Дата принятия: 19 мая 2009г.
Номер документа: А20-65/2009
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е
Резолютивная часть решения оглашена 12.05.2009г.
Полный текст решения изготовлен 19.05.2009г.
г. Нальчик Дело №А20-65/2009
19 мая 2009 г.
Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики
в составе судьи А.Л.Сохроковой,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шиковой А.Б. ,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Каббалкэнерго», г. Нальчик
к ИФНС России по г. Нальчику
о признании недействительным решения налогового органа
при участии в деле в качестве третьего лица УФНС России по КБР
при участии в судебном заседании представителей заявителя – Ахметова З.В. по доверенности 29.10.2008 №380, Кардовой М.Л. - по доверенности от 14.11.2008 , представителей ИФНС – Сижажевой М.М. по доверенности от 11.01.2009 №04-20/71,Арахова С.З. по доверкнности от 26.02.2009г. №04-20/3686 представителей УФНС Атмурзаева Р.А. – по доверенности от 25.12.2009 №08-04/09238, Тавкешевой Л.М. по доверенности от 26.02.2009 №08-04/01377
У С Т А Н О В И Л:
Открытое акционерное общество «Каббалкэнерго» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд КБР с заявлением к инспекции ФНС России по г. Нальчику, г. Нальчик о признании недействительным решения №13/69 от 17.10.2008.
Определением от 10.02.2009г. к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования привлечено Управление ФНС РФ по КБР.
В ходе рассмотрения дела представители заявителя поддержали заявленные требования.
Представители ИФНС РФ по г.Нальчику требования не признали и просили в удовлетворении требования отказать.
Представители УФНС считали , что требования заявителя подлежат отклонению.
Суд, изучив материалы дела, выслушав стороны, пришел к выводу о том, что требования подлежат удовлетворению частично.
Налоговым органом на основании решения №13/766-07 от 09.08.2007г. проведена выездная проверка деятельности ОАО «Каббалкэнерго» за период с 01.10.2005г. по 30.06.2007г. По результатам проверки был составлен акт выездной налоговой проверки №13/164 от 05.08.2008г. Обществом представлены возражения по акту проверки . Решениями от 11.09.2008. был продлен срок рассмотрения материалов налоговой проверки до 11.10.2008г. и назначено проведение дополнительных мероприятий налогового контроля. По результатам дополнительных мероприятий 10.10.2008г. составлена справка . 13.10.2008г. извещение о месте и времени рассмотрения материалов проверки было вручено руководителю Общества. Извещенные надлежащим образом представители Общества на рассмотрение не явились. 17.10.2008г. заместителем руководителя ИФНС РФ по г.Нальчику вынесено решение №13/69 , которым Обществу доначислены налог на прибыль в бюджет РФ в сумме 397000рублей, налог на прибыль в бюджет КБР в сумме 1071000рублей,НДС в сумме 12620600 рублей, Пени по данным налогам в сумме 749000 рублей. Общество привлечено к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ за не уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 287000 рублей и по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 84000 рублей.
Обществом в адрес УФНС РФ по КБР была направлена апелляционная жалоба . Решением УФНС от 25.12.2008г. №125-АП решение ИФНС РФ по г.Нальчику КБР оставлено без изменения.
Общество , не согласившись с принятыми решениями, обратилось в суд.
По налогу на прибыль представитель заявителя пояснил, что были допущены нарушения при формировании налоговой базы, однако эти нарушения не привели к неуплате налога. Данный довод налогоплательщика был проверен в ходе рассмотрения дела и стороны пришли к соглашению о том, что фактически расхождение по налоговой базе составило 224600 рублей, что привело к неуплате налога на прибыль в сумме 53904 рубля, из которых задолженность по налогу на прибыль в бюджет РФ составила 14599рублей, задолженность по налогу на прибыль в бюджет КБР-39305рублей. Данные совместной сверки сторонами отражены в Уточненном расчете налога на прибыль.
В соответствии со статьей 70 АПК РФ признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.
Согласно представленному налоговым органом расчету пени на уточненную сумму доначислений составили по налогу на прибыль в бюджет РФ-1000 рублей, по налогу на прибыль в бюджет КБР 1000 рублей.
В связи с изложенным решение налогового органа №13/69 в части доначисления налога на прибыль в сумме 1414096 рублей , пени в сумме 176000рублей и штрафа в сумме 276221 рубль подлежит признанию не действительным .
В части доначисления НДС судом установлено следующее.
Налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу о доначислении НДС по двум эпизодам.
НДС в сумме 140000 рублей был доначислен Обществу по следующим основаниям. В феврале 2007г. Обществом был заявлен налоговый вычет по приобретению продукции у ОАО «Невинномысская ГРЭС» по счету-фактуре №1945 от 30.11.2003г. на сумму 1594400рублей.
В ходе проверки по ответам поступившим от ОАО «ОГК-5» (правопреемник ОАО «Невинномысская ГРЭС») установлено , что НДС по счету-фактуре №1945 от 30.11.2003г. составляет 1454400 рублей. Таким образом, Обществом не правомерно увеличен налоговый вычет на 140000 рублей.
По данному факту заявителем возражения не были представлены. Данный факт Обществом не оспорен.
Таким образом , суд считает правомерным доначисление Обществу НДС в сумме 140000 рублей. Однако , учитывая, что у Общества согласно расчету пени по НДС (Приложение №7 к решению №13/69 ) в период начисления пени с 21.03.2007г. по 17.10.2008г. имелась переплата по налогу в сумме значительно превышающей 140000 рублей, то начисление пени на данную сумму суд находит не правомерным.
По второму факту судом установлено следующее.
В ходе проверки было установлено, что заявителем в апреле 2006г. было передано в оплату акций Открытого акционерного общества «Кавказская энергетическая управляющая компания» имущество , в том числе основные средства, товароматериальные ценности и незавершенное строительство.
В соответствии с ч. 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ суммы налога , принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном НК РФ, , подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества , нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов- в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.
Заявителем в налоговой декларации за апрель 2006г. восстановлен НДС по переданному ОАО «КЭУК» имуществу в сумме 13960700рублей, в том числе по основным средствам в сумме 2288100рублей, по товароматериальным ценностям 11672600 рублей.
Согласно представленным налоговому органу в ходе проверки и суду в ходе рассмотрения дела актам о приеме-передаче основных средств остаточная(балансовая ) стоимость имущества , переданного ОАО «КЭУК» составляет 58172381рубль( л.9 решения №13/69 ). НДС по данным товарам исходя из ставки 18% (а в период до 2004г. 20%) составил 10708315 рублей.
Из анализа бухгалтерского счета №10 (выписка приобщена к материалам дела) и исследованным в ходе рассмотрения дела актам приемо-передачи товароматериальных ценностей следует , что стоимость переданных товароматериальных ценностей составляет 74693781.77 рублей. НДС от данной стоимости по подсчетам налогового органа исходя из ставки 18% составил 13444900 рублей.
Таким образом налоговый орган пришел к выводу о том , что НДС по переданным товароматериальным ценностям и основным средствам составляет 26441300 рублей.
Налоговый орган сделал вывод о том, что восстановлению подлежит вся сумма НДС, рассчитанная пропорционально от остаточной стоимость имущества , переданного ОАо «КЭУК» и довосстановил НДС в сумме 12480600 рублей, в том числе по основным средствам 10708300 рублей по товароматериальным ценностям в сумме 1772300 рублей. Налогоплательщику был доначислен НДС в размере довосстановленной суммы НДС, пени на данную сумму и наложен штраф, предусмотренный статьей 122 НК РФ.
Суд считает не правомерным восстановление НДС в размере 12480600 рублей, по следующим основаниям.
Согласно содержанию ч.3 статьи 170 НК РФ, восстановлению подлежат суммы налога , ранее принятые к вычету налогоплательщиком.
Следовательно, в ходе проверки налоговому органу надлежало проверить был ли ранее заявлен налоговый вычет по товарам, НДС по которым подлежит восстановлению, какая ставка налога при этом применялась.
Однако, налоговым органом в ходе проверки данный вопрос не был проверен. Налоговый орган , используя информацию об остаточной стоимости имущества, расчетным способом , применив наибольшую ставку, рассчитал сумму НДС, подлежащую восстановлению.
В ходе рассмотрения дела в суде проверить данный вопрос не представляется возможным , так как надлежало проверить книги покупок и первичные бухгалтерские документы на момент ввода основных средств в эксплуатацию и на момент приобретения товароматериальных ценностей , то есть за период с 2002 по 2006 годы.
В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение, а ИФНС по данному спору не доказала размера доначисленного налога на добавленную стоимость.
Кроме того, восстановление НДС в сумме 1772300 рублей по товароматериальным ценностям по остаточной стоимости, а не по сумме ранее принятого налогового вычета противоречит требованиям абзаца 2 п 1 части 3 статьи 170 НК РФ.
С учетом изложенного , суд находит не правомерным доначисление Обществу НДС в сумме 12480600рублей, соответствующих пени и штрафа.
В части доначисления пени по НДФЛ в сумме 43000 рублей заявитель решение налогового органа не оспаривает, так как согласно представленному контррасчету пени по налогу на доходы физических лиц за несвоевременное перечисление в бюджет за период с 01.10.2005г. по 30.06.2007г., произведенному главным бухгалтером Общества, сумма пени составляет 43269 рублей.
В части привлечения Общества к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 84000 рублей решение налогового органа подлежит признанию не действительным по следующим основаниям.
В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу , что заявителем не правомерно не перечислен налог на доходы физических лиц за июнь 2007 года в сумме 416610 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Подпунктом 1 пункта 3 вышеназванной статьи установлена обязанность налоговых агентов правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Согласно статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
По мнению налогового органа Общество не перечислило удержанный налог на доходы физических лиц за июнь 2006г. в сумме 416610 рублей в срок, установленный статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации , в связи с чем был доначислен штраф , предусмотренный статьей 123 НК РФ в сумме 84000 рублей.
Однако в ходе рассмотрения дела было установлено, что согласно пункту 3.20 Коллективного договора руководства Общества и его работников окончательный расчет по заработной плате производится до 15 числа месяца, следующего за расчетным . То есть заработная плата за июнь 2006 года должна была быть выплачена до 15 июля 2006г. и соответственно в этот период должен был быть перечислен НДФЛ . Согласно Журналу проводок по бухгалтерскому счету 68.1.51 и платежным поручениям №793,787, 790,786,784,785,788, 789,791,792 НДФЛ за июнь 2006г. в сумме 416610.67 рублей был перечислен в налоговые органы по месту нахождения подразделений 12.07.2007г. Таким образом нарушений срока перечисления налога Обществом допущено не было.
Кроме того, проверка срока перечисления НДФЛ за июнь 2006 года выходила за пределы периода налоговой проверки. Следовательно привлечение Общества к налоговой ответственности , предусмотренной статьей 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 84000 рублей является не правомерным.
На основании изложенного , руководствуясь статьями 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
Требование Открытого акционерного общества «Каббалкэнерго» удовлетворить частично.
Признать не действительным , как не соответствующее требованиям Налогового кодекса РФ, решение ИФНС РФ по г.Нальчику КБР №13/69 от 17.10.2008г. в части доначисления налога на прибыль в бюджет РФ в сумме 382410 рублей, пени по данному налогу в сумме 51000 рублей, в части доначисления налога на прибыль в бюджет КБР в сумме 1031695 рублей , пени -125000 рублей , в части доначисления НДС в сумме 12480600 рублей, пени по НДС в сумме 528000 рублей, в части привлечения к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога на прибыль в бюджет РФ в сумме 77082рубля, за не уплату налога на прибыль в бюджет КБР в сумме 199139 рублей, в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 84000 рублей.
В удовлетворении остальной части требования отказать.
Возвратить ОАО «Каббалкэнерго» из бюджета РФ уплаченную госпошлину в сумме 2000 рублей о чем выдать справку.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд КБР .
Судья А.Л.Сохрокова
