Дата принятия: 04 июня 2009г.
Номер документа: А20-526/2009
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е
Резолютивная часть решения оглашена 28.05.2009г.
Полный текст решения изготовлен 04.06.2009г.
г. НальчикДело № А20- 526/2009
«4»июня 2009 г.
Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики
в составе судьи Сохроковой А.Л. ,
при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з Дорохиным А.В.
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ЗАО «Каббалкцветмет», г. Нальчик к инспекции ФНС России по г. Нальчику
о признании недействительными ненормативных актов налогового органа
с участием в заседании представителя заявителя Бектемирова Т.А. – по доверенности № 14/1 от 17.03.2009,
У С Т А Н О В И Л:
Закрытое акционерное общество «Каббалкцветмет» (далее Общество), г.Нальчик обратился Арбитражный суд КБР с заявлением о признании решений ИФНС РФ по г. Нальчику №16834 от 22.01.2009 , №255 от 22.01.2009 недействительными.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.
Суд изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, пришел к выводу о том, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Обществом 04.08.2008г. в адрес ИФНС направлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал .
Согласно декларации Обществом был начислен налог в сумме 102872 рубля, из которых 191 рубль налог с реализации, 102681 налог со строительно-монтажных работ для собственного потребления. Восстановлен НДС , ранее принятый к налоговому вычету в сумме 65015 рублей, из которых 31981- по основным средствам, 33934 – по ТМЦ. Заявлен налоговый вычет 1071100 рублей , из которых 874712 рублей сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров, 196388 рублей сумма НДС по строительно-монтажным работам , подлежащая вычету. Таким образом по данным Общества за 1 квартал 2008г. подлежал возмещению из бюджета НДС в сумме 903213 рублей ((191+102681+65015) – 1071100).
11.08.2008г. Обществу направлено требование о представлении документов на камеральную проверку. 12.08.2008г. Обществом истребуемые документы на камеральную проверку были представлены. В налоговом органе на проверке находились: книга покупок, книга продаж, приказ Общества №001-120т 31.12.2007г. об использовании основных средств с введением раздельного учета в необлагаемой НДС деятельности, приказ №002-П об использовании основных средств используемых для операций облагаемых НДС, расчеты восстановленного НДС, регистр учета поступлений за 1 кв.2008г. (без НДС), регистр учета возмещаемого НДС, регистр учета не возмещаемого НДС, бухгалтерская справка , карточка счета 68.2, оборотно- сальдовые ведомости по счетам 01.1, 41, 62, , карточка счета 01.1 , карточка счета 62.1.
Камеральная проверка была завершена 09.12.2008г. 23.12.2008г. Обществом в адрес ИФНС направлены возражения по проверке.
По результатам рассмотрения №255 от 22.01.2009г. отказано в возмещении налога в сумме 903213 рублей. Решением №16834 от 22.01.2009г. доначислен НДС в сумме 2155181 рубль, пени в сумме 214531 рубль, Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 386763.97 рублей.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС РФ по КБР решением №34-АП от 16.03.2009г. изменено решение ИФНС №16834 и уменьшены сумма доначислений по НДС до 1084081 рубль, пени до 88051 рубль, штраф до 172543 рублей. Решение № 255 от 22.01.2009г. оставлено без изменения.
Общество оспорило решения ИФНС РФ по г.Нальчику №№16834 и 255 в суд.
Судом установлено, что основанием для доначисления налога послужило восстановление суммы вычета-1084081 рубль, выведенной в результате пропорции, так как по мнению налогового органа надлежало определить пропорцию, предусмотренную п.4 статьи 170 НК РФ, так как ранее оборудование могло быть использовано в деятельности, облагаемой НДС, а также в применении налогового вычета на сумму 1071100.26рублей.
Общество осуществляет деятельность по реализации лома и отходов черных и цветных металлов .
В соответствии с НК РФ , в редакции действовавшей до 01.01.2008г., реализация лома и отходов черных и цветных металлов освобождалась от обложения НДС, но налогоплательщик мог отказаться от применения этой льготы, подав заявление (пп. 24 п. 3, п. 5 ст. 149 НК РФ).
Заявитель воспользовался своим правом отказался от освобождения от НДС.
С 2008 года реализация лома и отходов цветных металлов также не облагается НДС, однако применение освобождения от НДС по этим операциям является обязательным, льгота перестала применяться в добровольном порядке (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). А реализация лома и отходов черных металлов облагается НДС на общих основаниях.
Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в случае приобретения товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектами налогообложения этим налогом.
В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
На основании пунктов 2 и 3 статьи 170 НК РФ налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях: дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.
Таким образом, заявителю в 1 квартале 2008 года надлежало восстановить вычеты по основным средствам и товароматериальным средствам, используемым в деятельности не облагаемой НДС.
В связи с изложенным Обществом была утверждена учетная политика . Согласно пункту 15 Учетной политики в редакции приказа от 29.12.2007г. в случае , если в течение календарного года будут осуществляться операции, подлежащие налогообложению и операции не подлежащие налогообложению ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих регистров аналитического учета в разрезе облагаемых и не облагаемых операций. Утверждена форма регистров. Согласно пункту 15 Учетной политики налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления облагаемых НДС операций относится в полном объеме в книгу покупок и предъявляется к возмещению из бюджета. НДС по товарам (работам, услугам) , имущественным правам, используемым для осуществления операций освобожденных от налогообложения НДС, относится в стоимость товаров, работ, услуг и не заносится в книгу покупок, и не возмещается из бюджета. Таким образом , порядок ведения раздельного учета Обществом был определен.
Кроме того, Обществом 31.12.2007г. изданы приказы №001-12, №002-П об использовании основных средств с введением раздельного учета».
Приказом №001-12 определены основные средства, используемые для операций не облагаемых НДС, а приказом №002-П определены основные средства, используемые для операций, облагаемых НДС.
Оба приказа были представлены на проверку в налоговый орган.
В налоговый орган были представлены также реестры на возмещаемый НДС, в порядке , предусмотренном Учетной политикой Общества.
При этом, как указано в отзыве ИФНС от 18.05.2009г. , налоговый орган согласился с порядком распределения основных средств. УФНС в своем решении по апелляционной жалобе также указывает , что проверить правильность отнесения имущества к облагаемой деятельности или не облагаемой НДС деятельности в рамках камеральной проверки не возможно.
Таким образом, налоговый орган не доказал в ходе проверки и не представил суду доказательства того, что Обществом не верно произведено распределение основных средств товароматериальных ценностей на деятельность облагаемую НДС и деятельность не облагаемую НДС.
Налоговый орган со ссылкой на письмо ФНС РФ от 02.05.2006г. №ШТ-6-6-03/462 считает необходимым восстановить суммы НДС исходя из пропорционального расчета доли выручки , рассчитанной в соответствии с п.4 статьи 170 НК РФ.
Вместе с тем из содержания вышеназванного письма ФНС(абз.5) следует, что если основные средства будут в полном объеме использоваться в деятельности подлежащей налогообложению ЕНВД, то есть освобожденной от НДС, то суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету по этим основным средствам подлежат восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с п.3 ст.170 НК РФ . Применение пропорции возможно только в случае одновременного использования основных средств как в деятельности облагаемой НДС, так и в деятельности не облагаемой НДС.
Учитывая, что налоговым органом в ходе камеральной проверки не установлены факты использования имущества как в деятельности облагаемой, так и в деятельности не облагаемой НДС, то подлежит применению ч.3 статьи 170 НК РФ.
В решении №255 от 22.01.2009г.(1 абз. Л.3) ИФНС указывает , что заявленные к восстановлению суммы соответствуют бухгалтерским проводкам.
Кроме того, пропорция налоговым органом определена не верно. В соответствии с п.4 статьи 170 НК РФ пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
Налоговым органом было установлено, что общий оборот предприятия с НДС и без НДС в 1 квартале 2008г. составил 2788777 рублей. Оборот товаров по операциям, облагаемым НДС составил 571705рублей по операциям не облагаемым НДС 2217072рубля. То есть процент выручки от не облагаемой НДС выручки к общей сумме выручки должен был составить 79.5%. Налоговый орган предлагает пропорцию 106.58/2217072 х100, что противоречит требованиям статьи 170 НК РФ.
В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
В связи с тем, что налоговый орган не доказал правомерность доначислений, произведенных в ходе камеральной проверки, суд считает доначисление восстановленного НДС в сумме 1084081рубль не правомерным.
Что касается отказа ИФНС в предоставлении налогового вычета по приобретенным товарам и строительно- монтажным работам на сумму 1071100рублей , то суд считает, решения налогового органа не правомерными и согласен с доводами УФНС РФ по КБР, признавшими решения ИФНС в данной части не законными (решение УФНС №34-ап л.л.7,8).
Раздельный учет Обществом осуществляется в соответствии с Учетной политикой Общества. Раздельный учет позволяет определить какие товары используются для операций , облагаемых НДС. Для принятия НДС к вычету Обществом в налоговый орган представлены были все документы, предусмотренные ст.171 НК РФ, в ходе проверки внесены все необходимые исправления.
На основании изложенного , руководствуясь статьями 110, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Требования Закрытого акционерного общества «Каббалкцветмет» удовлетворить.
Признать не действительными, как не соответствующие требованиям Налогового кодекса РФ решения ИФНС РФ по г.Нальчику №16834 от 22.01.2009г. и №255 от 22.01.2009г.
Возвратить Закрытому акционерному обществу «Каббалкцветмет» из бюджета РФ уплаченную госпошлину в сумме 4000 рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд.
Судья А.Л.Сохрокова
