Решение от 29 мая 2008 года №А20-323/2008

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАБАРДИНО-БАЛКАРСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
 
    Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
Резолютивная  часть объявлена  22 мая 2008 г.
 
Полный текст изготовлен 29 мая 2008 г.
 
    г. НальчикДело №А20-323/2008
 
    29 мая 2008 года
 
    Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики в составе судьи Э.Х. Браевой, при ведении протокола судебного заседания судьей Браевой Э.Х., рассмотрев  в открытом судебном заседании дело по заявлению  открытого акционерного общества «Россельхозбанк» в лице Кабардино-Балкарского регионального филиала к инспекции ФНС России по городу Нальчику об оспаривании ненормативного акта, при участии  в судебном заседании представителей: от заявителя – Хадзегова К.В. - по доверенности от 14.11.2007; от ИФНС РФ по г. Нальчику - Малкандуева З.М.- по доверенности от 28.01.2008  №04-20/1369,
 
У С Т А Н О В И Л:
 
    открытое акционерное общество  «Россельхозбанк» в лице Кабардино-Балкарского регионального филиала   (далее – Банк)  обратилось  в Арбитражный суд КБР с заявлением о признании незаконным  решения инспекции ФНС России по г. Нальчику (далее – инспекция)  от 06.02.2008   № 1561 о взыскании с Банка  10 000 руб.  штрафа  по статье 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК).
 
    Представитель заявитель поддержал заявленные требования, ссылаясь на отсутствие правовых  оснований для привлечения Банка к налоговой ответственности по статье 135.1 НК.
 
    Представитель инспекции представил отзыв, возражает против доводов заявителя и просит отказать в удовлетворении заявленных требований.
 
    Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы участвующих в деле лиц, суд находит заявление Банка обоснованным.
 
    Как следует из материалов дела, в связи с проведением мероприятий налогового контроля в отношении общества с ограниченной ответственностью  «Югагротехсервис»  налоговым органом в порядке части 2 статьи 86 НК в банк был направлен запрос от 23.10.07 № 15-08/26802 о необходимости представления информации в отношении ООО «Диорит» о движении денежных средств за период с 01.01.07 по 22.10.07 по счету № 40702810444000000334, открытому обществу  «Диорит».
 
    Письмом от 31.10.07 № 044-05/05/3457 банк отказал налоговому органу в предоставлении испрашиваемой информации, ссылаясь на незаконность запроса.
 
    Данный отказ послужил основанием для вынесения инспекцией решения от 06.02.08 № 1561 о привлечении банка к налоговой ответственности по статье 135.1 НК и взыскании штрафа в размере 10 000 руб.
 
    Не согласившись с указанным решением налогового органа, банк обжаловал его в суд.
 
    Статьей 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный указанным Кодексом срок.
 
    Порядок истребования таких справок регламентирован статей 86 НК.
 
    Пунктом 2 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность банков выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа.
 
    Из положения абзаца 2 пункта 2 статьи  86 НК РФ следует, что мероприятия налогового контроля должны проводиться у организаций (индивидуальных предпринимателей), в отношении которых налоговый орган запрашивает у банка сведения по их счетам.
 
    Такой же вывод следует из анализа норм Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующих порядок проведения мероприятий налогового контроля и вынесения решений, с которым налоговое законодательство связывает право налогового органа запрашивать у банка сведения по движению денежных средств налогоплательщика.
 
    Так, пунктом 2 статьи 86 НК РФ установлены три самостоятельных случая, когда указанная информация может быть запрошена налоговым органом, а именно:
 
    1) в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей);
 
    2) после вынесения решения о взыскании налога;
 
    3) в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя).
 
    Согласно пункту 1 статьи 82 НК РФ под налоговым контролем понимается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах, которая проводится должностными лицами налоговых органов в установленном НК РФ порядке и в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.
 
    Как следует из положений статей 47 и 76 НК РФ решение о взыскании налога, а также решение о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам могут быть приняты налоговым органом в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, которые состоят у них на налоговом учете.
 
    Тем самым, если основанием для направления банку мотивированного запроса является вынесение решения о взыскании налога, либо решения о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам, то налоговый орган вправе запрашивать у банка справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах непосредственно только в отношении организаций и индивидуальным предпринимателей, состоящих у него на налоговом учете.
 
    Кроме того,  из статьи 88 НК РФ следует, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
 
    Если при проведении камеральной проверки у налогового органа возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка), в порядке, предусмотренном ст. 93 – 93.1  НК РФ.
 
    Таким образом, налоговый орган непосредственно вправе запросить у банка справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах только в отношении организаций (индивидуальных предпринимателей), которые состоят у него на налоговом  учете.
 
    В случае необходимости получения сведений по счету лица, не состоящего у него на налоговом учете, этот налоговый орган направляет поручении налоговому органу по месту учета указанного лица, который впоследствии отправляет в банк мотивированный запрос. Данный порядок регламентирован статьей 93.1 НК и является самостоятельным видом проверки.
 
    Как установлено в судебном заседании ООО «Диорит» зарегистрировано и состоит  на налоговый учет в межрайонной инспекции  ФНС России № 4 по Республике Северная Осетия-Алания, что подтверждено в заседании представителем инспекции, а также свидетельством о государственной регистрации, свидетельством о постановке на налоговый учет, выпиской из единого государственного реестра юридических лиц.
 
    Учитывая, что общество «Диорит» не состоит на налоговом учете в инспекции ФНС России по городу Нальчику, и последняя не могла проводить мероприятия налогового контроля в отношении общества «Диорит», то, следовательно, инспекция  ФНС России по городу Нальчику не вправе направлять  запрос в банк о движении денежных средств в отношении ООО «Диорит».
 
    Из изложенного следует, что налоговая инспекция не обладала правом запрашивать непосредственно у Банка вне рамок проведения встречной проверки сведения о движении денежных средств  по счету ООО «Диорит» (контрагенту проверяемого налоговой инспекцией ООО «Югагротехсервис»), а, следовательно,  не было также и оснований привлекать Банк к ответственности по статье 135.1 НК  за их непредставление.
 
    Суд находит необоснованным довод представителя налогового органа, который  считает возможным на основании статьи  93.1 НК РФ запрашивать у банка информацию по счетам налогоплательщиков (справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей).
 
    Предусмотренное указанной статьей истребование налоговыми органами у контрагентов или иных лиц документов (информации) о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте) или информации о конкретных сделках является самостоятельным мероприятием налогового контроля и не связано с установленной пунктом 2 статьи 86 Кодекса обязанностью банков предоставлять соответствующую информацию о клиентах банка.
 
    Об этом было дано разъяснение в  Письме ФНС от 11.10.2007 № ШТ-6-06/774@.
 
    Положения статьи 93.1 НК дают право должностным лицам налоговых органов истребовать документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемой организации, у контрагента этой организации и у иных лиц, располагающих такими документами и информацией. При этом документы и информация о проверяемом налогоплательщике могут быть истребованы как в период камеральной и выездной проверки, так и при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
 
    Пунктом 7 статьи 93.1 Кодекса определено, что порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
 
    Данный Порядок был утвержден приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/8920 (далее - Порядок).
 
    В соответствии с пунктом 3 статьи 93.1 Кодекса и пунктами 1, 2 Порядка при необходимости получения документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, а также информации относительно конкретной сделки, налоговый орган, проводящий налоговую проверку или иные мероприятия налогового контроля, вправе истребовать указанные документы (информацию) у контрагента проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента либо у лица, располагающего документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента (в том числе у правоохранительных, контролирующих, финансовых, регистрирующих и иных государственных органов, страховых организаций, банков и др.).
 
    При этом налоговый орган, проводящий налоговую проверку или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов налоговому органу по месту учета контрагента проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента либо лица, располагающего документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, у которого должны быть истребованы указанные документы.
 
    Только в случае если контрагент проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента либо лицо, располагающее документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, состоят на налоговом учете в налоговом органе, проводящем налоговую проверку или иные мероприятия налогового контроля, требование о представлении документов направляется этому лицу указанным налоговым органом (пункт 3 Порядка).
 
    Таким образом, инспекция не вправе требовать у банка представления в порядке пункта  2 статьи  86 НК РФ сведений о деятельности его клиентов - налогоплательщиков, в отношении которых не проводятся мероприятия налогового контроля и которые состоят на налоговом учете в других налоговых органах.
 
    Расширительное толкование инспекцией пункта  2 статьи  86 НК РФ приводит к нарушению тайны банковского счета, банковского вклада и операций по счетам клиентов банка, обязанность сохранения которых предусмотрена положениями статьей 857 Гражданского кодекса  Российской Федерации, статьи 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности".
 
    Таким образом, суд считает, что Банк незаконно привлечен к ответственности, поскольку у него отсутствовала обязанность по представлению запрашиваемых документов, а потому оспариваемое решение следует признать недействительным.
 
    При обращении в суд банком была уплачена госпошлина в размере 2000 руб. платежным поручением от  20.02.08 № 389.
 
    В связи с удовлетворением заявленных требований, уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ подлежит взысканию  инспекции.
 
    Принимая во внимание изложенное,  руководствуясь статьями 110,  169-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, суд
 
Р Е Ш И Л :
 
    Удовлетворить требования открытого акционерного общества «Россельхозбанк» в лице Кабардино-Балкарского регионального филиала.
 
    Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы России по городу  Нальчику от 06.02.2008 № 1561 в связи с несоответствием Налоговому кодексу Российской Федерации.
 
    Отменить обеспечительные меры, принятые по определению суда  от 26.02.08.
 
    Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы России по городу  Нальчику  в пользу открытого акционерного общества «Россельхозбанк» в лице Кабардино-Балкарского регионального филиала 2000 руб. расходов по госпошлине.
 
    Решение может быть обжаловано в суд апелляционной инстанции в месячный срок со дня его принятия.
 
 
    Судья                                                                                      Браева Э.Х.