Решение от 11 августа 2014 года №А20-2321/2014

 
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
    г. НальчикДело №А20-2321/2014
 
    11 августа 2014 года
 
    Резолютивная часть решения объявлена «07» августа 2014 года
 
    Полный текст решения изготовлен «11» августа 2014 года
 
Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики
 
    в составе: судьи Кустовой С.В.,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шогеновым А.Р.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Муниципального образовательного учреждения дополнительного образования детей «Детская школа искусств имени Султан-Бека Абаева» Эльбрусского муниципального района, г. Тырныауз
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Кабардино-Балкарской Республике, г. Тырныауз
 
    о признании утратившей право на взыскание задолженности, признании незаконными действий,
 
У С Т А Н О В И Л:
 
    Муниципальное образовательное учреждение дополнительного образования детей «Детская школа искусств имени Султан-Бека Абаева» Эльбрусского муниципального района (далее – учреждение) обратилось в Арбитражный суд КБР к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Кабардино-Балкарской Республике (далее – налоговая инспекция) с заявлением о признании  налоговой инспекции утратившей возможность взыскания задолженности по единому социальному налогу (далее – ЕСН), в сумме 3 270 рублей 34 копеек, в том числе по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в бюджет РФ, в сумме 1 951 рубля 94 копеек, 2 копеек недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ,  603 рублей 67 копеек пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ, 3 копеек недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС, 714 рублей 68 копеек пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС, в связи с истечением срока их взыскания, о признании незаконными действий налоговой инспекции, выразившихся в выдаче справки №460 от 28.04.2014 о состоянии расчётов, содержащей данные о задолженности перед бюджетом, возможность взыскания которой налоговой инспекцией утрачена.
 
    Стороны уведомлены о времени и месте разбирательства по делу надлежащим образом, в том числе публично путём размещения информации на сайте Арбитражного суда КБР, налоговая инспекция направила в суд ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии её представителя, направила отзыв на заявление, из которого следует, что  задолженность по ЕСН образовалась до 01.01.2011, мер налогового администрирования спорной задолженности налоговая инспекция представить не может в связи с истечением сроков хранения документов.
 
    Как видно из материалов дела и установлено судом, согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам №460 по состоянию на 28.04.2014 учреждение имеет задолженность перед бюджетом по единому социальному налогу в сумме в сумме 3 270 рублей 34 копеек, в том числе по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в бюджет РФ, в сумме 1 951 рубля 94 копеек, в сумме 2 копеек недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ,  603 рублей 67 копеек пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ, в сумме 3 копеек недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС, 714 рублей 68 копеек пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС (далее – спорная задолженность).
 
    Полагая, что налоговой инспекцией нарушены положения статей 46, 113 Налогового кодекса Российской Федерации, фактически утрачено право на взыскание спорной задолженности в связи с истечением срока ее взыскания в установленном порядке, права и законные интересы заявителя, учреждение обратилось в суд с требованиями по настоящему делу.
 
    Рассмотрев материалы дела, суд пришел к выводу, что требования учреждения подлежат частичному удовлетворению с учетом следующего.
 
    Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 08.05.2014 №100 заявитель является  муниципальным учреждением.
 
    Из отзыва налоговой инспекции следует, что спорная задолженность образовалась до 01.01.2011, документы, подтверждающие применение мер администрирования спорной задолженности, а также задолженности по ЕСН, на которую исчислены спорные пени, налоговая инспекция представить не может.
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога налогоплательщик должен исполнить самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.
 
    Процедура и сроки принудительного взыскания с налогоплательщика пени установлены нормами  НК РФ. В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ при наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога не позднее 3-х месяцев после наступления срока уплаты налога либо не позднее 10 дней в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки.
 
    Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налогов и пеней не является пресекательным, однако он не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.
 
    В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с налогоплательщиков, являющихся юридическими лицами, производится за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.
 
    Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
 
    Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика  причитающейся к уплате суммы налога. 
 
    В силу пункта 1  статьи 47 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2007) решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя путем направления в течение трех дней с момента вынесения решения соответствующего постановления судебному приставу – исполнителю.
 
    Действовавшее до 01.01.2007 законодательство не предусматривало специального срока для вынесения решения об обращении взыскания на имущество. Предусмотренный в статье 46 НК РФ 60-дневный срок применялся ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.
 
    Федеральным законом от 27.07.2006 №137-ФЗ в статью 47 НК РФ внесены изменения, согласно которым с 01.01.2007 решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.  Пунктом 6 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ определено, что в случае если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 01.01.2007, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ.
 
    Исходя из пункта 9 статьи 46 НК РФ, пункта 8 статьи 47 НК РФ положения вышеуказанных норм применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора.
 
    С 01.01.2007 согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ  в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации, у которой  открыт лицевой счет, производится в судебном порядке.
 
    Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации регламентирует порядок и сроки направления требования не только об уплате налога, но и пеней и с направлением названного требования связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней в установленные сроки.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Исходя из положений пунктов 5, 6 статьи 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно  в установленном НК РФ порядке.
 
    Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке, а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика.
 
    В соответствии с частью 6 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией. Аналогичное положение, относительно срока предъявления исполнительных документов, актов уполномоченных на взыскание обязательных платежей и санкций органов, было установлено в подпункте 3 пункта 1 статьи 14 Федерального закона 21.07.1997 №119-ФЗ «Об исполнительном производстве», утратившего силу с 01.02.2008.
 
    В соответствии со статьями 46, 75 НК РФ уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Указанная правовая позиция изложена в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 №8241/07.
 
    В соответствии с требованиями статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующий орган.
 
    Налоговая инспекция не представила суду основания возникновения спорной задолженности, доказательств принятия мер налогового администрирования недоимки, доказательств возбуждения исполнительных производств о взыскании задолженности за счет имущества, доказательства взыскания в судебном порядке спорных сумм недоимок по налогам, пеней. Согласно представленным сведениям  спорная задолженность возникла до 01.01.2011. Сам единый социальный налог отменен с 01.01.2010.
 
    Таким образом, судом установлено, что возможность взыскания спорной задолженности учреждения перед бюджетом налоговой инспекцией утрачена.
 
    Федеральным законом №229-ФЗ от 27.07.2010 дополнена статья 59 НК РФ. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ недоимка, а также штрафы и пени, числящиеся за налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признаются безнадежными и списываются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, местными администрациями.
 
    Приказом Федеральной налоговой службой от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@ утвержден новый порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам и процентам признанных безнадежными ко взысканию. Одним из оснований для списания задолженности является судебный акт, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
 
    С учетом изложенного, суд пришел к выводу, что требования заявителя в части признания налоговой инспекции утратившей право на взыскание спорной задолженности подлежат  удовлетворению. 
 
    Требование заявителя о признании незаконными действий налоговой инспекции, выразившихся в выдаче справки №460 от 28.04.2014 о состоянии расчётов, содержащей данные о задолженности перед бюджетом, возможность взыскания которой налоговой инспекцией утрачена, удовлетворению не подлежит с учетом следующего.
 
    Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что граждане и организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов органов государственной власти, о признании незаконными действий, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, действия не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    В Определениях Конституционного Суда РФ от 20 ноября 2003 года №449-О и от 4 декабря 2003 года №418-О указано, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд, а арбитражный суд обязан рассмотреть исковые требования о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц - незаконными, если заявители полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение или действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления этой деятельности.
 
    Из положений статьи 197, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.
 
    Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговый орган обязан представлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.
 
    Приказом Федеральной налоговой службы от 21.01.2013 №ММВ-7-12/22@ «Об утверждении рекомендуемой формы справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, порядка ее заполнения и рекомендуемого формата ее представления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» утверждена форма справки.
 
    consultantplus://offline/ref=CC1309003C3A3106D9C9CAE3A976AD1CA14B6C063BA8C285868F7BBE5D5CB73E9F9A1954327E9AEBA672F7oAs4KОтражение налоговой инспекцией в справке установленной формы информации о недоимке и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает права и законные интересы налогоплательщика. Доказательства, подтверждающие, что получение справки необходимо налогоплательщику для мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью, а выдача налоговой инспекцией справки с указанием на наличие спорной задолженности нарушала права и законные интересы учреждения, заявителем не представлены, учреждение является бюджетной организацией, образовательным учреждением.
 
    С учётом изложенного и руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
    Р Е Ш И Л :
 
    Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №5 по Кабардино-Балкарской Республике утратившей право на взысканиес Муниципального    образовательного учреждения дополнительного образования детей «Детская школа искусств имени Султан-Бека Абаева» Эльбрусского муниципального района  задолженности в сумме 3 270 рублей 34 копеек, в том числе по пене по единому социальному налогу, зачисляемому в бюджет РФ, в сумме 1 951 рубля 94 копеек, 2 копеек недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ,  603 рублей 67 копеек пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ, 3 копеек недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС, 714 рублей 68 копеек пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС, в связи с истечением срока их взыскания.
 
    В остальной части в удовлетворении требований отказать.   
 
    Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики. 
 
 
    Судья                                                                                    С.В. Кустова