Решение от 05 сентября 2008 года №А20-1437/2008

 
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
    г. НальчикДело №А20-1437/2008
 
    «5» сентября 2008 года
 
    Резолютивная часть решения объявлена «29» августа 2008  г.
 
    Полный текст решения изготовлен  «5» сентября  2008 г.
 
Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики
 
    в составе:
 
    судьи  С.В. Кустовой,                           
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шогеновым А.Р.,                          
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «РегионАвтоТранс-Нальчик», г. Нальчик
 
    к Инспекции ФНС РФ по г. Нальчику
 
    о признании недействительным решения №154 от 05.05.2008,
 
    при участии в заседании представителей:
 
    от заявителя -  Пшукова Т.Х. по доверенности от 01.04.2008 б/н,
 
    от заинтересованного лица - Сижажевой М.М. по доверенности №04-15483 от 30.06.2008,
 
    УСТАНОВИЛ:
 
    открытое акционерное общество «РегионАвтоТранс-Нальчик» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением о признании недействительным решения Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Нальчику (далее - налоговая инспекция) от 05.05.2008 №154 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».  
 
    Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в заявлении, просил удовлетворить заявленные требования в полном объеме.
 
    Представитель налоговой инспекции в судебном заседании, поддержав доводы, изложенные в отзыве,  просил суд в удовлетворении требований обществу отказать.
 
    Как видно из материалов дела и установлено судом, 20.12.2007 общество направило в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года, в которой заявило к возмещению из бюджета 502 407руб. Налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку правильности исчисления налога на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года, результаты которой оформлены актом от 05.03.2008 №1481. В ходе проверки было установлено, что оказывая автотранспортные услуги, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобожденные от уплаты налога, общество использовало приобретенные в лизинг автобусы и другие товары и услуги для осуществления своей деятельности. Вместе с тем, сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную в спорный период по лизингу, 679 058руб., общество предъявило к вычету  полностью без учета пропорции, в которой оно использовало автобусы для осуществления деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость  и неподлежащей обложению налогом. По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки заместитель начальника налоговой инспекции принял решение 08.04.2008 №33 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Результаты дополнительных  мероприятий оформлены справкой от 05.05.2008.
 
    По результатам камеральной налоговой проверки заместителем начальника налоговой инспекции принято решение от 05.05.2008 №154 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 502  407руб. Решение вынесено в присутствии представителя общества.
 
    Не согласившись с вынесенным налоговым органом решением, общество обратилось в суд с требованием о признании его недействительным.
 
    Как видно из материалов дела и установлено судом,  общество осуществляет деятельность по перевозке пассажиров автотранспортом на основании лицензии от 26.09.2005 серии ВА №225745.
 
    Согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года  общество исчислило налог на добавленную стоимость к возмещению из бюджета в сумме 502 407руб., продекларировав налог на добавленную стоимость от реализации товаров (работ, услуг) с учетом восстановленных сумм в сумме 192 174руб. и налоговые вычеты в сумме 694 581руб.
 
    Проверкой установлено, что общество в проверенный период оказывало услуги как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобожденные от налогообложения согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) по перевозке пассажиров транспортом общего пользования.
 
    В соответствии с пунктом 4 статьи 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению и операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения) налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.   
 
    Сторонами не оспаривается, что в спорный период общество осуществляло раздельный учет затрат по операциям, облагаемым  налогом на добавленную стоимость и освобожденным от уплаты налога на добавленную стоимость  в соответствии с учетной политикой, утвержденной «Положением об учетной политике по ОАО «РегионАвтоТранс-Нальчик» на 2007 год», в ноябре 2007 года реализация товаров (работ, услуг), необлагаемых налогом на добавленную стоимость составила 5 436 259,48руб., облагаемых налогом   – 1 013 818,81руб. (соответственно 84%  и 16%).
 
    Из материалов дела усматривается, что согласно книге покупок на основании счетов-фактур от 30.11.2007 №23706, №23707, №23708,  от 01.11.2007 №100042114918,  от 30.11.2007 №07/01/00950, №1, №15-17263, №35904, №4374, от 28.111.2007 №975, от 02.11.2007 №110208, №110209, №272/1, от 07.11.2007 №07.11.2007, выписанных  МП «Горводоканал», ОАО «Вымпелком», объединением Росинкас, ОАО «Каббалкгаз», ООО «Кавказрегионгаз», ОАО «ЮТК», ООО Омега», ООО «Торговый дом Ярославльавтотранс», ФГУП «Центр дезинфекции», ООО «Чайка», за полученные товары, работы, услуги по указанным счетам - фактурам обществу предъявлен налог на добавленную стоимость к уплате в сумме 97 011,91руб.   
 
    Судом установлено, что 29.03.2006 общество заключило с ОАО «ВТБ –Лизинг» договоры лизинга №ДП103/01-06, №ДП103/02-06, от 06.05.2006 договор №ДП103/03-06 согласно которым лизингодатель приобрел для общества  автобусы.  По условиям договоров  общество обязалось осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с мая 2006 года по май 2010 года. По условиям договоров лизинга по окончании срока действия договоров лизингополучателю переходят права собственности на автобусы, в состав лизинговых платежей входит их выкупная цена. Из материалов дела видно, что в соответствиями условиями договора лизинга лизингодатель предъявил к уплате лизинговые платежи на основании счетов- фактур от 30.11.2007 №6947 на сумму 278 708,57руб., в том числе 42 514,87руб. НДС, №6948   на сумму 1794390руб., в том числе 273720,51руб. НДС, №6949  на сумму 226331,22руб., в том числе 34 525,1руб. НДС, №6950 на сумму 1 462 494руб., в том числе 223 092,31руб. НДС, №6951 на сумму 90728,82руб., в том числе 13 839,99руб. НДС, №6952 на сумму 598 956руб., в том числе 91 366,17руб. НДС. Всего налог на добавленную стоимость по лизинговым платежам в ноябре 2007 года предъявлен к уплате в сумме 679 058,95руб.
 
    Дефектов счетов-фактур проверкой и судом не установлено, факт оприходования товаров (работ, услуг) по вышеуказанным счетам-фактурам подтвержден в ходе налоговой проверки и в ходе судебного разбирательства не оспаривался.
 
    Общество продекларировало к вычету налог на добавленную стоимость по лизинговым платежам полностью, в сумме 679 058руб., а по остальным товарам (работам, услугам) – применило пропорцию, предъявив к вычету только 15 521,91руб., приходящейся на операции, не освобожденные от уплаты налога на добавленную стоимость (97 011,91руб. Х16%).
 
    Налоговая проверка исчислила налог на добавленную стоимость, подлежащий вычету, применив пропорцию на все полученные в проверенный налоговый период товары (работы, услуги) (97011,91руб. + 679 058руб. Х 16%) и определила, что общество должно было применить налоговый вычет в ноябре 2007 года в сумме 124 171руб. С учетом исчисленного обществом налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате  по операциям реализации товаров, 192 174руб., проверкой установлено, что общество в ноябре должно было уплатить 68 003руб. налога на добавленную стоимость (192 174руб. – 124 171руб.). Вместо этого общество продекларировало к возмещению из бюджета 502 407руб.
 
    Суд считает, что оспариваемое решение налоговой инспекции законно и обоснованно исходя из следующего.
 
    Правовое регулирование лизинга осуществляется параграфом 6 главы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 29.10.98 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Закон №164-ФЗ).
 
    Согласно статье 2  Закона №164-ФЗ лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга. Лизинговые отношения оформляются договором финансовой аренды (лизинга), согласно которому арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. В соответствии со статьей 31 Закона предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя (статья 28 Закона №164-ФЗ). В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Таким образом, лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Несмотря на то, что в расчет лизингового платежа входят несколько составляющих, нельзя рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных платежей.
 
    При передаче объекта лизинга лизингополучателю происходит оказание платной услуги по предоставлению имущества, являющегося предметом лизинга, лизингополучателю за определенную плату и на определенных договором лизинга условиях, что признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (статья 146 НК РФ).
 
    Лизингополучатель вправе принять суммы налога на добавленную стоимость к вычету в общем порядке при выполнении всех условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные лизингодателю в составе лизинговых платежей, возмещаются лизингополучателем в период приобретения таких услуг на основании выставленных лизингодателем счетов-фактур.
 
    Согласно подпунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    Таким образом, право  на вычет у лизингополучателя сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных ему лизингодателем, возникает  при условии использования предмета лизинга в операциях, являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, при наличии счетов- фактур, выставленных лизингополучателем, факта принятия к учету.
 
    Факт использования обществом приобретенных в лизинг автобусов и иных товаров, работ, услуг для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых операций заявитель не оспаривает.
 
    Порядок применения налоговых вычетов в указанной ситуации предусмотрен пунктом 4 статьи 170 НК РФ.
 
    Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основными средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС:
 
    принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
 
    принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
 
    Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
 
    Таким образом, если лизинговое имущество используется в деятельности, не облагаемой налогом на добавленную стоимость, то сумма уплаченного в составе лизингового платежа налога на добавленную стоимость лизингодателю к вычету не принимается (статья 170 НК РФ), а либо сразу учитывается в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, либо увеличивает первоначальную стоимость имущества.
 
    С учетом изложенного, суд пришел к выводу, что основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.
 
    В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
 
    РЕШИЛ:
 
    В удовлетворении требований открытому акционерному обществу «РегионАвтоТранс-Нальчик» отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд   в течение месяца со дня его принятия.
 
 
 
 
    Судья С.В. Кустова