Решение от 22 августа 2012 года №А19-8748/2012

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
 
664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, 70,
 
www.irkutsk.arbitr.ru
 
тел. 8(395-2)24-12-96; факс 8(395-2) 24-15-99
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Иркутск                                                                                                      Дело  №А19-8748/2012
 
    22.08.2012 г.
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена  15 августа 2012года.
 
    Решение  в полном объеме изготовлено   22 августа 2012года.
 
    Арбитражный суд Иркутской областив составе судьиГурьянова О.П.,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сорокиной Е.И.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Фовард» (ОГРН 1063808161955, ИНН 3808150806)
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области (ОГРН 10838080014377, ИНН 3808185774)
 
    3-е лицо: Инспекция Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска
 
    о признании недействительным решения от 30.11.2011 года № 12-17.3/3901 о привлечении к налоговой ответственности в части
 
    при участии представителей
 
    от заявителя: Колобовников А.С. – представитель по доверенности (паспорт);
 
    от ответчика: Хлыстова Н.В. - представитель по доверенности (удостоверение);
 
    от 3-го лица: не явился;
 
установил:
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Фовард» (далее – общество, заявитель, ООО «Фовард») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 арбитражного процессуального кодекса РФ, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 30.11.2011 года № 12-17.3/3901 о привлечении к налоговой ответственности в части:
 
    - пункта 1 резолютивной части решения в части привлечения к налоговой ответственности,  предусмотренной  п. 1  ст. 122 Налогового кодекса РФ в  виде  штрафа в  размере 70 706 руб. 60 коп.;
 
    - пункта 2 резолютивной части решения, в части начисления пени по налогу на  добавленную  стоимость (далее – НДС) в  сумме  26 923 руб. 51 коп.;
 
    - пункта 3.1. резолютивной части решения, в части предложения обществу уплатить  недоимку по НДС  в  размере 353 533 руб.
 
    Заявленные налоговым органом уточнения рассмотрены и приняты судом, поскольку не противоречат закону, не нарушают права других лиц.
 
    В судебном заседании представитель общества уточненные требования поддержал, привел доводы, изложенные в исковом заявлении.
 
    Как указал заявитель, доначисление НДС по оспариваемому решению в сумме 363 533 руб. произведено в связи с не подтверждением обществом правомерности применения ставки 0% по реализации товара на экспорт, произведенной в 1 квартале 2010 года. Данное доначисление налога общество считает неправомерным, поскольку на момент рассмотрения данного дела в суде, ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска (налоговый орган в котором налогоплательщик в настоящий момент состоит на учете) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2010 год, представленной налогоплательщиком 20.03.2012 года. В соответствии с представленной декларацией обществом самостоятельно произведено исчисление суммы НДС за указанный период с экспортных операций по ставке 18%, а также применен налоговый вычет. С учетом указанного, заявитель полагает необоснованным и привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, а также начисление пеней на указанную сумму НДС.
 
    Представитель ответчика требования заявителя не признала, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения, а также пояснила, что оспариваемым решением от 30.11.2011 отказано в подтверждении применения ставки 0% на сумму 2 960 426 руб. 25 коп. по реализации товара на экспорт в порядке ст. 165 Налогового кодекса РФ в связи с истечением 180-дневного (270 дневного) срока и налогоплательщик обязан был исчислить НДС за 1 квартал 2010 год, подлежащий уплате в бюджет по ставке 18% в сумме 532 855 руб. В связи с указанным инспекцией обоснованно доначислена сумма НДС в размере 480 474 руб. с учетом суммы самостоятельно исчисленного налогоплательщиком НДС по декларации в размере 52 403 руб.
 
    При этом налоговый орган указал, что подача обществом впоследствии уточненной налоговой декларации не может влиять на законность оспариваемого решения, поскольку установление, обстоятельств, возникших после вынесения данного решения, отраженный в уточненной декларации, не могут свидетельствовать о незаконности обжалуемого решения налогового органа.
 
    В судебном заседании в порядке ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ объявлялся перерыв с 15.08.2012 г. до 16-00 часов. После окончания перерыва 15.08.2012 года в 16-00 часов судебное заседание продолжено в том же составе участников процесса.
 
    Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав имеющиеся в материалах дела документы, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.
 
    Налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета 15.04.2011 г. представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 г.
 
    Согласно Раздела 1 данной декларации «Сумма налога, исчисленная к доплате в бюджет за данный налоговый период (руб.)» составила - 9 709 руб.
 
    Согласно Раздела 3. Декларации «Расчет суммы налога, подлежащей уплате, в бюджет (уменьшению): по операциям по реализации товаров, (работ, услуг), передаче, имущественных прав, облагаемых по ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 ст. 164 Налогового кодекса РФ» налоговой декларации по НДС организацией заявлены суммы:
 
    - «налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по ставке 18%» - 16 791 840 руб.; «сумма НДС» - 3 022 531 руб.; «налоговые вычеты» - 3 065 225 руб.; «итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу» - 42 694 руб.
 
    Согласно Раздела 6. декларации «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждена» организацией заявлены суммы: «налоговая база» - 0 руб.; «сумма НДС исчисленная поналоговым ставкам, предусмотренным п. 2-3 ст. 164 Налогового кодекса РФ» - 52 403 руб.
 
    В ходе камеральной налоговой проверки представленной обществом 12.04.2011 уточненной декларации инспекцией установлено, что ООО «Фовард» реализовало в режиме экспорта товары в сумме 2 960 426 руб. 25 коп., правомерность применения ставки 0 % по которым в порядке ст. 165 Налогового кодекса РФ не подтверждена в силу истечения 180-дневного (270-дневного) срока.
 
    По результатам проверки составлен акт от 26.07.2011 г. № 12-17,2/5527, на основании которого принято решение от 30.11.2011 г. № 12-17.3/3901 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения». Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 96 094 руб. 80 коп., а также доначислен НДС в сумме 480 474 руб. и исчислены пени на сумму недоимки по налогу в размере 45 767 руб. 82 коп.
 
    Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (далее - Управление).
 
    Решением Управления от 10.02.2012 г. № 26-16/70185 решение Межрайонной инспекции ИФНС № 16 по Иркутской области от 30.11.2011 г. № 12-17.3/3901 оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.
 
    Заявитель, полагая, что решение налогового органа от 30.11.2011 г. № 12-17.3/3901 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» не соответствуют налоговому законодательству и нарушает его права и законные интересы, обратился в суд с настоящим заявлением.
 
    Оценив представленные в материалы дела доказательства, заслушав пояснения представителей сторон, арбитражный суд пришел к следующим выводам.
 
    В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ ООО «Фовард» является плательщиком НДС.
 
    Статьей 171 Налогового кодекса РФ установлено право налогоплательщиков на уменьшение общей суммы начисленного налога на добавленную стоимость на сумму налоговых вычетов, то есть сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    На основании пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов, в отношении товаров, помещенных под соответствующий таможенный режим в период с 1 января по 31 марта 2010 г. в срок не позднее  270 календарных дней.
 
    Если по истечении 180 (270) календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Налогового кодекса РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Налогового кодекса РФ.
 
    Согласно пункту 10 статьи 165 Кодекса, указанные документы представляются налогоплательщиками одновременно с представлением налоговой декларации.
 
    Как следует из материалов дела, ООО «Фовард» в 1 квартале 2010 года реализовало в режиме экспорта товары в общей сумме 2 960 426 руб. 25 коп., однако в ходе налоговой проверки налоговым органом установлено, что правомерность применения ставки 0 % по которым в порядке ст. 165 Налогового кодекса РФ обществом не подтверждена в силу истечения 180-дневного (270-дневного) срока. Данное обстоятельство заявителем не оспаривается, более того заявитель сам пояснил о пропуске срока для подтверждения правомерности  налоговой ставки 0 % за спорный период, о чем также указал в заявлении.
 
    В связи с указанным, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что в связи с не подтверждением правомерности применения ставки 0%, ООО «Фовард» обязан произвести налогообложение по ставке 18% в размере 532 877 руб. (2 960 426 руб. 25 коп. х 18%) и исчислить сумму НДС, подлежащий к уплате в бюджет в размере 480 474 руб. (532 877 руб. – 52 403 руб.), где 52 403 руб. - сумма НДС, самостоятельно исчисленная обществом по 6 Разделу уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2010 год.
 
    Вместе с тем, как пояснил представитель заявителя, 20.03.2012 года ООО «Фовард» в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска, представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2010 года (декларация представлена в материалы дела), согласно которой налогоплательщиком самостоятельно исчислен НДС с экспортных операций по ставке 18% на сумму 532 877 руб. (480 474 руб. + 52 403 руб.) и применены налоговые вычеты в сумме 413 665 руб. (налог, уплаченный поставщику экспортированного пиломатериала – ООО «НПО «Лесоспас»), в связи с чем, к уплате в бюджет исчислен НДС в сумме 126 941 руб.
 
    Судом установлено и сторонами не оспаривается, что с 01.12.2011 года ООО «Фовард» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска в связи с связи с изменением места нахождения юридического лица.
 
    Для выяснения обстоятельств проведения инспекцией камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2010 года, представленной 20.03.2012 года, определением от 04.06.2012 года в качестве 3-го лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска.
 
    Представитель ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска в судебном заседании 04.07.2012 года подтвердила факт постановки на учет заявителя и представления ООО «Фовард» уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2010 год.
 
    Так, ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска в своих пояснениях указала, что 20.03.2012 года ООО «Фовард» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2010 год. Согласно представленной декларации сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком к уплате в бюджет, составила 126 941 руб.
 
    В порядке ст. 88 Налогового кодекса РФ налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации. В связи с тем, что в ходе камеральной проверки нарушений законодательства о налогах и сборах не установлено, согласно ст. 100 Налогового кодекса РФ акт камеральной проверки не составлялся, решение по результатам проверки не выносилось.
 
    Таким образом, с учетом представленных в материалы дела доказательств, а также пояснений инспекции, суд пришел к выводу, о неправомерном доначислении и предложении ООО «Фовард» уплатить сумму НДС в размере 353 533 руб. (480 474 руб. – 126 941 руб.), поскольку на момент рассмотрения настоящего дела, налогоплательщиком, в связи с не подтверждением  применения налоговой ставки 0 % в 1 квартале 2010 году, самостоятельно исчислен НДС к уплате в бюджет по ставке 18% и представлена уточненная налоговая декларация.
 
    Следовательно,  фактический  размер  налоговых  обязательств  налогоплательщика по НДС    за  спорный  период  составляет 126 941 руб. 
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.
 
    В пункте 1 статьи 72 Налогового кодекса РФ пеня определена как один из способов обеспечения обязанности.
 
    Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ).
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ неуплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
 
    Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 5 от 28 февраля 2001 года "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ" разъяснено, что при применении ст. 122 Кодекса судам необходимо иметь в виду, что "неуплата или неполная уплата сумм налога" означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).
 
    В связи с тем, что суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика задолженности перед бюджетом по уплате НДС за 1 квартал 2010 год в сумме  353 533 руб., то и основания для начисления обществу штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ и соответственно начисление пеней в соответственные со ст. 75 Налогового кодекса РФ на сумму налога в размере 353 533 руб.  отсутствуют.
 
    Кроме того, выводы  суда об  отсутствии задолженности по НДС в  размере 353 533 руб.,  а также  начисленных  на  указанную  сумму  пени и налоговых санкций,  соответствует реальному объему налоговых  обязательств по НДС  за  1 квартал 2010 года, а также той  мере  ответственности,   соответствующей причиненному Обществом  ущербу  бюджету  по неуплате налога.
 
    Таким  образом,  суд приходит к выводу о правомерности привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату НДС и соответственно начисления пеней за несвоевременную уплату налога, исходя из фактической суммы задолженности по налогу за спорный период, то есть 126 941 руб. Размер налоговой санкции на указанную сумму задолженности составляет 25 388 руб. 20 коп., сумма пеней за период с 21.04.2010 по 30.11.2011 составляет 18 844 руб. 31 коп. (при этом начисление пеней производится с 21.04.2010, поскольку применение налоговой ставки 0% не подтверждено и у налогоплательщика возникла обязанность исчислить и уплатить налога по соответствующей ставке в налоговом периоде в котором осуществлена отгрузка товара). Данный факт заявителем не оспаривается, в связи с чем обществом в ходе рассмотрения дела заявлены уточнения, которые рассмотрены и приняты судом.
 
    На основании изложенного требования заявителя о признании оспариваемого решения недействительным подлежатудовлетворению в части:
 
    - пункта 1 резолютивной части решения в части привлечения к налоговой ответственности,  предусмотренной  п. 1  ст. 122 Налогового кодекса РФ в  виде  штрафа в  размере 70 706 руб. 60 коп.;
 
    - пункта 2 резолютивной части решения, в части начисления пени по налогу на  добавленную  стоимость (далее – НДС) в  сумме  26 923 руб. 51 коп.;
 
    - пункта 3.1. резолютивной части решения, в части предложения обществу уплатить  недоимку по НДС  в  размере 353 533 руб.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,
 
решил:
 
    Заявленные требования удовлетворить частично.
 
    Признать незаконным решение № 12-17.3/3901, вынесенное  Межрайонной  ИФНС России  № 16   по Иркутской области  30.11.2011 г. в части:
 
    1) пункт 1 резолютивной части решения  в части   привлечения  Общества с ограниченной ответственностью «Фовард» к налоговой ответственности,  предусмотренной  пунктом 1  статьи 122 Налогового кодекса РФ в  виде  штрафа в  общем  размере 70 706 руб. 60 коп.;
 
    2)  пункт 2 резолютивной части решения, в части начисления пени по налогу на  добавленную  стоимость  в  сумме  26 923 руб. 51 коп.;           
 
    3) пункт 3.1.  резолютивной части решения, в части  предложения Обществу с ограниченной  ответственностью   «Фовард»   уплатить  недоимку по налогу на  добавленную  стоимость  в    размере 353 533 руб.,      
 
    как несоответствующее требованиям ст.ст.  171, 172  Налогового кодекса РФ.
 
    Обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд  в течение месяца после его принятия, и по истечении этого срока вступает в законную силу.
 
    Судья                                                                                               О. П.  Гурьянов