Решение от 04 июля 2012 года №А19-5831/2012

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
 
664025 г. Иркутск,  б.Гагарина, 70
 
тел. 24-12-96, факс 24-15-99
 
www.irkutsk.arbitr.ru
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Иркутск       
 
    04.07.2012 г.                                                                              Дело № А19-5831/2012
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 27 июня 2012 г.
 
    Полный текст решения изготовлен 04 июля 2012 г.
 
 
    Судья Арбитражного суда Иркутской области Верзаков Е.И.
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шмидт Е.А.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Азия-Моторс» (ИНН 3811143340, ОГРН 1103850030107)
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска (ИНН 3808114244, ОГРН 1043841003832)
 
    третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ИНН 3808114068, ОГРН 1043801064460)
 
    о признании незаконными решений налогового органа
 
при участии в заседании:
    от заявителя: Пономарёва Д.С. – представитель по доверенности;
 
    от ответчика: Ушаренко А.М. – представитель по доверенности;
 
    от третьего лица: Дяденко Н.А. – представитель по доверенности;
 
 
 
    установил: Общество с ограниченной ответственностью «Азия-Моторс» (далее ООО «Азия-Моторс», заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконными решения № 149 от 10.10.2011г. об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и решения № 39124 от 10.10.2011г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 11685 руб., принятых Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска (далее налоговая инспекция, налоговый орган, ответчик), а также с требованием обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Азия-Моторс» путем возмещения из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в размере 11685 руб.
 
    В ходе судебного разбирательства налогоплательщик в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования и просил признать незаконными полностью решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска № 149 от 10.10.2011г. об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в редакции решения УФНС России по Иркутской области № 26-16/30533 от 12.01.2012г. и решение инспекции       № 39124 от 10.10.2011г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России по Иркутской области             № 26-16/30533 от 12.01.2012г. в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 10582,88 руб., а также с требованием обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Азия-Моторс» путем возмещения из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в размере 10582,88 руб. (уточнения ООО «Азия-Моторс» от 20.06.2012г.)
 
    Представитель заявителя в судебном заседании уточненные требования поддержал полностью. 
 
    Представитель налогового органа заявленные требования не признал и пояснил, что оспариваемые решения являются законными и обоснованными, основания для признания их недействительными отсутствуют, в обоснование своих возражений привел доводы, изложенные в отзыве на заявление и возражениях.
 
    Представитель третьего лица поддержал доводы налоговой инспекции.
 
    По существу заявленных требований суд установил следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.
 
    Налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка в отношении заявителя на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 г.  
 
    По результатам проверки 03.08.2011г. налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки № 30033. Решением № 39124 от 10.10.2011г. в привлечении ООО «Азия-Моторс» к налоговой ответственности отказано. Пунктом 2 указанного решения налоговый орган отказал обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 11685 руб. Пунктом 3 решения инспекция возместила заявителю налог на добавленную стоимость в сумме 3307212 руб.
 
    Решением № 149 от 10.10.2011г. налоговый орган отказал ООО «Азия-Моторс» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 11685 руб.
 
    Не согласившись с указанными решениями, налогоплательщик обжаловал их в вышестоящий налоговый орган.
 
    Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области              № 26-16/30553 от 12.01.2012 г вышеназванные решения инспекции изменены.
 
    В пункте 2 резолютивной части решения № 39124 сумма 11685 руб. заменена суммой 10582,88 руб. В пункте 3 резолютивной части указанного решения сумма 3307212 руб. заменена суммой 3308314,12 руб. В резолютивной части решения № 149 сумма 11685 руб. заменена суммой 10582,88 руб. В остальной части решения инспекции оставлены без изменения.
 
    Отказывая в возмещении налога на добавленную стоимость инспекция указала, что ООО "Авиаль" (субагент) уплачивает налоги по упрощенной системе налогообложения, следовательно, не вправе выставлять счета-фактуры с выделением налога на добавленную стоимость. Кроме того, в перевозочных документах (авиабилетах), представленных ООО «Азия-Моторс», суммы налога на добавленную стоимостьотдельной строкой не выделены.
 
    Заявитель, считая решения налоговой инспекции от 10.10.2011г. № 149 и № 39124 в редакции решения Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области          от 12.01.2012г. № 26-16/30533 незаконными, необоснованными и нарушающими его права и законные интересы, обжаловал их в судебном порядке.
 
    Общество полагает, что им представлены все необходимые документы, предусмотренные законом для применения налогового вычета, оплата спорных сумм налога на добавленную стоимость за билеты подтверждена платежными поручениями, в которых сумма налога выделена отдельной строкой, а также счетами-фактурами, которые выставлены с соблюдением требований пп. 5,6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации.                В обоснование своих доводов заявитель ссылается на судебную практику: Определение ВАС РФ от 08.10.2008г. № 13051/08, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.08.2008г. № Ф08-4662/2008, постановление ФАС Уральского округа от 02.03.2010г.              № Ф09-1093/10-С2, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2007г.                    № А33-9940/06-Ф02-8607/07.
 
    Суд исследовал материалы дела, выслушал представителей сторон и третьего лица и пришел к следующим выводам.
 
    Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные налоговые вычеты.
 
    Пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации к вычетам отнесены суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
 
    Пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Обществом для подтверждения правомерности предъявления к возмещению налога на добавленную стоимость по приобретенным авиабилетам в ходе проведения камеральной налоговой проверки представлены:
 
    - счета-фактуры № 49 от 24.01.2011г., № 174 от 28.02.2011 г., № 241 от 14.03.2011 г.;
 
    - копии электронных билетов на имя Лаврентьевой, Шувалова, Бехтер, Морозовой.  Копии билетов на имя Фростик представлены заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области с жалобой на решение инспекции.
 
    Согласно материалам деламежду ООО «Азия-Моторс» и ООО «Авиаль» заключен договор на корпоративное обслуживание от 24.01.2011г. № 1/11. В соответствии с п. 1 указанного договора ООО «Авиаль» обязуется оказать услуги по бронированию, оформлению и доставке ООО «Азия-Моторс» авиационных билетов, оформлению виз, бронированию гостиниц и трансфертных услуг по их заявкам.
 
    Кроме того, ООО «Авиаль» заключены субагентские соглашения, согласно которым ООО «Авиаль» является субагентом, осуществляющим бронирование, оформление и продажу авиабилетов на воздушных линиях перевозчиков (авиакомпаний) от их имени в соответствии с правилами и инструкциями перевозчиков и агента - ООО «Тесис Тур».
 
    Отношения сторон, построенные по такой модели, соответствуют положениям          главы 52 Гражданского кодекса Российской Федерации об агентском договоре, который может быть построен как по модели договора поручения, так комиссии (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации).
 
    Выполнив обязательства по договору,ООО «Авиаль» выставило заявителю счета-фактуры № 49 от 24.01.2011г. на сумму 41280 руб. (в т.ч. НДС 6083,25 руб.), № 174 от 28.02.2011 г. на сумму 9800,80 руб. (в т.ч. НДС 1427,92 руб.), № 241 от 14.03.2011 г. на сумму 28256 руб. (в т.ч. НДС 4173,72 руб.)
 
    Оплата обществом налога на добавленную стоимость в составе цены за авиабилеты подтверждается платежными поручениями № 22 от 25.01.2011г., № 105 от 28.02.2011г.,            № 201 от 22.03.2011г., в которых суммы налога на добавленную стоимость выделены отдельной строкой.
 
    Довод ответчика о том, что ООО «Авиаль» не вправе выставлять счета-фактуры заявителю, противоречит положениям законодательства о налогах и сборах, а также правовой природе налога на добавленную стоимость.
 
    В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что ООО «Авиаль» применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения. Выступая в качестве посредника между заявителем и перевозчиками (авиакомпаниями) на основании договора № 1/11 от 24.01.2011г. и субагентских соглашений, ООО «Авиаль» выставляло заявителю счета-фактуры за железнодорожные и авиабилеты, приобретенные у перевозчиков.
 
    Участвуя в операциях, являющихся объектом налогообложения, ООО «Авиаль» как агент в силу п. 3 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации обязано выставлять заявителю счета-фактуры. Выставление счета-фактуры с выделенной суммой налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет лицом, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой данного налога, соответствует требованиям подпункта 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Довод налогового органа о том, что при покупке агентом товаров (работ, услуг) от имени перевозчика счета-фактуры должны выставляться перевозчиком на имя покупателя, является несостоятельным, поскольку противоречит положениям статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации, где указано, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
 
    Судом не принимается довод ответчика об отсутствии у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в связи с тем, что в перевозочных документах (авиабилетах), представленных ООО «Азия-Моторс», не выделены отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость.
 
    Из пункта 6 статьи 168 Кодекса следует, что при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
 
    Пунктом 7 статьи 168 Кодекса установлено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли, а также выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур (в которых сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой) считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
 
    Таким образом, налоговое законодательство допускает, что при оказании услуг по розничным ценам (тарифам) предъявленная покупателю сумма налога может не выделяться отдельной строкой в выдаваемых исполнителем услуг документах установленной формы. Однако данное обстоятельство не препятствует в применении вычетов сумм налога, уплаченных по таким документам.
 
    Согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации отказ в применении налогового вычета возможен в том случае, если счета-фактуры составлены с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Обстоятельство, при котором в перевозочных документах (авиабилетах) не выделен налог на добавленную стоимость, в нормах главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не названо в качестве основания для отказа в применении налогового вычета.
 
    Ссылки налогового органа на разъяснения Министерства финансов Российской Федерации, изложенные в письмах № 03-07-11/126 от 16.05.2011г.; № 03-07-11/456 от 29.11.2010г.; № 03-07-09/45 от 12.10.2010г.; № 03-07-11/126 от 01.04.2008г.,во внимание судом не приняты, поскольку соответствующие письма по смыслу статей 1, 4 Налогового кодекса Российской Федерации не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.
 
    Таким образом, арбитражным судом установлено наличие права заявителя на налоговые вычеты и соблюдение им при применении налоговых вычетов положений статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговым органом не доказана недобросовестность действий налогоплательщика по применению налоговых вычетов, в связи с чем инспекция не имела оснований для отказа в возмещении налога.
 
    В судебном заседании 20.06.2012г. заявитель ходатайствовал об истребовании у авиаперевозчиков ОАО «Уральские авиалинии» и ОАО «Аэрофлот – российские авиалинии»  доказательств реальной уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость по представленным заявителем авиабилетам.
 
    Данное ходатайство оставлено судом без удовлетворения, поскольку истребуемые заявителем доказательства не имеют правового значения при рассмотрении правомерности применения налоговых вычетов в спорной сумме. Основанием для применения налогового вычета согласно ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации является наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации. Действующее законодательство не связывает право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость с фактом уплаты его в бюджет продавцом товара (работы, услуги).
 
    При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что требования заявителя законны, обоснованны, документально подтверждены, заявление подлежит удовлетворению.
 
    Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
РЕШИЛ:
 
    Заявленные требования удовлетворить.
 
    Признать незаконным полностью решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска № 149 от 10.10.2011г. об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области № 26-16/30553 от 12.01.2012г.
 
    Признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска № 39124 от 10.10.2011г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области № 26-16/30553 от 12.01.2012г. в части отказа Обществу с ограниченной ответственностью «Азия-Моторс» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 10582,88 руб.
 
    Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Азия-Моторс» путем возмещения из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в размере 10582,88 руб.
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Азия-Моторс» расходы по уплате государственной пошлины в размере 4000 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
 
 
 
 
    Судья                                                                                                        Е.И. Верзаков