Решение от 23 октября 2012 года №А19-5373/2012

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
 
664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, 70,
 
www.irkutsk.arbitr.ru
 
тел. 8(395-2)24-12-96; факс 8(395-2) 24-15-99
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Иркутск                                                                                                Дело  №А19-5373/2012
 
    23 октября 2012 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена:  16 октября 2012 года
 
    Решение  в полном объеме изготовлено:   23 октября 2012 года
 
 
    Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Загвоздина В.Д.,
 
    при ведении протокола судебного заседания  помощником судьи Козловым А.В.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Гурбан» (ИНН 3838000163, ОГРН 1023801944352)
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Иркутской области  (ИНН: 3816007101, ОГРН: 1043801972433)
 
    о признании недействительным требования №163 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.02.2012 в части предложения уплатить пени  в сумме 6 166 руб. 91 коп.
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя:  до перерыва Погоденков В.К. – представитель по доверенности,
 
    от ответчика: до перерыва Ермакова Т.В.- представитель по доверенности,
 
установил:
 
    Первоначально Общество с ограниченной ответственностью «Гурбан» (далее по тексту - ООО «Гурбан», заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Иркутской области  от 17.02.2012 №163 в части возложения обязанности уплатить в срок до 12 марта 2012 года задолженность по налогу на добавленную стоимость.
 
    Заявитель в ходатайстве от 15.10.2012г. уточнил заявленные требования и просил признать недействительным требование №163 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.02.2012 в части предложения уплатить пени  в сумме 6 166 руб. 91 коп.
 
    Представитель Заявителя до перерыва заявленные требования поддержал.
 
    Представитель налогового органа требования не признал, сославшись на законность и обоснованность оспариваемого ненормативного правового акта.
 
    В судебном заседании в порядке ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  объявлялся перерыв с 14 час. 50 мин. 10 октября 2012 до
14 час. 10 мин. 16 октября 2012.
 
    16 октября 2012 судебное заседание продолжено в том же составе суда, с участием представителя налогового органа Сераковой Л.И., действующей на основании доверенности.
 
    Заявитель после перерыва в судебное заседание не явился, своего представителя не направил.
 
    Дело рассматривается по правилам статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие заявителя по имеющимся доказательствам. 
 
    Из представленных сторонами материалов следует, что налоговым органом  в адрес Заявителя выставлено требование №163 по состоянию на 17.02.2012 о предложении в срок до 12.03.2012 уплатить пени по налогу на добавленную стоимость в общей сумме
8564 руб. 40 коп.
 
    Не согласившись с налоговым органом, заявитель просил арбитражный суд признать недействительным вышеуказанное требование в части предложения уплатить 6166 руб. 91 коп. пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за 2007 и 2008 годы, сославшись на то, что установленный налоговым кодексом срок на взыскание задолженности в сумме 794632 руб. 43 коп. за 2007 и 2008 годы истек, в связи с чем задолженность считается безнадежной и подлежит списанию.
 
    Налоговый орган требования заявителя не признал, сославшись на доводы, изложенные в отзыве от 18.09.2012 №08-08. Оспариваемое требование, по мнению налогового органа, соответствует нормам ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, а также фактической обязанности ответчика по уплате налогов и пени. В связи с тем, что Общество в добровольном порядке не уплатило сумму недоимки по налогу на добавленную стоимость, налоговый орган в порядке ст.46, 47 НК РФ предпринял меры по взысканию имеющихся сумм задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке, а затем за счет имущества налогоплательщика.
 
    В связи с чем, налоговый орган считает  требование Общества необоснованным и  неподлежащим удовлетворению.
 
    Исследовав имеющиеся документы, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд приходит к следующему.
 
    В силу пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – Кодекс)налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 45 Кодексанеисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    Согласно п. 1 ст. 69 Кодексатребованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
 
    В соответствии с п. 2 ст. 69 Кодексатребование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, которой согласно статье 11 Кодексапризнается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.
 
    Пунктом 4 ст. 69 Кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требований налогоплательщиком.
 
    Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
 
    В силу п.2 ст. 70 Кодекса требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
 
    Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения.
 
    В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части (п.9 ст. 101 Кодекса).
 
    В соответствии с абзацем первым пункта 6 статьи 69 НК РФ в
случае направления требования об уплате налога по почте заказным
письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты
направления заказного письма.
 
    В силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной, независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.
 
    Пунктом 3 ст.46 Налогового кодекса Российской Федерации  установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.
 
    Согласно п. 8 названной статьи при взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 Налогового кодекса Российской Федерации, приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках.
 
    В соответствии с п.7 ст.46, п.1 ст.47 Налогового кодекса Российской Федерации  при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества организации.
 
    Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
 
    Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
 
    Положения, предусмотренные ст.47 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, а также штрафов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации  (п.8 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    Таким образом, до вынесения решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика-организации налоговый орган должен принять все меры по взысканию задолженности за счет денежных средств в соответствии с положениями ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, и лишь в случае невозможности взыскания задолженности за счет денежных средств вправе взыскать налог за счет имущества
 
    По смыслу указанных норм на налоговый орган не возлагается обязанность в рамках исполнения им решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика устанавливать недостаточность либо отсутствие денежных средств на всех известных ему счетах налогоплательщика и направлять с этой целью предусмотренные пунктом 4 статьи 46 Кодекса поручения в отношении всех таких счетов.
 
    Как следует из положений НК РФ, в том числе его статей 101 и 101.4, осуществление в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля завершается принятием налоговым органом решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Все последующие ненормативные правовые акты, равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа, принимаются (совершаются) исключительно во исполнение названных решений и являют собой механизм их реализации.
 
    Согласно пункту 5 статьи 101.2 Кодекса решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.
 
    Учитывая изложенное, при рассмотрении заявлений налогоплательщиков об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов, вынесенных на основании и во исполнение решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, необходимо исходить из того, что оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву незаконности названных решений (в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа).
 
    Заявитель просит признать недействительным оспариваемое требование в части предложения уплатить 6166 руб. 91 коп. пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость  в сумме 794632 руб. 43 коп. за 2007 и 2008 годы.
 
    Из материалов дела следует, что в результате выездной налоговой проверки в отношении Общества 18.11.2010г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Иркутской области(правопреемником которой являетсяМежрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №6 по Иркутской области)было вынесено решение №11-20-04/54 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу было предложено, в том числе, уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 794632 руб. 43 коп. Данное решение получено  обществом 25.11.2010г., что подтверждается подписью представителя общества на стр.16 решения (т.2 л.д.112). 
 
    Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Иркутской областиот 18.11.2010г. №11-20-04/54 вступило  в законную силу 01.02.2011г. после утверждения решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области  от 01.02.2011г. №26-16/74760. Решение от 18.11.2010г. №11-20-04/54 в судебном порядке не обжаловалось, установленный ч.4 ст.198 АПК РФ срок его обжалования истек.
 
    Обществу выставлено требование №2886 по состоянию на 04.02.2011, в соответствии с которым в срок до 25.02.2011г. предложено уплатить задолженность по налогам, сборам, пеням, штрафам, в том числе задолженность по налогу на добавленную стоимость в сумме 794632 руб. 43 коп. Данное требование направлено в адрес Общества, что подтверждается реестром отправки почтовой корреспонденции с отметкой органа почтовой связи от 08.02.2011г. Указанное требование в соответствии с положениями ст.69 НК РФ считается полученным 16.02.2011г.
 
    В связи с неисполнением Обществом требования налогового органа по состоянию на 04.02.2011 №2886, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №6 по Иркутской области 21.03.2011г. вынесено решение №369 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агенте-организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также электронных денежных средств. Также налоговым органом 21.03.2011г. в отношении Общества приняты решения №611, №612, №613 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке. Обществу выставлены инкассовые поручения от 21.03.2011г. №498, №499.
 
    Судом установлено, что ни одно инкассовое поручение исполнено не было.
 
    В связи с чем, налоговым органом на основании статьи 47 Налогового кодекса РФ 25.08.2011г. в отношении Общества правомерно вынесено решение №1567 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя. На основании данного решения налоговым органом в отношении Общества 25.08.2011г. вынесено постановление №1567 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя, которое в соответствии с сопроводительным письмом от 25.08.2011г направлено в адрес Тайшетского районного отдела судебных приставов Управления Федеральной службы судебных приставов по Иркутской области 26.08.2011г., что подтверждается реестром отправки почтовой корреспонденции с отметкой органа почтовой связи от 26.08.2011г., то есть в установленный законом срок.
 
    Тайшетским районным отделом судебных приставов Управления Федеральной службы судебных приставов по Иркутской области 09.09.2011г. вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства №31372/11/32/38 в отношении должника ООО «Гурбан».
 
    Таким образом, на основании представленных в материалы дела документов, судом установлено, что налоговый орган на дату выставления оспариваемого требования предпринял все предусмотренные ст.ст.46, 47 Налогового кодекса РФ меры по взысканию в бесспорном порядке задолженности по НДС, с которой начислил пени в сумме 6166 руб. 91 коп.
 
    Ссылки заявителя на несоответствие требования положениям ст.69 НК РФ судом отклоняются, поскольку в оспариваемом требовании в п.5 и 6 указана недоимка, на которую начислены суммы пени, расчет пени приведен в отзыве налогового органа, судом проверен и признан обоснованным, пени начислены за период с 18.01.2012г. по 16.02.2012г., исходя из надлежащей ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
 
    В соответствии с п.13 информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 11.08.2004г. №79 требование об уплате налога (пени) может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога (пени) и если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.
 
    Судом установлено, что требование в оспариваемой части соответствует реальной обязанности налогоплательщика по уплате пени и выставлено в установленный законом срок. Существенных и неустранимых нарушений в форме требования судом не усматривается.
 
    С учетом изложенного, суд полагает требование заявителя  о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Иркутской области  №163 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.02.2012 в части предложения уплатить пени  в сумме 6 166 руб. 91 коп. необоснованным и не подлежащим удовлетворению.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
 
решил:
 
    в удовлетворении уточненных требований отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
 
 
    Судья                                                                                                                В.Д. Загвоздин