Решение от 12 декабря 2012 года №А19-19544/2012

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
 
664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, 70,
 
www.irkutsk.arbitr.ru
 
тел. 8(395-2)24-12-96; факс 8(395-2) 24-15-99
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Иркутск                                                                                                 Дело  №А19-19544/2012
 
 
    12.12.2012г.
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена  в судебном заседании  05.12.2012года.
 
    Решение  в полном объеме изготовлено   12.12.2012года.
 
    Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Лунькова М.В.,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Юденко Ю.А.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы  №15 по Иркутской области
 
    к индивидуальному предпринимателю Дорофеевой Оксане Борисовне (ИНН 382301077218, ОГРНИП 304384729300072)
 
    о взыскании 268205руб.96коп.,
 
    при участии  в заседании:
 
    от заявителя – не явился;
 
    от индивидуального предпринимателя Дорофеевой О.Б. – не явилась,
 
установил:
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №15 по Иркутской области обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о взыскании с индивидуального предпринимателя Дорофеевой Оксаны Борисовны (далее по тексту – предприниматель, налогоплательщик) 268205руб.96коп. задолженности по налогам, пене за несвоевременную уплату налогов, штрафным санкциям.
 
    Заявитель о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом 29.10.12г. (уведомление №82144), в судебное заседание не явился.
 
    Налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении срока на обращение с заявлением в арбитражный суд.
 
    Индивидуальный предприниматель Дорофеева Оксана Борисовна о времени и месте судебного разбирательства извещена надлежащим образом 27.10.12г. (уведомление №82143), в заседание суда не явилась, представила возражения, которые суд расценивает как отзыв. Требования не признала, указала, что на момент обращения налогового органа с заявлением в арбитражный суд – 12.09.2012г., истек шестимесячный срок для обращения налогового органа в суд, установленный п.3 ст.46 Налогового кодекса РФ. Причины пропуска срока, указанные инспекцией в ходатайстве о восстановлении срока, по мнению Дорофеевой О.Б., являются неуважительными, поскольку с момента истечения срока исполнения требований о взыскании недоимки, начисленной за период 2004-2006г.г., до момента обращения инспекции в суд, прошло почти шести лет.
 
    Дело рассматривается в соответствии с ч.2 ст.215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в отсутствие лиц, участвующих в деле.
 
    В обоснование заявленных требований налоговый орган указал следующее.
 
    Дорофеева Оксана Борисовна (далее по тексту – налогоплательщик, предприниматель), зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, (ИНН 382301077218, ОГРНИП 304384729300072).
 
    Дорофеева О.Б. состояла на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №11 по Иркутской области в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица с 19.10.2004г.
 
    В связи с реорганизацией Межрайонной ИФНС России №11 по Иркутской области путем присоединения к Межрайонной ИФНС России №15 по Иркутской области на основании приказа ФНС России от 19.08.2011г. №07-02-09/224@, предприниматель Дорофеева О.Б. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №15 по Иркутской области.
 
    Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №11 по Иркутской области была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Дорофеевой О.Б. за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г. по вопросам правильности исчисления полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов и сборов.
 
    По результатам выездной налоговой проверки  налоговым органом составлен акт от 17.09.2007г. №01-04.2/172 и принято решение от 16.06.2008г. №01-04/1/33 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
 
    Согласно решению Межрайонной ИФНС России №15 по Иркутской области от 16.06.2008г. №01-04/1/33 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» индивидуальный предприниматель Дорофеева О.Б. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату ЕНВД в виде штрафа в общей сумме 27707руб., к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 НК РФ в виде штрафа в сумме 4000руб., предпринимателю предложено уплатить пени за несвоевременную уплату ЕНВД сумме 55609руб.53коп., предложено уплатить недоимку по ЕНВД за 2004г., 2005г., 2006г. в сумме 180890руб., предложено внести необходимые исправления в документы налогового учета.
 
    На основании решения от 16.06.2008г. №01-04/1/33 инспекцией налогоплательщику было выставлено требование от 18.07.2008г. №1538 об уплате ЕНВД, пени, штрафа, доначисленных по результатам выездной налоговой проверки.
 
    Срок исполнения требования от 18.07.2008г. №1538 до 28.07.2008г.
 
    Вышеуказанное требование от 18.07.2008г. №1538, об уплате налога, пени, штрафа предпринимателем не исполнено.
 
    Не согласившись cрешением налогового органа от 16.06.2008г. №01-04/1/3, требованием от 18.07.2008г. №1538, решениями от 29.07.2008г. №3064, от 18.08.08г. №418, индивидуальный предпринимателя Дорофеева О.Б. подала в УФНС России по Иркутской области жалобу. По результатам рассмотрения жалобы, УФНС России по Иркутской области приняло решение от 11.06.2009г. №26-17/0727 «Об оставлении жалобы без удовлетворения и об отмене актов налогового органа».
 
    Согласно решению УФНС России по Иркутской области от 11.06.2009г. №26-17/0727 жалоба индивидуального предпринимателя Дорофеевой О.Б. на решение Межрайонной ИФНС России №11 по Иркутской области от 16.06.2008г. №01-04/1/33 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.
 
    Требование об уплате налога, пени, штрафа от 18.07.2008г. №1538, решения от 29.07.2008г. №3064 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов  за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в банках, от 18.08.2008г. №418 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя, постановление от 18.08.2008г. №418 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя отменены.
 
    Налоговый орган в заявлении указал, что то обстоятельство, что решением УФНС России по Иркутской области от 11.06.2009г. №26-17/0727 отменено требование об уплате налога, пени, штрафа, а также отменены решения о взыскании задолженности за счет денежных средств по ст.46 Налогового кодекса и за счет имущества по ст.47 НК РФ, не влечет, по мнению инспекции, прекращения обязанности индивидуального предпринимателя Дорофеевой О.Б. по уплате доначисленных по результатам выездной налоговой проверки сумм налогов, пени, налоговых санкций.
 
    Налогоплательщик не уплатил задолженность по единому налогу на вмененный доход и пене за несвоевременную уплату единого налога на вмененный доход, штрафы в общей сумме 268205руб.96коп.
 
    Заявитель в соответствии со ст.46 НК РФ просил взыскать с индивидуального предпринимателя Дорофеевой О.Б. задолженность по ЕНВД, пене за несвоевременную уплату ЕНВД, штрафы в общей сумме 268205руб.96коп. в судебном порядке.
 
    Исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.
 
    Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №11 по Иркутской области была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Дорофеевой О.Б. за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г. по вопросам правильности исчисления полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов и сборов.
 
    По результатам выездной налоговой проверки  налоговым органом составлен акт от 17.09.2007г. №01-04.2/172 и принято решение от 16.06.2008г. №01-04/1/33 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
 
    Согласно решению Межрайонной ИФНС России №15 по Иркутской области от 16.06.2008г. №01-04/1/33 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» индивидуальный предприниматель Дорофеева О.Б. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату ЕНВД в виде штрафа в общей сумме 27707руб., к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 НК РФ в виде штрафа в сумме 4000руб., предпринимателю предложено уплатить пени за несвоевременную уплату ЕНВД сумме 55609руб.53коп., предложено уплатить недоимку по ЕНВД за 2004г., 2005г., 2006г. в сумме 180890руб., предложено внести необходимые исправления в документы налогового учета.
 
    Налоговым органом в соответствии со ст.69 НК РФ направлялось по почте индивидуальному предпринимателю Дорофеевой О.Б. требование от 18.07.2008г. №1538 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, начисленных по результатам выездной налоговой проверки. Срок исполнения требования от 18.07.2008г. №1538 до 28.07.2008г.
 
    Вышеуказанное требование от 18.07.2008г. №1538, об уплате налогов, пени, штрафа предпринимателем не исполнено.
 
    В связи с неисполнением вышеназванного требования инспекцией приняты решения от 29.07.08г. №3064 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов  за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в банках, от 18.08.2008г. №418 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя, постановление от 18.08.2008г. №418 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя.
 
    Индивидуальный предприниматель Дорофеева О.Б. не уплатила задолженность по налогам,  пене, штрафам, доначисленным по результатам выездной налоговой проверки, в общей сумме 268205руб.96коп.
 
    Суд считает, что требования Заявителя о взыскании с индивидуального предпринимателя Дорофеевой О.Б. задолженности по ЕНВД, пене за несвоевременную уплату ЕНВД, штрафам в общей сумме 268205руб.96коп. не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Согласно ч.1 ст.65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
 
    В соответствии с ч. 4 ст. 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.
 
    Согласно ч.6 той же нормы при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.
 
    В силу подп.1 п.1 ст.23, п.1 ст.45  Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Исполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    В соответствии с положениями п.п.1, 2 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени, которое направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
 
    Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
 
    Согласно п.7 ст.46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса РФ.
 
    В соответствии с п.1 ст.47 Налогового кодекса РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса РФ.
 
    Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
 
    Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
 
    Таким образом, в силу ст.47 Налогового кодекса РФ взыскание задолженности  по налоговым платежам за счет имущества налогоплательщика является завершающей стадией всей процедуры принудительного взыскания налога, пени и штрафа, состоящей из нескольких этапов, начальным из которых является направление налоговым органом налогоплательщику требования об уплате установленной суммы задолженности.
 
    В силу ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное
не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
 
    В пункте 1 ст.72 НК РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
 
    В соответствии с п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Согласно п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Налогового кодекса РФ.
 
    Приведенные выше нормы права позволяют сделать вывод о том, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога) и в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные НК РФ для взыскания задолженности в бесспорном порядке.
 
    Учитывая, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.
 
    В случае нарушения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени   не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить Налоговому кодексу  РФ.
 
    В постановлении Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.05.2008г. №16933/07 указано, что, пени подлежат взысканию при наличии доказательств соблюдения взыскателем процедуры принудительного взыскания  налогов, предусмотренной Налоговым кодексом  РФ.     
 
    Как следует из правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 06.11.2007г. №8241/07,  после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.
 
    Из материалов дела следует, что индивидуальный предприниматель Дорофеева О.Б. не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №11 по Иркутской области от 16.06.2008г. №01-04/1/33 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», требованием от 18.07.2008г. №1538 об уплате налога, пени, штрафа, выставленного на основании решения от 16.06.2008г. №01-04/1/33, а также с решениями инспекции от 18.08.2008г. №418 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика - предпринимателя в банках, от 18.08.2008г. №418 о взыскании налогов, пени, штрафов за счет имущества индивидуального предпринимателя, обратилась с жалобой в УФНС России по Иркутской области.
 
    Согласно решению УФНС России по Иркутской области от 11.06.2009г. №26-17/0727 жалоба индивидуального предпринимателя Дорофеевой О.Б. на решение Межрайонной ИФНС России №11 по Иркутской области от 16.06.2008г. №01-04/1/33 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.
 
    Отменены требование об уплате налога, пени, штрафа от 18.07.2008г. №1538, решение от 29.07.2008г. №3064 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов  за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в банках, решение от 18.08.2008г. №418 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя, постановление от 18.08.2008г. №418 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя.
 
    Отменяя требования об уплате налога, пени, штрафа от 18.07.2008г. №1538, а также решения от 29.07.2008г. №3064, от 18.08.208г. №№418, постановление от 18.08.2008г. №418, УФНС России по Иркутской области указало, что налоговым органом при исполнении указанного требования не учтен период времени, предусмотренный п.6 ст.69 Налогового кодекса РФ, по истечении которого требование считается  полученным налогоплательщиком.
 
    В связи с неисполнением вышеназванного требования инспекцией приняты решения от 29.07.08г. №3064 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов  за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в банках, от 18.08.2008г. №418 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя, постановление от 18.08.2008г. №418 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя.
 
    При этом инспекцией в нарушение п.3 ст.46 Налогового кодекса РФ решение от 29.07.2008г. №3064 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в банках принято раньше срока, установленного для исполнения требования.
 
    Таким образом,  Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области в решении от 11.06.2009г. №26-17/0727 указало, что инспекцией была нарушена процедура принудительного взыскания налогов, пене, штрафов, доначисленных по результатам выездной налоговой проверки, установленная Налоговым кодексом РФ.
 
    Поскольку решением УФНС России по Иркутской области от 11.06.2009г. №26-17/0727 отменено требование об уплате налога, пени, штрафа от 18.07.2008г. №1538, а также решения от 29.07.2008г. №3064, от 18.08.208г. №№418, постановление от 18.08.2008г. №418, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом процедура принудительного взыскания задолженности по налогам, пени, штрафам, доначисленным по результатам выездной налоговой проверки, установленная ст.ст.46, 47, 69 Налоговым кодексом РФ, не была начата.
 
    Следовательно, сроки для обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафам, доначисленным по результатам выездной налоговой проверки, в сумме 268205руб.96коп., налоговым органом пропущены.
 
    Межрайонная ИФНС №15 России по Иркутской области заявила ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение с заявление в арбитражный суд, при этом указала, что решение от 16.06.2008г. №01-04/1/33 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» до настоящего времени не признано незаконным. Вследствие чего, за Дорофеевой О.Б. сохраняется обязанность по уплате доначисленных по результатам выездной налоговой проверки сумм налогов, пеней, штрафов. То обстоятельство, что решением УФНС России по Иркутской области от 11.06.2009г. №26-17/0727 отменено требование  об уплате налога, пени, штрафа от 18.07.2008г. №1538, решения от 29.07.2008г. №3064 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов  за счет денежных средств на счетах налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в банках, от 18.08.2008г. №418 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя, постановление от 18.08.2008г. №418 о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя, по мнению инспекции, не имеет значения.
 
    Суд считает, что ходатайство налогового органа о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд является необоснованным и не подлежит удовлетворению, поскольку процедура принудительного взыскания задолженности по налогам, пени, штрафам, доначисленным по результатам выездной налоговой проверки, не была начата, срок для обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафам в сумме 268205руб.96коп., налоговым органом пропущен по неуважительным причинам.
 
    При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что в удовлетворении  заявленных требований следует отказать.   
 
    Руководствуясь ст.ст.167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
 
решил:
 
    В удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд  в течение одного месяца со дня  его принятия.
 
 
 
    Судья                                                                                                                              М.В. Луньков