Решение от 15 октября 2012 года №А19-17726/2012

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
 
Именем Российской Федерации
 
664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, 70,
 
www.irkutsk.arbitr.ru
 
тел. 24-12-96, факс 24-15-99
Р Е Ш Е Н И Е
 
    15.10.2012 г.                                                                                       Дело №А19-17726/2012
 
    г. Иркутск
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 10.10.2012 г.
 
    Полный текст решения изготовлен 15.10.2012 г.
 
 
    Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Филатова Д.А., при ведении протокола судебного заседания  помощником судьи О.Ю. Тимофеевой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению рассмотрев дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Торглессервис" (ОГРН 1043801752939) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска (ОГРН: 1043841003832) о признании незаконным п. 2 резолютивной части решения от 03.04.2012 № 05-27/41095
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Волынкин В.А. (по доверенности);
 
    от налогового органа: Ушаренко А. М. (по доверенности)
 
    установил:
 
    Общество с ограниченной ответственностью "Торглессервис" (далее по тексту - ООО "Торглессервис", заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска (далее также - налоговый орган, Инспекция) от 03.04.2012 № 05-27/41095 в части п. 2 об отказе в обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 5 997 507 руб.
 
    Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал в полном объеме. Налоговый орган требования не признал, сославшись на доводы, изложенные в оспариваемом решении и отзыве. Стороны не возражали против перехода в судебное заседание.
 
    Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена камеральная проверка первоначальной (от 19.10.2011) и уточненной (от 19.11.2011) налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года, представленной ООО "Торглессервис", в которой Обществом, в том числе: заявлено право на применение ставки 0 % в отношении реализации транспортных услуг (код 1010405) на сумму 5 997 507  руб. и пакета документов в подтверждение обоснованности применения ставки 0 процентов.
 
    По результатам проверки 24.02.2011 Инспекцией составлен акт проверки № 05-16/33348, принято решение от 03.04.2012 № 05-27/41095 (оставленное без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 18.06.2012 № 26-16/010071, которым заявителю отказано в обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по транспортным услугам (код 1010405) на сумму 5 997 507  руб.
 
    Основанием для отказа в подтверждении обоснованности применения ставки 0 процентов послужили следующие обстоятельства.
 
    ООО "Торглессервис" применило налоговую ставку 0 процентов в отношении экспедиторских услуг на сумму 5 997 507 руб., оказанных в 3 квартале 2011 года в отношении перевозки товаров от станций Восточно-Сибирской железной дороги до станции Новый порт Октябрьской железной дороги, находящихся на территории России.
 
    В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налоговая ставка 0 процентов по налогу на добавленную стоимость применяется в отношении экспедиторских услуг при организации международной перевозки товаров. При этом под международными перевозками товаров понимаются перевозки, при которых пункт отправления и (или) пункт назначения расположен за пределами территории РФ.
 
    В рассматриваемом случае, как пункты отправления товаров, так и пункт назначения, в соответствии с железнодорожными накладными находились на территории Российской Федерации, в связи с чем, применение налоговой ставки 0 процентов по рассматриваемым хозяйственным операциям неправомерно.
 
    Инспекция указала, что ООО "Торглессервис" не имеет никакого отношения к дальнейшей перевозке экспортируемых пиломатериалов морским транспортом.
 
    Не согласившись с налоговым органом, заявитель попросил арбитражный суд признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска от 03.04.2012 № 05-27/41095 в части п. 2 об отказе в обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 5 997 507 руб.
 
    Налогоплательщик считает, что спорные транспортно-экспедиционные услуги были оказаны Обществом в отношении товаров, помещенных под таможенный режим экспорта и вывозимых за пределы территории РФ. Следовательно, по мнению заявителя, данные услуги оказаны на основании договоров транспортной экспедиции при организации международных перевозок. Налоговым органом необоснованно при принятии решения не учтено то обстоятельство, что в соответствии с указанными дополнительными соглашениями Экспедитор принимает участие в переговорах по заключению товарных контрактов между клиентом и продавцами, оказывает иные услуги, обложение которых НДС по ставке 0 процентов прямо предусмотрено пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.
 
    Обществом представлены на проверку дополнительные соглашения от 01.01.2011 к договорам (контрактам), в которых определено, что экспедитор обязуется за счет клиента оказать услуги по организации международной перевозки пиломатериалов хвойных пород, отгружаемых для клиента его поставщиками.
 
    В соответствии с железнодорожными накладными с отметками Балтийской таможни, перевезенный ООО "Торглессервис" груз принят для дальнейшего экспорта в Австрию и Германию. В пункте назначения, указанном в железнодорожных накладных (Новый порт Октябрьской ЖД), товары грузились на борт корабля, что является пересечением границы Российской Федерации и подтверждается коносаментами и поручениями на отгрузку с отметками Балтийской таможни "погрузка разрешена". На основании изложенного налогоплательщик полагает, что он правомерно в отношении рассматриваемых операций на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ применил налоговую ставку 0 процентов.
 
    Исследовав имеющиеся документы, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает, что требования подлежат удовлетворению.
 
    До 2011 года по ставке 0 процентов облагались работы и услуги по сопровождению, перевозке или транспортировке, погрузке и перегрузке ввозимых на территорию РФ и вывозимых с территории РФ товаров (пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). На основании изложенного, ранее для подтверждения нулевой ставки по услугам, оказанным в отношении экспортируемого товара, существенное значение имел факт помещения товара под таможенный режим экспорта и вывоза этого товара за пределы РФ.
 
    Начиная с 1 января 2011 года данная норма утратила силу, вместо нее введен в действие пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.
 
    Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей с 01.01.2011) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при выполнении услуг по международной перевозке товаров.
 
    В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.
 
    Положения настоящего подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.
 
    Согласно ст. 810 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
 
    Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
 
    В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.
 
    Гражданское законодательство не содержит запрета на заключение договора транспортно-экспедиторских услуг в отношении перевозимого товара только в отношении части маршрута, по которому осуществляется перевозка товара. Привлечение экспедитора в отношении в отношении сопровождения груза только по части согласованного сторонами договора перевозки маршрута не изменяет правовую природу самого договора перевозки (в том числе договора международной перевозки).
 
    Статьей 2 Устава железнодорожного транспорта РФ (Федеральный закон от 10.01.2003 № 18-ФЗ) установлено, что:
 
    - перевозками в международном сообщении с участием железнодорожного транспорта признаются перевозки в прямом и непрямом международном сообщении пассажиров, грузов, багажа, грузобагажа между РФ и иностранными государствами, в том числе транзит по территории РФ, в результате которых пассажиры, грузы, багаж, грузобагаж пересекают Государственную границу РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ;
 
    - перевозками в прямом международном сообщении признаются перевозки в международном сообщении пассажиров, грузов, багажа, грузобагажа, осуществляемые между железнодорожными станциями в различных государствах или несколькими видами транспорта в различных государствах по единому перевозочному документу, оформленному на весь маршрут следования;
 
    - перевозками в непрямом международном сообщении признаются перевозки в международном сообщении пассажиров, грузов, багажа, грузобагажа, осуществляемые через расположенные в пределах приграничной территории железнодорожные станции и порты по перевозочным документам, оформленным в государствах, участвующих в перевозках, а также перевозки несколькими видами транспорта по отдельным перевозочным документам на транспорте каждого вида.
 
    Согласно ст. 65 Главы 5 Устава железнодорожного транспорта РФ перевозки грузов осуществляются в прямом смешанном сообщении посредством взаимодействия железнодорожного транспорта с водным (морским, речным), воздушным, автомобильным транспортом. Перевозки грузов в прямом смешанном сообщении осуществляются на основании единого транспортного документа (транспортной накладной), оформленного на весь маршрут следования грузов.
 
    В соответствии с параграфом 24 раздела 3 Правил перевозок грузов в прямом смешанном железнодорожно-водном сообщении (утверждены МПС СССР, Минморфлотом СССР, Минречфлотом РСФСР 17/24.04.1956, с изм. от 30.11.2000), отправитель при сдаче груза к перевозке в прямом смешанном железнодорожно-водном сообщении (до погрузки груза в вагон или судно) обязан вручить станции или порту (пристани) отправления заполненную накладную, которая сопровождает груз на всем пути его следования. Накладная составляется по установленной форме (Приложение 5).
 
    Таким образом, основным признаком перевозки грузов в прямом смешанном сообщении является участие в ней не менее двух перевозчиков различных видов транспорта. При этом грузоотправитель освобождается от обязанности передать груз с одного вида транспорта на другой и оформлять связанные с этим документы.
 
    При перевозках грузов в прямом смешанном сообщении обязанности перевозчиков выполняют различные виды транспорта (железнодорожный, автомобильный, морской, речной, воздушный). Договор перевозки в прямом смешанном сообщении заключает начальный перевозчик. Соперевозчики, принимая груз от предыдущей транспортной организации, исполняют свою обязанность по перевозке груза на соответствующем отрезке движения груза, возникшую из договора, который был заключен начальным перевозчиком.
 
    Существенным признаком прямого смешанного сообщения является перевозка грузов на основании единого транспортного документа, составленного на весь путь следования грузов. Это означает, что правоотношение, участниками которого являются различные виды транспорта, возникает на основании единого договора перевозки, который заключает грузоотправитель с перевозчиком в пункте отправления.
 
    Документом, на основании которого осуществляется перевозка в прямом смешанном сообщении, является транспортная накладная. Она составляется на имя определенного грузополучателя и подписывается грузоотправителем. Накладная сопровождает груз на всем пути его следования и выдается грузополучателю вместе с грузом. Накладная является товаросопроводительным документом и письменным доказательством как факта заключения договора перевозки в прямом смешанном сообщении, так и его содержания. Содержание накладной не может быть доказано никакими другими документами, кроме как самой накладной.
 
    Согласно ст. 57 Устава железнодорожного транспорта РФ при направлении грузов в порты в непрямом смешанном (международном или внутреннем) сообщении грузоотправители в перевозочных документах указывают наименования порта и грузополучателя. Следовательно, с учетом положений ст. 2 Устава железнодорожного транспорта РФ в случае осуществления перевозок в непрямом смешанном международном сообщении составляется несколько транспортных документов на разные виды транспорта.
 
    Приведенные выше нормы законодательства свидетельствуют о том, что международная перевозка может осуществляться с территории РФ на территорию иного государства как в виде перевозки в прямом международном сообщении, так и в виде перевозки в непрямом международном сообщении, причем в обоих случаях конечный пункт назначения товаров будет расположен за пределами территории РФ. Отличием перевозки в прямом международном сообщении от перевозки в непрямом международном сообщении будет являться то, что в первом случае оформляется один перевозочный документ, а во втором случае оформляются несколько документов организаций-перевозчиков различных видов транспорта. При этом конечный экономический результат перевозки в обоих случаях одни - доставка груза в пункт назначения за пределами территории РФ.
 
    При реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками в соответствии с п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ (в редакции, подлежащей применению к отчетности за 3 квартал 2011 года) представляются в налоговые органы следующие документы:
 
    1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;
 
    2) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке;
 
    3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ (ввоз товаров на территорию РФ), в том числе с учетом следующих особенностей.
 
    При вывозе товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляются:
 
    копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия;
 
    копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема товара к перевозке документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.
 
    В случае, если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров морским судном или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания осуществляются вне региона деятельности российского таможенного органа места убытия, в налоговые органы представляются:
 
    копия поручения на отгрузку товаров с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров, а также с отметкой таможенного органа места убытия, подтверждающей вывоз товаров за пределы территории РФ;
 
    копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.
 
    При вывозе товаров железнодорожным транспортом за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории РФ либо помещение товара под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара с таможенной территории Таможенного союза.
 
    Проанализировав указанные нормы права, суд полагает, что для целей применения положений пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ международная перевозка - перевозка любым видом или видами транспорта в смешанном (как прямом, так и непрямом) сообщении, при которой пункт отправления или пункт назначения находится за пределами РФ.
 
    Данный подход следует из правовой природы договора транспортной экспедиции и буквального толкования пп. 2.1 п. 1 ст. 164 и п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ в совокупности.
 
    Как уже указывалось, в п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ также предусмотрены особенности формирования комплекта транспортных, товаросопроводительных документов в зависимости от вида транспорта, которым перевозится товар. В частности, при вывозе товаров железнодорожным транспортом за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории РФ либо помещение товара под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара с таможенной территории Таможенного союза (п. 3.1 ст. 165 НК РФ).
 
    Указание на то, что к обосновывающим правомерность применения нулевой ставки относятся документы, которые при перевозке железнодорожным транспортом подтверждают факт помещения товара под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара с территории Таможенного союза, позволяет обосновать применение ставки 0 процентов, когда товар помещается под таможенный режим экспорта до начала транспортировки, затем перевозится по железной дороге до порта на территории РФ и перегружается на морской транспорт.
 
    Правомерность применения ставки НДС 0 процентов в отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки товаров с использованием нескольких видов транспорта подтверждает и Минфин России. При этом финансовое ведомство указывает, что стоимость таких услуг включается в налоговую базу, облагаемую по нулевой ставке, в полном объеме (Письма от 18.04.2011 № 03-07-08/112 и № 03-07-08/114, от 28.03.2011 № 03-07-08/84).
 
    На основании ст. 165 Налогового кодекса на камеральную проверку в подтверждение реализации транспортно-экспедиционных услуг налогоплательщик представил на проверку следующие документы:
 
    1. Контракт № TLS/WS/TR-08 от 29.07.08 на экспедирование товаров (услуги по организации, сопровождению и транспортировке ж/д транспортом), заключенный между ООО «ТОРГЛЕССЕРВИС» (Экспедитор) и "HCWGmbh& CoKG" (Австрия) со ст. ВСЖД до Автово/Новый Порт Октябрьской ЖД. Контракт действует до 31.12.2011 года. Общая сумма контракта б/с евро.
 
    Согласно подпункту 1.1 пункта 1 Контракта № TLS/WS/TR-08 от 29.07.08: «Экспедитор (ООО «Торглессервис») обязуется за счет Клиента ("HCWGmbh& CoKG" (Австрия)) оказать услуги по организации, сопровождению, и транспортировке железнодорожным транспортом пиломатериалы хвойных пород отгружаемых на экспорт для Клиента поставщиками Клиента по контракту N.WG3 от 15.02.2008 со ст. ВСЖД до ст. Автово/Новый Порт Октябрьской ЖД».
 
    2)  Согласно подпункту 2.1 пункта 2 Контракта № TLS/WS/TR-08 от 29.07.08: «Работа считается выполненной после пересечения вагонов границы Российской Федерации (фактом  пересечения – является поручения на отгрузку и коносамент)».
 
    3) Согласно дополнительному соглашению от  01.01.2011 № б-н к Контракту № TLS/WS/TR-08 от 29.07.08:
 
    1. «Экспедитор» принимает участие в переговорах по заключению товарного контракта между «Клиентом» и  «Продавцом».
 
    2. «Экспедитор» согласовывает ж/д заявки на перевозку грузов (ГУ-12).
 
    3. «Экспедитор» предоставляет вагоны для отгрузки товара  Продавца (заключение договоров с Собственниками вагонов).
 
    4. «Экспедитор» оплачивает ж/д тариф, и другие расходы, связанные с доставкой товара.
 
    - Паспорт сделки08080001/2731/0000/3/0 на сумму б/с евро.
 
    - Ж/Д накладные экспорт Австрия, транспортировку перемещения товара ж/д транспортом со ст. Батарейная ВСЖД, ст. Игирма ВСЖД, Лена ВСЖД, Лена-Восточная ВСЖД, Усть-Илимск ВСЖД до ст. Новый порт Октябрьской ж/д с отметкой Иркутской таможни «Выпуск разрешен».
 
    Согласно представленным Ж/Д накладным экспорт Австрия, транспортировка товара ж/д транспортом осуществлялась со ст. Батарейная ВСЖД, ст. Игирма ВСЖД, Лена ВСЖД, Лена-Восточная ВСЖД, Усть-Илимск ВСЖД до ст. Новый порт Октябрьской ж/д. На ж/д накладных имеются отметки ОАО «Морской порт Санкт-Петербург» «Груз принят для дальнейшего экспорта (транзита)». В графе «грузоотправитель» значатся ООО «Нью-Лен-Ойл», ООО «Лесресурс», ООО «Ленаречтранс», ООО «Микура», ООО «Ясень», в графе «грузополучатель» значится ОАО «Морской порт Санкт-Петербург», в графе плательщик значатся № ЕЛС 6300/286-09 РЖД, ЕЛС 1003513750, ЕЛС 1003513750 ООО «Лесресурс», ООО «Ленаречтранс», ООО «Микура», ООО «Торглессервис», ЕЛС 1001905820, ЕЛС 1000122928.
 
    - Копии коносаментов с указанием в графе «Порт разгрузки» порта разгрузки Австрии. 
 
    - Копии поручений на отгрузкуэкспортного товара  с отметками «Погрузка разрешена» Балтийской таможни
 
    - Копии актов выполненных работ по контракту № 35 от 05.07.2011, № 36 от 05.08.2011, № 37 от 05.09.2011
 
    - ВыпискиВостсибтранскомбанка г.Иркутск о поступлении выручки на валютный счет предприятия.
 
    2. Контракт № SТR-09 от 15.05.09 на экспедирование товаров (услуги по организации, сопровождению и транспортировке ж/д транспортом), заключенный между ООО «ТОРГЛЕССЕРВИС» (Экспедитор) и "SibwoodGmbh" (Германия) со ст. ВСЖД до ст. Новый порт Октябрьской ЖД. Контракт действует до 01.02.2011 года. Общая сумма контракта б/с евро.
 
    1) Согласно подпункту 1.1 пункта 1 Контракта № SТR-09 от 15.05.09: «Экспедитор (ООО «Торглессервис») обязуется за счет Клиента ("SibwoodGmbh" (Германия)) оказать услуги по организации, сопровождению, и транспортировке железнодорожным транспортом пиломатериалы хвойных пород отгружаемых на экспорт для Клиента поставщиками Клиента по контракту N.SW/09 от 23.03.2009 со ст. ВСЖД до ст. Новый Порт Октябрьской ЖД».
 
    2)  Согласно подпункту 2.1 пункта 2 Контракта № SТR-09 от 15.05.09: «Работа считается выполненной после пересечения вагонов границы Российской Федерации (фактом  пересечения – является поручения на отгрузку и коносамент)».
 
    3) Согласно дополнительному соглашению от  01.01.2011 № б-н к Контракту № SТR-09 от 15.05.2009:
 
    1. «Экспедитор» принимает участие в переговорах по заключению товарного контракта между «Клиентом» и  «Продавцом».
 
    2. «Экспедитор» согласовывает ж/д заявки на перевозку грузов (ГУ-12).
 
    3. «Экспедитор» предоставляет вагоны для отгрузки товара  Продавца (заключение договоров с Собственниками вагонов).
 
    4. «Экспедитор» оплачивает ж/д тариф, и другие расходы, связанные с доставкой товара.
 
    1) Согласно подпункту 1.1 пункта 1 Контракта № SТR-09 от 15.05.09: «Экспедитор (ООО «Торглессервис») обязуется за счет Клиента ("SibwoodGmbh" (Германия)) оказать услуги по организации, сопровождению, и транспортировке железнодорожным транспортом пиломатериалы хвойных пород отгружаемых на экспорт для Клиента поставщиками Клиента по контракту N.SW/09 от 23.03.2009 со ст. ВСЖД до ст. Новый Порт Октябрьской ЖД».
 
    2)  Согласно подпункту 2.1 пункта 2 Контракта № SТR-09 от 15.05.09: «Работа считается выполненной после пересечения вагонов границы Российской Федерации (фактом  пересечения – является поручения на отгрузку и коносамент)».
 
    3) Согласно дополнительному соглашению от  01.01.2011 № б-н к Контракту № SТR-09 от 15.05.2009:
 
    1. «Экспедитор» принимает участие в переговорах по заключению товарного контракта между «Клиентом» и  «Продавцом».
 
    2. «Экспедитор» согласовывает ж/д заявки на перевозку грузов (ГУ-12).
 
    3. «Экспедитор» предоставляет вагоны для отгрузки товара  Продавца (заключение договоров с Собственниками вагонов).
 
    4. «Экспедитор» оплачивает ж/д тариф, и другие расходы, связанные с доставкой товара.- Паспорт сделки 09050001/2731/0000/3/0 на сумму б/с евро.
 
    - Ж/Д накладные экспорт Германия, транспортировку перемещения товара ж/д транспортом со ст. Батарейная ВСЖД, ст. Иркутск-Сорт. ВСЖД до ст. Новый порт Октябрьской ж/д с отметкой Иркутской таможни «Выпуск разрешен».
 
    Согласно представленным Ж/Д накладным экспорт Германия транспортировка товара ж/д транспортом осуществлялась со ст. Батарейная ВСЖД, ст. Иркутск-Сорт. ВСЖД до ст. Новый порт Октябрьской ж/д. На ж/д накладных имеются отметки ОАО «Морской порт Санкт-Петербург» «Груз принят для дальнейшего экспорта (транзита)». В графе «грузоотправитель» значатся ООО «Директ-2000»,  в графе «грузополучатель» значится ОАО «Морской порт Санкт-Петербург», в графе плательщик значатся ООО «Директ-2000».
 
    - Копии коносаментов с указанием в графе «Порт разгрузки» порта разгрузки Германии. 
 
    - Копии поручений на отгрузкуэкспортного товара  с отметками «Погрузка разрешена» Балтийской таможни
 
    - Копии актов выполненных работ по контракту № 18 от 10.09.2011
 
    - Выписки Востсибтранскомбанка г.Иркутск о поступлении выручки на валютный счет предприятия
 
    3. Контракт № FT-08 от 01.08.08 на экспедирование товаров (услуги по организации, сопровождению и транспортировке ж/д транспортом), заключенный между ООО «ТОРГЛЕССЕРВИС» (Экспедитор) и J. & A. "FrischeisGes. M. B. H." (Австрия) со ст. ВСЖД до ст. Новый порт Октябрьской ВСЖД. Контракт действует до 31.12.2011 года. Общая сумма контракта б/с евро.
 
    1) Согласно подпункту 1.1 пункта 1 Контракта № FT-08 от 01.08.08: «Экспедитор (ООО «Торглессервис») обязуется за счет Клиента (J. & A. "FrischeisGes. M. B. H." (Австрия)) оказать услуги по организации, сопровождению, и транспортировке железнодорожным транспортом пиломатериалы хвойных пород отгружаемых на экспорт для Клиента поставщиками Клиента по контракту N.03/TF/08 от 29.10.2007 со ст. ВСЖД до ст. Новый Порт Октябрьской ЖД».
 
    2)  Согласно подпункту 2.1 пункта 2 Контракта № FT-08 от 01.08.08: «До 5 числа месяца следующим за отчетным между Экспедитором и Клиентом подписывается акт выполненных работ с указанием номеров вагонов и фактически отгруженных объемов».
 
    3) Согласно дополнительному соглашению от  01.01.2011 № б-н к Контракту № FT-08 от 01.08.2008:
 
    1. «Экспедитор» принимает участие в переговорах по заключению товарного контракта между «Клиентом» и  «Продавцом».
 
    2. «Экспедитор» согласовывает ж/д заявки на перевозку грузов (ГУ-12).
 
    3. «Экспедитор» предоставляет вагоны для отгрузки товара  Продавца (заключение договоров с Собственниками вагонов).
 
    4. «Экспедитор» оплачивает ж/д тариф, и другие расходы, связанные с доставкой товара.- Паспорт сделки 08080002/2731/0000/3/0 на сумму б/с евро.
 
    - Ж/Д накладные экспорт Австрия, транспортировку перемещения товара ж/д транспортом со ст. Батарейная ВСЖД до ст. Новый порт Октябрьской ж/д с отметкой Иркутской таможни «Выпуск разрешен».
 
    Согласно представленным Ж/Д накладным экспорт Австрия, транспортировка товара ж/д транспортом осуществлялась со ст. Батарейная ВСЖД до ст. Новый порт Октябрьской ж/д. На ж/д накладных имеются отметки ОАО «Морской порт Санкт-Петербург» «Груз принят для дальнейшего экспорта (транзита)». В графе «грузоотправитель» значится ООО «Нью-Лен-Ойл», в графе «грузополучатель» значится ОАО «Морской порт Санкт-Петербург», в графе плательщик значится ЕЛС.
 
    На накладных имеются отметки Иркутской либо Братской таможни "выпуск разрешен" о помещении лесопродукции под таможенный режим экспорта при оформлении груза к перевозке железнодорожным транспортом, отметки "груз принят для дальнейшего экспорта". Также в накладных имеются отметки (в поле особые заявления и отметки отправителя) о том, груз следует для вывоза водным транспортом в Австрию (или Германию), в поле "отметки о выдаче груза" имеется отметка ОАО "Морской порт Санкт-Петербурга" о том, что полученный груз принят для дальнейшего экспорта.
 
    - Копии коносаментов с указанием в графе «Порт разгрузки» порта разгрузки Австрии. 
 
    - Копии поручений на отгрузкуэкспортного товара  с отметками «Погрузка разрешена» Балтийской таможни
 
    - Копии актов выполненных работ по контракту № 17 от 05.09.2011
 
    - Выписки Востсибтранскомбанка г.Иркутск о поступлении выручки на валютный счет предприятия
 
 
    В актах отражено, что ООО "Торглессервис" оказало клиенту услуги по транспортировке железнодорожным транспортом пиломатериалов хвойных пород со станций ст. Батарейная ВСЖД, ст. Игирма ВСЖД, Лена ВСЖД, Лена-Восточная ВСЖД, Усть-Илимск ВСЖД, Иркутск-Сортировочный до станции Новый порт Октябрьской железной дороги по указанным выше железнодорожным накладным. Стоимость услуг в актах выделена отдельной строкой по каждой железнодорожной накладной.
 
    Перевозочные документы (freight ticket) и поручения на отгрузку по доставке лесопродукции морским транспортом из морского порта Санкт-Петербурга (Россия) в порт г. Любек (Германия) содержат отметки Балтийской таможни "Погрузка разрешена", отметки о погрузке лесопродукции на борт судна, а также имеются ссылки на номера железнодорожных вагонов, которые совпадают с номерами вагонов, указанными в соответствующих железнодорожных накладных
 
    Железнодорожные накладные, в которых указано, что лесопродукция принята к отправке железнодорожным транспортом на станциях Восточно-Сибирской железной дороги и доставлена в пункт назначения на станцию Новый Порт Октябрьской железной дороги; грузополучателем в накладных указано ОАО "Морской порт Санкт-Петербург" для вывоза водным транспортом в Австрию. На накладных имеются отметки Иркутской либо Братской таможни "выпуск разрешен" о помещении лесопродукции под таможенный режим экспорта при оформлении груза к перевозке железнодорожным транспортом, отметки "груз принят для дальнейшего экспорта". Также в накладных имеются отметки (в поле особые заявления и отметки отправителя) о том, груз следует компании для вывоза водным транспортом в Австрию (или Германию), в поле "отметки о выдаче груза" имеется отметка ОАО "Морской порт Санкт-Петербурга" о том, что полученный груз принят для дальнейшего экспорта;
 
    Также заявитель представил на проверку банковские документы, подтверждающие поступление валютной выручки за оказанные транспортно-экспедиционные услуги, к оформлению и полноте которых у налогового органа претензий не имеется.
 
    Заявитель представил в материалы дела грузовые таможенные декларации, которые также подтверждают, что ООО "Торглессервис" оказало рассматриваемые транспортно-экспедиционные услуги в отношении товаров, вывозимых в международном смешанном сообщении за пределы территории РФ и помещенных под таможенный режим экспорта. Данные таможенные декларации не были представлены в налоговый орган по уважительной причине - ввиду того, что они не являются документами, представление которых является обязательным в соответствии с п. 3.1 ст. 165 Налогового кодекса РФ. Данные таможенные декларации оцениваются судом исключительно с точки зрения отсутствия каких-либо противоречий между транспортными документами, представленными на проверку, и фактическими обстоятельствами вывоза соответствующего товара за пределы территории РФ.
 
    Исследованные судом документы в совокупности и взаимной связи подтверждают, что ООО "Торглессервис" оказало в 3 квартале  2011 года предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ транспортно-экспедиционные услуги в отношении экспортируемого товара, перевозимого за рубеж в непрямом международном сообщении, то есть конечным пунктом перевозки являлся порт Любек (Германия), находящийся за пределами территории РФ.
 
    Факт того, что в момент оказания ООО "Торглессервис" соответствующих услуг перевозимый товар был помещен под таможенный режим экспорта, предполагающий убытие товара с таможенной территории Таможенного союза, Инспекцией не оспаривается.
 
    Суд не соглашается с выводом налогового органа, о том, что в целях применения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ под пунктами отправления и пунктами назначения следует понимать пункты, указанные в договоре на оказание транспортно-экспедиционных услуг, в силу следующих обстоятельств.
 
    В данном случае инспекцией осуществлено недопустимое сужение действия положений абзаца 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса, в котором установлено, что обложению НДС по ставке 0 процентов подлежат транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основе договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Таким образом, Кодекс определяет, что пункты отправления и пункты назначения должны определяться исходя из условий договора перевозки (в том числе перевозки в непрямом международном сообщении), а не из того, на каком промежутке перевозки товара оказываются услуги отдельным экспедитором. В ином случае в названной норме было бы дано отдельное понятие договора "на оказание международных транспортно-экспедиционных услуг". Между тем, транспортно-экспедиционные услуги не могут быть оказаны в отсутствие договора перевозки и именно поэтому такие услуги в отношении товара, перевозимого на основании договора международной перевозки, также облагаются НДС по ставке 0 процентов.
 
    Принимая во внимание, что налоговый орган в решении не привел доводов о том, что комплект документов, подтверждающих применение ставки 0 процентов, является неполным и отказал в применении ставки 0 процентов на основании того, что, по мнению инспекции, рассматриваемые услуги в принципе не подлежат обложению НДС по указанной ставке, суд полагает незаконным оспариваемое в части отказа в обоснованности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 5 997 507 руб.
 
    При таких обстоятельствах, оценивая доказательства по делу в совокупности и взаимной связи, суд находит требование заявителя о признании незаконным п. 2 решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска от 03.04.2012 № 05-27/41095 обоснованным и подлежащим удовлетворению.
 
    С налоговой инспекции в пользу заявителя подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб., внесенной заявителем за рассмотрение заявления о признании решения налогового органа незаконным.
 
    Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
    решил:
 
    заявленные требования удовлетворить.
 
    Признать незаконным пункт 2 решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска от 03.04.2012 № 05-27/41095 об отказе в привлечении к налоговой ответственности в части отказа в обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 5 997 507 руб., как не соответствующее положениям ст. ст. 164, 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "Торглессервис".
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска (ОГРН: 1043841003832) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Торглессервис" (ОГРН 1043801752939) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб..
 
    Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
 
 
 
    Судья                                                                                                                   Д.А.Филатов