Решение от 15 октября 2012 года №А19-17554/2012

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
 
Именем Российской Федерации
 
664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, 70,
 
www.irkutsk.arbitr.ru
 
тел. 24-12-96, факс 24-15-99
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Иркутск                                                                                          Дело  № А19-17554/2012
 
    15 октября 2012 г.
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 10.10.2012 г.
 
    Полный текст решения изготовлен 15.10.2012 г
 
    .
 
    Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Д.А. Филатова, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи О.Ю. Тимофеевой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Профессионал» к ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска при участии третьего лица – УФНС России по Иркутской области о признании незаконным решения
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя – Изотова Т. В. (по доверенности)
 
    от ответчика – Потапенко Н. М. (по доверенности);
 
    3-е лицо: Толмачева М.С. (по доверенности)
 
    Установил:
 
    ООО «Профессионал» (далее – общество, налоговый агент) обратилось в арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании незаконным решения ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска (далее – налоговый орган, инспекция) от 26.06.2012 №02-05/17  о привлечении к налоговой ответственности(в редакции решения УФНС России по Иркутской области от 09.08.2012 № 26-16/013299) в части п. 1, 4.1, 6.1.1, которыми заявитель привлечен к ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 38.781,27 руб.
 
    Судом в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований привлечено УФНС России по Иркутской области.
 
    Заявитель в судебном заседании настаивал на удовлетворении требований.
 
    Ответчик  и 3-е лицо требования не признали, считая решение законным и обоснованным.
 
    Судом установлены обстоятельства дела:
 
    Инспекцией проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика,  по результатам которой составлен акт от 21.05.2011 № 02-05/17. При рассмотрении материалов проверки инспекцией  принято решение от 26.06.2012 №02-05/17  о привлечении к налоговой ответственности, которым общество привлечено к ответственности по ст. 123 НК РФ.
 
    В ходе проверки установлено неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц  за период с августа по декабрь 2010. Налог за август 2010 г. удержан 21.09.2010, срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ не позднее 22.09.2010.
 
    Налоговый агент обжаловал решение инспекции в апелляционном порядке. Решением УФНС России по Иркутской области 09.08.2012 № 26-16/013299 решение инспекции изменено, сумма штрафа снижена до 38.781,27 руб. в связи с применением Управлением смягчающих ответственность обстоятельств в соответствии со ст. 112, 114 НК РФ.
 
    Не согласившись с решением налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
 
    ООО «Профессионал» не согласно с указанным Решением в части привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 123 НК РФ, по следующим основаниям.
 
    Действующая редакция ст. 123 НК РФ, в соответствии с которой возможно привлечение к ответственности налогового агента за неудержание или неперечисление в срок сумм налога, введена в действие Федеральным законом № 229-ФЗ от 27.07.10 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ…». В соответствии с п. 1 ст. 10 указанного закона он вступает в силу по истечении одного месяца с момента его опубликования. Закон опубликован в «Российской газете» № 169 от 02.08.10., следовательно, новая редакция ст. 123 НК РФ вступает в силу не ранее 02.09.10.
 
    П. 1 ст. 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
 
    Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
 
    Таким образом, по мнению заявителя, т.к. следующий за датой внесения изменений в НК РФ налоговый период по НДФЛ начался 01.01.11., то и новая редакция ст. 123 НК РФ также вступила в силу 01.01.11.
 
    В соответствии с предыдущей редакцией ст. 123 НК РФ ответственность наступала только в случае  неудержания или неперечисления сумм налога налоговым агентом.
 
    В данном случае имеет место ужесточение ответственности за налоговые правонарушения (ранее ответственность наступала только за неудержание (неуплату) налога, т.е. налоговый агент не мог быть привлечен к ответственности, если до момента обнаружения факта неуплаты налога налоговым органом указанный налог был уплачен); согласно новой редакции закона ответственность наступает за неуплату в срок – т.е. налоговый агент привлекается к ответственности независим от того, уплатил он сумму налога в бюджет на момент проверки или нет).
 
    В соответствии с п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, обратной силы не имеют.  
 
    Таким образом, обжалуемым Решением налоговый орган привлекает налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения, которое на момент его совершения (2010 год) правонарушением не являлось.
 
    В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. Таким образом, следующий за датой истечения месячного срока после опубликования закона (01.09.10.) налоговый период по НДФЛ начинается с 01.01.11.
 
    Суд полагает, что возражения заявителя основаны на неверном толковании норм материального права.
 
    Пунктом 1 ст. 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.
 
    Пунктом 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"  определено, что при решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах следует исходить из того, что на основании пункта 1 статьи 5 Кодекса такой акт вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта. Если для одного и того же налога в зависимости от категории налогоплательщика или иных условий налогообложения установлены налоговые периоды различной продолжительности, дата вступления в силу соответствующего акта законодательства о налогах должна определяться применительно к каждому из установленных налоговых периодов.
 
    Изменение состава налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ,  с 01.09.2010 не противоречит налоговому законодательству, так как не вносит изменения в гл. 24 НК РФ «Налог на доходы физических лиц»: не изменяется налоговая база, порядок и сроки исчисления налога, ставка налога и т.д., т.е. изменение ст. 123 НК РФ никоим образом не приводит к изменению суммы (увеличению или уменьшению) суммы налога на доходы, подлежащей удержанию у физического лица.
 
    Ст. 123 НК РФ не относится к актам законодательства о налогах и сборах, устанавливающим  виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, а регулирует ответственность за совершение налоговых правонарушений налоговыми агентами.
 
    Таким образом, изменения в ст. 123 НК РФ могут вступать в силу  в порядке п. 1 ст. 5 НК РФ в течение одного месяца со дня его официального опубликования.
 
    Действующая редакция ст. 123 НК РФ, в соответствии с которой возможно привлечение к ответственности налогового агента за неудержание или неперечисление в срок сумм налога, введена в действие Федеральным законом № 229-ФЗ от 27.07.10 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ…». В соответствии с п. 1 ст. 10 указанного закона он вступает в силу по истечении одного месяца с момента его опубликования. Закон опубликован в «Российской газете» № 169 от 02.08.10.
 
    Таким образом, новая редакция ст. 123 НК РФ вступает в силу в соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ с 02.09.2012.
 
    Заявитель считает, что Налоговый кодекс РФ обладает большей юридической силой, чем федеральный закон, № 229-ФЗ от 27.07.10. о внесении в него изменений.
 
    Возражение заявителя не принимается судом:
 
    На основании п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ (часть первая) принят в форме Федерального закона от 31.07.1998 N 146-ФЗ. Закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ и закон № 229-ФЗ от 27.07.10 оба приняты в форме федеральных законов и имеют одинаковую юридическую силу.
 
    Ссылка заявителя на постановление Конституционного Суда РФ № 2-П от 30.01.01. и  определение № 159-О от 08.04.03 не принимается судом:
 
    Исходя из буквального текста Определения Конституционного Суда РФ от 08.04.2003 N 159-О спорным вопросом являлся порядок вступления в действия Федерального закона "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", которым  были изменены объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, т.е. изменения касались порядка исчисления конкретного налога.
 
    Исходя из буквального толкования Постановления Конституционного Суда РФ от 30.01.2001 N 2-П спорным вопросом являлся пункт 3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации, внесший изменения в порядок исчисления и уплаты налога с продаж, т.е. изменения касались конкретного налога.
 
    Ссылка заявителя на Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.11.2007 N А58-1222/07-Ф02-8692/07 по делу N А58-1222/07 также не принимается судом, так как спор касался порядка определения налоговой базы при исчислении налога на доходы.
 
    При указанных обстоятельствах, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу, каждое в отдельности и в их совокупности, в соответствии со статьями 70, 71 АПК РФ считает, чтообщество правомерно привлечено к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ, правовые основания для удовлетворения требований общества у суда отсутствуют.
 
    Руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 197-201 АПК РФ, арбитражный суд
 
    РЕШИЛ:
 
    В удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
 
 
    Судья                                                                                                                   Д.А.Филатов