Решение от 07 ноября 2012 года №А19-16728/2012

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
 
664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, 70,
 
www.irkutsk.arbitr.ru
 
тел. 8(395-2)24-12-96; факс 8(395-2) 24-15-99
 
Именем Российской Федерации
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Иркутск                                                                                 
 
    07 ноября   2012 года                                                                      Дело № А19-16728/2012
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 01 ноября   2012 года.
 
    Решение в полном объеме изготовлено 07 ноября   2012 года.
 
 
    Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи  Гаврилова О.В.,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коротневой Н.В.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Строй-Сервис»  
 
    к  ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска
 
    3-е лицо Управление ФНС по Иркутской области
 
    о признании незаконным решения  № 279 от 14.03.2012 года «Об отказе  в осуществлении зачета (возврата)» в редакции решения  Управления ФНС по Иркутской области  от 04.06.2012 года № 26-16/009327 «О признании действий  должностных лиц  налогового органа  неправомерными»,  в части  отказа в возврате переплаты  по налогу на прибыль, зачисляемому  в бюджеты  субъектов РФ в сумме 5 100 528 руб. 52 коп. Обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. Материальному требованию о возврате излишне уплаченного   налога на  прибыль в сумме  1 219 067 руб. 52  коп.
 
 
    при участии  в заседании:
 
    от заявителя:  Редько Р.Н., Анучина О.А,  представители по доверенности, Баженов А.М., конкурсный управляющий;
 
    от ответчика: Скорохов С.В.,  представитель по доверенности;
 
    от 3-го лица: Душкина Н.Н., Борисенко О.В., представители по доверенности;
 
    установил: ООО «Строй-Сервис»  (далее общество, заявитель)  обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ заявлением о признании незаконным решения  ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска № 279 от 14.03.2012 года «Об отказе  в осуществлении зачета (возврата)» в редакции решения  Управления ФНС по Иркутской области  от 04.06.2012 года № 26-16/009327 «О признании действий  должностных лиц  налогового органа  неправомерными»,  в части  отказа в возврате переплаты  по налогу на прибыль, зачисляемому  в бюджеты  субъектов РФ в сумме 5 100 528 руб. 52 коп. Обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. Также заявлено материальное требование о возврате излишне уплаченного   налога на  прибыль в сумме  1 219 067 руб. 52  коп.
 
    В судебном заседании объявлялся перерыв с 29.10.2012 года до 01.11.2012 года до 14 часов 30 минут.
 
    После окончания перерыва судебное заседание было продолжено с участием представителей сторон и третьего лица.
 
    В судебном заседании представители  общества, уточненные требования подтвердили, по основаниям, приведенным в иске.
 
    Представители налогового органа, заявленные требования не признали, указав, что обществом пропущены сроки на возврат налога установленные ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Из материалов дела следует, что 07.03.2012 года конкурсный управляющий ООО «Строй-Сервис»  Баженов А.М. обратился в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска с заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль организаций в размере 7 759 294 руб. 04 коп.
 
    Решением  заместителя начальника ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска О.А. Степановой № 279 от 14.03.2012 года обществу было отказано в осуществлении  зачета (возврата) переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому  в бюджеты субъектов РФ в сумме    7 759 294 руб. 04 коп. в связи с пропуском трехлетнего срока предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ,
 
    Не согласившись с решением ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска, общество обратилось  в УФНС по Иркутской области с жалобой,  в которой просило отменить решение № 279 от 14.03.2012 года.
 
    Решением Управления ФНС по Иркутской области  от 04.06.2012 года № 26-16/009 327 требования  общества были удовлетворены частично. Действия должностных лиц ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска выразившиеся, в отказа  в возврате ООО «Строй-Сервис» излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого  в бюджеты субъектов  РФ,  в размере 2 658 765 руб. 52 коп. признаны неправомерными. В остальной части требований было отказано.    
 
    В рамках настоящего дела, заявителем оспаривается    решения  ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска № 279 от 14.03.2012 года «Об отказе  в осуществлении зачета (возврата)» в редакции решения  Управления ФНС по Иркутской области  от 04.06.2012 года № 26-16/009327 «О признании действий  должностных лиц  налогового органа  неправомерными»,  в части  отказа в возврате переплаты  по налогу на прибыль, зачисляемому  в бюджеты  субъектов РФ в сумме 5 100 528 руб. 52 коп. Обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    Также обществом заявлено материальное требование о возврате излишне уплаченного   налога на  прибыль в сумме  1 219 067 руб. 52  коп.  по которому истек 3-х летний срок на возврат налога с момента его уплаты. По утверждению общества, о наличии переплаты в указанной сумме заявителю стало известно лишь из справки ответчика  № 8781 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам» по состоянию на 07.12.2011 года».     Таким образом, заявитель считает, что трехлетний срок на возврат налога им не пропущен.
 
    Налоговый орган  требования заявителя  не признал, указав, что обществом пропущены  сроки на возврат налога на прибыль  зачисляемого в бюджеты субъекта РФ в сумме 1 219 067 руб. 52 коп., поскольку  суммы переплаты образовались до 01.01.2008 года, при этом с заявлением о возврате налога, общество обратилось лишь  07.03.2012 года.
 
    Кроме того, налоговый орган указал, что заявителем пропущен срок на возврат налога на прибыль за 2008 год.
 
    Из пояснений Управления  ФНС по Иркутской области от 31.10.2012 года  следует,  что  правомерность  требований  о возврате налога  в сумме 2 658 765 руб. 52 коп., сложилась из переплаты за 2010 год в сумме 1 745 148 руб., за 2009 год в сумме 181 743 руб., за 2008 год в сумме 731 874 руб. 52 коп.
 
    Наряду с этим, по утверждению Управления ФНС по Иркутской области, исходя из дат  фактической уплаты  налога на прибыль за 2008 год,   обществом был пропущены  сроки на возврат  налога в сумме 2 308 282 руб. 48 коп. (3 040 157 руб. - 731 874 руб. 52 коп.). 
 
    По утверждению  представителей налогового органа  сумма переплаты  по налогу на прибыль организаций  зачисляемому в бюджет субъекта  РФ в размере 1 573 178 руб. 52 коп. (5 100 528 руб. 52 коп. - 1 219 067 руб. 52 коп.- 2 308 282 руб. 48 коп.) отраженная  в составе суммы  переплаты  указанной в справке № 8781 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам» по состоянию на 07.12.2011 года» образовалась в связи с неправильным заполнением декларации за 2010 год. 
 
    Исследовав имеющиеся документы, заслушав пояснения представителей сторон и третьего лица,  арбитражный суд пришел к следующим выводам.
 
    В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога.
 
    Согласно подп. 7 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.
 
    Пунктом 1 ст. 78 Кодекса предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.
 
    Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8 ст. 78 Кодекса).
 
    Определенный в п. 8 ст. 78 Кодекса срок установлен для обращения налогоплательщика в налоговый орган с письменным заявлением о возврате излишне уплаченных обязательных платежей. Этот срок начинается с даты фактической уплаты и заканчивается датой обращения с заявлением в налоговый орган.
 
    Вместе с тем, если налогоплательщик пропустил указанный срок, это не препятствует ему обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога в порядке арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
 
    Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 N 173-О признал, что норма, изложенная в п. 8 ст. 78 Кодекса, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.
 
    При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал, что п. 8 ст. 78 Кодекса не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации). Срок заканчивается датой обращения с заявлением о взыскании в арбитражный суд.
 
    В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суд Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.
 
    Суд предлагал обществу представить доказательства излишней уплаты налога на прибыль организаций  в сумме  1 219 067 руб. 52 коп., в том числе платежные документы, подтверждающие уплату налога, налоговые декларации, свидетельствующие об излишней уплате налога.
 
    Из пояснений представителей общества следовало, что указанными документами оно не располагает.  О  факте излишней уплаты налога   в сумме 1 219 067 руб. 52 коп.  обществу стало известно из решения Управления ФНС по Иркутской области. 
 
    В  связи с тем, что доказательств образования переплаты по налогу на прибыль организаций обществом  не представлено и   сторонами не оспаривается факт образования спорной переплаты до 01.01.2008 года, при этом  с соответствующим заявлением о возврате налога, налогоплательщик обратился лишь 07.03.2012 года, т.е. спустя более чем четыре года с предполагаемого момента формирования переплаты – у суда отсутствуют правовые основания к удовлетворению требований о возврате налога на прибыль организаций в сумме 1 219 067 руб. 52 коп.
 
    Наряду с этим,  суд считает, что инспекцией неправомерно отказано в возврате налога на прибыль организаций зачисляемого в бюджеты субъектов РФ в сумме 2 308 282  руб. 48 коп. за 2008 год.
 
    Определением суда от 18.10.2012 года сторонам было предложено провести  сверку расчетов по платежам связанным с уплатой налога на прибыль за период 2008-2010 годов.
 
    В ходе сверки расчетов было  установлено, переплата  по налогу на прибыль зачисляемому в бюджет субъекта РФ в сумме 3 040 157 руб.  возникла у налогоплательщика  в связи с  подачей налоговой декларации за 2008 год в которой  сумма налога исчисленного в бюджет субъекта составила 14 063 392 руб. Фактически налогоплательщиком было уплачено за указанный  период 17 103 549 руб. 
 
    Переплата по налогу на прибыль    зачисляемому в бюджет субъекта РФ в сумме 181 743 руб.   возникла у налогоплательщика  в связи с  подачей налоговой декларации за 2009 год в которой  сумма налога исчисленного в бюджет субъекта составила 2 958  769 руб. Фактически налогоплательщиком было уплачено за указанный  период  3 140 512 руб.  
 
    Переплата по налогу на прибыль    зачисляемому в бюджет субъекта РФ в сумме 1 745 148  руб.   возникла у налогоплательщика  в связи с  подачей налоговой декларации за 2010 год в которой  сумма налога исчисленного в бюджет субъекта составила 0 руб.  Фактически налогоплательщиком было уплачено за указанный  период  1 745 148  руб.  
 
    Представители общества подтвердили, что иных переплат по налогу на прибыль зачисляемому в бюджет субъекта РФ  не имелось. Представленные платежные документы за 2008-2010 год подтверждают переплату в  сумме  4 967 048 руб.
 
    Из пояснений Управления  ФНС по Иркутской области от 31.10.2012 года  следует,  что  правомерность  требований  о возврате налога  в сумме 2 658 765 руб. 52 коп., сложилась из переплаты за 2010 год в сумме 1 745 148 руб., за 2009 год в сумме 181 743 руб., за 2008 год в сумме 731 874 руб. 52 коп.
 
    Наряду с этим, по утверждению Управления ФНС по Иркутской области, исходя из дат  фактической уплаты  налога на прибыль за 2008 год,   обществом был пропущены  сроки на возврат  налога в сумме 2 308 282 руб. 48 коп. (3 040 157 руб. - 731 874 руб. 52 коп.). 
 
    По утверждению  представителей налогового органа  сумма переплаты  по налогу на прибыль организаций  зачисляемому в бюджет субъекта  РФ в размере 1 573 178 руб. 52 коп. (5 100 528 руб. 52 коп. - 1 219 067 руб. 52 коп.- 2 308 282 руб. 48 коп.) отраженная  в составе суммы  переплаты  указанной в справке № 8781 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам» по состоянию на 07.12.2011 года» образовалась в связи с неправильным заполнением декларации за 2010 год. 
 
    Доказательств излишней уплаты  налога на прибыль организаций за 2010 год  в сумме 1 573 178 руб. 52 коп. заявителем суду не представлено (ст. 65 АПК РФ).
 
    Делая вывод о том,  что заявителем не был пропущен срок на возврат налога на прибыль за 2008 год в сумме 2 308 282  руб. 48 коп., суд исходит из следующего.
 
    Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ  и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.
 
    Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.
 
    Таким образом, названные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.
 
    Соответственно, в случае когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.
 
    Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса). Применительно к декларации по налогу на прибыль за 2008 год – 28.03.2009 года.
 
    Общество своевременно, 04.02.2009, представило в инспекцию декларацию по налогу на прибыль организаций за 2008 год, указав в ней  сумму налога подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ в размере 14063392 руб., при этом фактически уплачено за указанный период 17103549 руб.,  что и повлекло возникновение у него переплаты, юридические основания для возврата которой по итогам его финансово-хозяйственной деятельности наступали с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Следовательно, обращение 07.03.2012 в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль осуществлено обществом с соблюдением трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Кодекса.
 
    С учетом указанных обстоятельств отказ инспекции в возврате обществу излишне уплаченного налога на прибыль за 2008 год, оформленный решением от 14.03.2012 N 279, противоречит положениям действующего налогового законодательства.
 
    Указанная правовая позиция суда соответствует судебной практике Высшего Арбитражного суда выраженной в Постановлении Президиума   от 28.06.2011 года № 17750/10.
 
    Учитывая, что заявителем  оспаривается  отказ в возврате налога в редакции решения Управления ФНС по Иркутской области, которым была подтверждена правомерность  возврата налога на прибыль организаций за 2008 год зачисляемого в бюджет субъекта РФ в сумме 731 874 руб. 52 коп., за 2009 год в сумме 181 743 руб.,  за 2010 год в сумме 1 745 148 руб.,   требования  заявителя подлежат удовлетворению в части   2 308 282  руб. 48 коп. налога на прибыль организаций зачисляемого в бюджет субъекта РФ за 2008 год  (3 040 157 руб. - 731 874 руб. 52 коп.). 
 
    Доказательств того, что указанная сумма переплаты была зачтена (возвращена) заявителю ранее, налоговым органом суду не представлено.
 
    Ссылка инспекции на возврат налога на прибыль  осуществленный обществу  29.10.2009 года Межрайонной ИФНС России № 14 по г. Москве   в сумме 2 229 185 руб. 45 коп. не подтвержден документально. Более того, из решения Управления следует, что по состоянию на 01.01.2008 года у общества имелась переплата по налогу на прибыль в сумме 8 230 609 руб., в связи с которой мог быть осуществлен возврат.  Указанная переплата не была связана с платежами по налогу на прибыль за 2008 год.
 
    В ситуации, когда налогоплательщик своевременно предпринял попытку досудебного урегулирования спора с налоговым органом и обращение в суд вызвано незаконным отказом в его имущественном требовании, такое право подлежит судебной защите при условии соблюдения заявителем срока, установленного пунктом 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
 
    Согласно ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
 
    Учитывая изложенное, требования заявителя подлежат удовлетворению в части признания  незаконным решения ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска   № 279 от 14.03.2012 года «Об отказе  в осуществлении зачета (возврата)» в редакции решения  Управления ФНС по Иркутской области  от 04.06.2012 года № 26-16/009327 «О признании действий  должностных лиц  налогового органа  неправомерными»,  в части  отказа в возврате переплаты  по налогу на прибыль, зачисляемому  в бюджеты  субъектов РФ в сумме 2 308 282  руб. 48 коп., как не соответствующие ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    В удовлетворении остальной части требований следует отказать по мотивам, приведенным в решении.
 
    Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации между сторонами судебного разбирательства возникают отношения по распределению судебных расходов, которые регулируются главой 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
 
    Согласно п. 5 Информационного письма Президиума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  от 13.03.2007г., в редакции информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.05.2010г. №139, в силу главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации отношения по уплате государственной пошлины возникают между ее плательщиком - лицом, обращающимся в суд, и государством. Исходя из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 44 Кодекса отношения по поводу уплаты государственной пошлины после ее уплаты прекращаются.
 
    Законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от возмещения судебных расходов.
 
    В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению этим органом в составе судебных расходов (ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
 
    На основании изложенного с налоговой инспекции в пользу заявителя подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб. за рассмотрение заявления о признании незаконным решения налогового органа.
 
    Руководствуясь ст. ст. 110, 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
 
решил:
 
    заявленные требования удовлетворить частично.
 
    Признать незаконным решение ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска   № 279 от 14.03.2012 года «Об отказе  в осуществлении зачета (возврата)» в редакции решения  Управления ФНС по Иркутской области  от 04.06.2012 года № 26-16/009327 «О признании действий  должностных лиц  налогового органа  неправомерными»,  в части  отказа в возврате переплаты  по налогу на прибыль, зачисляемому  в бюджеты  субъектов РФ в сумме 2 308 282  руб. 48 коп., как не соответствующие ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    В удовлетворении остальной части требований отказать.
 
    Взыскать с  ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска   в пользу ООО «Строй-Сервис» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
 
 
    Судья                                                                                                       О.В. Гаврилов