Решение от 14 сентября 2012 года №А19-16467/2012

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
 
Именем Российской Федерации
 
664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, 70,
 
www.irkutsk.arbitr.ru
 
тел. 24-12-96, факс 24-15-99
Р Е Ш Е Н И Е
 
    14 сентября 2012 г.                                                                                Дело №А19-16467/2012
 
    г. Иркутск 
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 13 сентября.2012 г.
 
    Полный текст решения изготовлен 14 сентября 2012 г.
 
 
 
    Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Филатова Д.А., при ведении протокола судебного заседания  помощником судьи О.Ю. Тимофеевой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества Социальный коммерческий банк Приморья «Примсоцбанк» (ОГРН 1022500001061) к  Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области (ОГРН 1083808014377) о признании незаконным решения от 23.05.2012 № 16-17/4820 о привлечения к налоговой ответственности
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: Павлова А. В. (по доверенности),
 
    от ответчика: Ермаков А. В. (по доверенности).
 
    Установил:
 
    Открытое акционерное общество Социальный коммерческий банк Приморья «Примсоцбанк»»(далее – общество, налоговый агент) обратилось в арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным на основании ст. 49 АПК РФ, к  Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области (ОГРН 1083808014377) о признании незаконными пунктов 1,2  решения от 23.05.2012 № 16-17/4820 о привлечения к налоговой ответственности.
 
    Заявитель в судебном заседании настаивал на удовлетворении требований. Ответчик требования не признал, считая решение законным и обоснованным.
 
    Судом установлены обстоятельства дела:
 
    Открытое акционерное общество Социальный коммерческий банк Приморья «Примсоцбанк» (ОГРН 1022500001061, ИНН 2539013067, КПП 254001001) поставлено на налоговый учет в Управлении Федеральной налоговой службы по Приморскому краю, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ на 08.08.2012. Согласно выписке из ЕГРЮЛ Банк имеет ряд филиалов, в том числе: Филиал в г. Иркутске, ул. Иосифа Уткина, дом 24 (строки 98 – 107 выписки из ЕГРЮЛ – том 1 лист 51, 52 дела).
 
    Иркутский филиал банка поставлен на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области (КПП 384943001), что подтверждается уведомлением налогового органа от 23.03.2009 № 746238 (том 1 лист 41 дела).
 
    На основании п. 4ст. 24, п. 2 ст. 230 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти.
 
    Таким образом, срок представления сведений в соответствии с п.2 ст.230 НК РФ за 2011год -01.04.2012г.
 
    На основании п.5 ст.226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
 
    Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
 
    Таким образом, срок представления сведений о невозможности удержания налога с доходов физических лиц в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ за 2011 год - 01.02.2012г.
 
    Бланк сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. Оба этих документа заполняются по форме 2-НДФЛ, но в поле "Признак" проставляется цифра 1, если подается справка о доходах (п. 2 ст. 230 НК РФ), и цифра 2 - если представляется уведомление о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).
 
    В пункте 5 статьи 23 НК РФ прописано, что за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.
 
    Пункт 1 статьи 126 НК РФ предусматривает ответственность налогоплательщика за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, и влечет взыскание штрафа в размере 200,00(двухсот) рублей за каждый не представленный документ.
 
    Налоговый орган полагает, что если агент уже подал уведомление о невозможности удержать налог у какого-либо физического лица, это не освобождает его от подачи справки о доходах указанного налогоплательщика (письмо Минфина от 27.10.2011 N 03-04-06/8-290).
 
    По данным налогового органа, установлено, что Банк представил за Филиал  (КПП 38494300) сведения с признаком «2» соответствии с п. 5 ст.226 НК РФ за 2011 год на 26 лиц. Обязанность в соответствии с п.5  ст. 226 НК РФ Банком исполнена.
 
    Однако, инспекцией установлено, что Банком (за Филиал КПП 384943001) сведения по форме 2-НДФЛ за 2011 год с признаком представления документа «1» на этих же лиц не представлены, таким образом, обязанность в соответствии с п.2 ст.230 НК РФ не исполнена.
 
    Срок представления сведений по форме 2-НДФЛ за 2011год в соответствии с п.2 ст.230 НК РФ -01.04.2012 г.
 
    Данные нарушения отражены в Акте налоговой проверки от 11.04.2012г. № 16-17/4957, который направлен в адрес организации по почте заказным письмом. Рассмотрения назначены на 23.05.2012г. По состоянию на 23.05.2012г. в инспекцию вернулось почтовое уведомление о вручении вышеуказанного Акта и Уведомления 28.04.2012г.
 
    Возражения (письменно) на вышеуказанный акт не представлены.
 
    Рассмотрения материалов проверки по Акту камеральной налоговой проверки от 11.04.2012г. № 16-17/4957 состоялось 23.05.2012г. при участии представителей ОАО СКБ ПРИМОРЬЯ "ПРИМСОЦБАНК".
 
    При рассмотрении материалов проверки представители организации пояснили, что обязанность налогового агента в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ банком была исполнена своевременно и по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 №ММВ-7-3/611@. Так же представителями банка отмечено, что Налоговым Кодексом РФ не установлено повторное представление сведений по форме 2-НДФЛ в соответствии с п.2 ст.230 НК РФ на тех физических лиц, на которых были представлены сведения по форме 2-НДФЛ в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ, но и не установлено обратное.
 
    По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом принято решение от 23.05.2012 № 16-17/4820 о привлечении Филиала  Открытое акционерное общество Социальный коммерческий банк Приморья «Примсоцбанк» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 5200 руб. (по 200 руб. за 26 не представленных документов).
 
    Арбитражный суд, рассмотрев материалы дела, пришел к выводу о незаконности решения налогового органа.
 
    Ссылка налогового органа на письмо Минфина от 27.10.2011 N 03-04-06/8-290 о том, что, если агент уже подал уведомление о невозможности удержать налог у какого-либо физического лица, это не освобождает его от подачи справки о доходах указанного налогоплательщика, не принимается судом, так как письмо данное письмо Минфина не является нормативным правовым актом.
 
    Согласно пункту 2 Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 N 1009, нормативные правовые акты издаются федеральными органами исполнительной власти в виде постановлений, приказов, распоряжений, правил, инструкций и положений. Издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается.
 
    Подпунктом 5 ст. 226 НК РФ определено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
 
    Пунктом 2 ст. 230 НК РФ  определено, что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
 
    Бланк сообщения о невозможности удержать налог (срок подачи до 01.02.2012) и сведения о доходах физических лиц (срок подачи до 01.04.2012) утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@. Оба этих документа заполняются по форме 2-НДФЛ, но в поле "Признак" проставляется цифра 1, если подается справка о доходах (п. 2 ст. 230 НК РФ), и цифра 2 - если представляется уведомление о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).
 
    В абзаце 1 разд. II«Заполнение формы справки» установлено, что в поле "признак" - проставляется цифра 1 - если Справка представляется в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и цифра 2 - если Справка представляется в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса;
 
    Таким образом, единственное отличие «сообщения о невозможности удержать налог» от «сведений о доходах», заполняемых по форме 2-НДФЛ в том, что в первом случае указывается признак «1», во втором случае – признак «2».
 
    Суд, проанализировал представленные налоговым органом и Банком справки по форме 2-НДФЛ с признаком «2» представленные Банком в налоговый орган 27.01.2012.  В разделе 5 каждой справки в соответствии с требованиями  Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ заполнены показатели в следующих разделах:
 
    В пункте 5.1 "Общая сумма дохода" - общая сумма дохода по итогам налогового периода, без учета налоговых вычетов.
 
    В пункте 5.2 "Налоговая база" - налоговая база, с которой исчислен налог.
 
    В пункте 5.3 "Сумма налога исчисленная" - общая сумма налога, исчисленного по итогам налогового периода.
 
    В пункте 5.4 "Сумма налога удержанная" указывается общая сумма удержанного налога по ставке, указанной в разделе 3, за налоговый период. Банком в данном пункте показатели не проставлены.
 
    В пункте 5.5 "Сумма налога перечисленная" указывается сумма налога, перечисленная за налоговый период.
 
    В пункте 5.6 "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" указывается сумма налога, излишне удержанная у налогоплательщика налоговым агентом. период. Банком в данном пункте показатели не проставлены.
 
    В пункте 5.7 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" указывается исчисленная сумма налога, которую налоговый агент не удержал в отчетном налоговом периоде. Банком в данном пункте указана сумма налога, исчисленная, но не удержанная. Показатель в пункте 5.7. по каждому налогоплательщику равен показателю в пунктах 5.3. "Сумма налога исчисленная".
 
    Представленные справки по форме 2-НДФЛ, несмотря на то, что вместо признака «1» в них указан признак «2» содержат все необходимые показатели 5.1 – 5.7, необходимые для заполнения в соответствии с Приказом  ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ и ст. 226, 230 НК РФ.
 
    Неверное указание признака «2» вместо «1» не свидетельствует о непредставлении сведений о доходах физических лиц и не образует состав налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ.
 
    Кроме того, в соответствии с решением к налоговой ответственности налоговым органом привлечен филиал Банка (пункт 1 оспариваемого решения), тогда как согласно статье 107 Налогового кодекса Российской Федерации ответственность за налоговое правонарушение несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации. Поскольку филиал не является юридическим лицом, в отношении юридического лица не совершены процедуры, требуемые Налоговым кодексом Российской Федерации, в таком случае решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности незаконно.
 
    Инспекция, сделав вывод о возможности привлечения к налоговой ответственности филиала банка, дала расширительное толкование правовой норме, содержащейся в статье 107 Кодекса о субъекте налогового правонарушения, что является недопустимым при решении вопросов, связанных с привлечением к ответственности, и противоречит позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 21 Информационного письма от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
 
    В соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.1999 филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц. Ответственность за неисполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство).
 
    Пунктом 1 ст. 114 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
 
    Сам налоговый агент (головной банк) налоговым органом к  налоговой ответственности не привлечен, что является существенным нарушением процедуры привлечения к налоговой ответственности и является в соответствии с  пунктом 14 ст. 101 НК РФ основанием  для отмены решения судом.
 
    Таким образом, решение налогового органа является незаконным и подлежит отмене.
 
    Государственная пошлина в размере 2000 руб., уплаченная заявителем по платежному поручению от 20.08.2012 № 141995 при подаче настоящего заявления, подлежит взысканию с налогового органа в пользу заявителя.
 
    Руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 197-201 АПК РФ, арбитражный суд
 
    РЕШИЛ:
 
    Заявленные требования удовлетворить.
 
    Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области от 23.05.2012 № 16-17/4820 о привлечения к налоговой ответственности,  как не соответствующее требованиям ст. ст. 109,126, 226, 230 НК РФ.
 
    Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области (ОГРН 1083808014377) в пользу Открытого акционерного общества Социальный коммерческий банк Приморья «Примсоцбанк» (ОГРН 1022500001061) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.
 
    Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
 
 
    Судья                                                                                                                   Д.А.Филатов