Решение от 30 ноября 2012 года №А19-16095/2012

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
 
664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, 70,
 
www.irkutsk.arbitr.ru
 
тел. 8(395-2)24-12-96; факс 8(395-2) 24-15-99
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Иркутск                                                                                                 Дело  №А19-16095/2012
 
    30.11.2012г.
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена  в судебном заседании  26.11.2012года.
 
    Решение  в полном объеме изготовлено   30.11.2012года.
 
 
    Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Седых Н.Д.,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чуриковым В.В.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
    Общества с ограниченной ответственностью «Лайнер Плюс» (ОГРН 1073810000714; ИНН 3810045301, г. Иркутск)
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска (ОГРН 1043841003832; ИНН 3808114244, г. Иркутск)
 
    о признании частично незаконным решения № 05-27-40711 от 27.02.2012г.,
 
    третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ИНН 3808114068; ОГРН 1043801064460, г. Иркутск),
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от общества: Серебряная А.В. – представитель по доверенности,
 
    от инспекции: Радько И.А., Ушаренко А.М., Макарова Н.С. – представители по доверенности,
 
    от управления: Баранов П.В. – представитель по доверенности,
 
установил:
 
    Общество с ограниченной ответственностью "Лайнер Плюс" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к  Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска о  признании незаконным решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №05-27-40711 от 27.02.2012 года в части:
 
    - пункта 2 об отказе Обществу с ограниченной ответственностью «Лайнер Плюс» в обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в размере 28.205.466 рублей; 
 
    - пункта 3 об отказе Обществу с ограниченной ответственностью «Лайнер Плюс» в обоснованности применения налоговых вычетов в размере 5.076.984 рублей.
 
    В судебном заседании представитель заявителя заявленные уточненные требования поддержала по основаниям, изложенным в заявлении, пояснениях по делу. Представители инспекции и третьего лица требования не признали.
 
    Дело рассмотрено в соответствии со статьей 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на основании представленных доказательств.
 
    Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующие обстоятельства.
 
    Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года, представленной ООО «Лайнер Плюс 20.10.2011 г., в которой налогоплательщиком заявлен налог к возмещению из бюджета в размере 5.076.984 рублей, исчислена налоговая база по ставке 0% в размере 28.205.466 рублей и применены налоговые вычеты в размере 5.076.984 рублей.
 
    По результатам проверки инспекцией составлен Акт камеральной налоговой проверки от 23.01.2012 г. №05-16/32615, на основании которого вынесено оспариваемое решение №05-27/40711 от 27.02.2012 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Оспариваемым решением налоговый орган отказал в привлечении налогоплательщика к ответственности в связи с отсутствием события налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 109 НК РФ, а также отказал в обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в размере 28.205.466 рублей, отказал в применении налоговых вычетов в размере 5.076.984 рублей.
 
    По результатам проверки документов в обоснование налоговой ставки 0 процентов, ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска пришла к выводу о необоснованности её применения в связи с отсутствием выписок банка о поступлении на счет налогоплательщика 1.015.815 долларов США.
 
    Налоговым органом установлено, что представленные в обоснование нулевой ставки налога за 3 квартал 2011 года банковские выписки ранее представлялись налогоплательщиком в ИФНС по Ленинскому округу г. Иркутска в подтверждение нулевой ставки по НДС за 1 и 2 кварталы 2009 года, и ставка 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, подтверждена ИФНС по Ленинскому округу г. Иркутска.
 
    По аналочичным причинам налоговым органом отказано в обоснованности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 5.076.984 рублей.
 
    Не согласившись с выводами инспекции, общество обратилось с апелляционной жалобой Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, которое решением №26-16/008150@ от 15.05.2012 оставило решение налогового органа без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения, в связи с чем  налогоплательщик обратился в суд.
 
    В обоснование своего несогласия с вынесенным инспекцией решением заявитель указал, что общество в подтверждение обоснованности применения нулевой ставки представило налоговому органу полный пакет необходимых для подтверждения налоговой ставки 0% и соответствующих вычетов: внешнеэкономический контракт №ZH-009 от 21.11.08г. с Маньчжурской торгово-экономической компанией «Чжэн Хуа» с ограниченной ответственностью на поставку пиломатериала, паспорт сделки, а также подтверждающие факт поставки товара на экспорт документы (счета-инвойсы, дубликаты железнодорожных накладных, дубликаты грузовых таможенных деклараций и дополнительных листов к ним).
 
    ГТД и накладные содержат все предусмотренные таможенным законодательством РФ отметки, в том числе отметку о погрузке груза на станции отправления, отметку «Выпуск разрешен», отметку о вывозе товара с территории РФ. Общая стоимость товара, вывезенного на экспорт, в количестве 5.209,308 куб.м, составила 1.015.815,14 долларов США.
 
    Также налогоплательщиком представлены на проверку документы, свидетельствующие о перечислении указанной суммы от иностранного контрагента – нерезидента на счет налогоплательщика в российском банке, а именно: копии ведомости банковского контроля, мемориальных ордеров, справок о подтверждающих документах, авизо, уведомлений банка, платежных поручений, выписок банка, что подтверждает зачисление денежных средств на транзитный счет общества, продажу обществом банку части валютной выручки в соответствии с законодательством о валютном регулировании и валютном контроле, последующем перечислении денежных средств с валютного счета общества на его расчетный счет.
 
    Возражая против заявленных требований, представители налогового органа судебном заседании пояснили, что действие статьи 165 НК РФ в редакции Федерального закона № 245-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие  с 01.10.2011 г. Отгрузка товара в таможенном режиме экспорта происходила в январе-апреле 2009 года, то есть до 01.10.2011г., в связи с чем представление копий выписок банка является обязательным.
 
    Оценив доводы сторон, изучив имеющиеся в материалах дела доказательства, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.
 
    Согласно статье 143 НК РФ заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость.
 
    При реализации товаров на экспорт обложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые орган документов, установленных ст. 165 НК РФ. При этом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении указанных операций, предусмотренные ст. 171 Кодекса, подлежат вычету на основании ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ ставка НДС в размере 0 процентов применяется при реализации налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
 
    В соответствии с пунктом 10 статьи 165 НК РФ документы для обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представляются налогоплательщиками одновременно с представлением налоговой декларации.
 
    Пунктом 13 статьи 2 Федерального закона №245-ФЗ внесены изменения статью 165 НК РФ, согласно которым в отношении отгруженных (переданных) товаров (предусмотренных подпунктами 1 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ), выполненных (оказанных) работ (услуг) (предусмотренных подпунктами 2.1 - 2.8, 3, 3.1, 4, 5, 9, 9.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ) применяется порядок документального подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов без представления в налоговый орган выписки банка.
 
    Особых сроков и порядка вступления отраженных изменений в Федеральном законе №245-ФЗ не изложено, в связи с чем в соответствии с пунктом 1 статьи 4 названного закона указанные изменения вступают в силу с начала очередного налогового периода, то есть с 01.10.2011 г.
 
    Таким образом, действие статьи 165 НК РФ в измененной редакции распространяются на правоотношения, возникшие  с 01.10.2011 г.
 
    Согласно статье 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
 
    Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).
 
    Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    В соответствии со статьей 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
 
    Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
 
    По пункту 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    Таким образом, основанием для проведения инспекцией камеральной налоговой проверки является представленная налогоплательщиком налоговая декларация, а названные правоотношения возникают в день представления соответствующей декларации.
 
    Правоотношения заявителя с налоговым органом по представлению налоговой декларации и подтверждающих налоговую ставку 0% документов, по проведению налоговой проверки возникли 20.10.2011г. (дата представления декларации обществом).
 
    В связи с изложенным суд пришел к выводу, что на дату представления налогоплательщиком декларации, к спорным правоотношениям следует применять положения статьи 165 НК РФ в новой редакции, действующей с 01.10.2011г.
 
    В связи с чем не правомерен довод инспекции об обязательности представления выписок банка по причине отгрузки товара в таможенном режиме экспорта в январе-апреле 2009 года.
 
    В соответствии с пунктом 10 статьи 165 НК РФ документы, указанные в статьи 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации.
 
    По пункту 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.
 
    Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 НК РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ.
 
    Абзац 1 пункта 9 статьи 167 НК РФ предусматривает, что при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Такой пакет документов должен быть представлен не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта.
 
    В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 НК РФ, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ.
 
    Подпункт 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ определяет, что в целях главы 21 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 статьи 167 НК РФ, является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
 
    В связи изложенным, суд полагает обоснованным довод инспекции о том, что законодателем в целях обеспечения главы 21 НК РФ, одним из важных элементов для целей указанной главы является момент определения налоговой базы, который определяется исходя из совершения налогоплательщиком определенных действий, в данном случае – фактической отгрузки товара.
 
    Однако момент определения налоговой базы не связывается законодателем с обязанностью представления налогоплательщиком в налоговый орган на камеральную проверку вместе с декларацией тех или иных подтверждающих документов.
 
    В связи с этим также является необоснованным довод инспекции об обязанности представления обществом копий выписок банка.
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
 
    Согласно положениям подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации товаров на экспорт обложение НДС производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, установленных статьей 165 НК РФ. При этом суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении указанных операций, предусмотренные статьей 171 НК РФ подлежат вычету на основании норм статьи 172 НК РФ.
 
    Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, принимаются к вычету после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг).
 
    При этом в соответствии с пунктом  3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога в отношении операций, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
 
    Представление налогоплательщиками налоговому органу документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, является необходимым условием для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при экспортных операциях.
 
    С учетом вывода суда о представлении налогоплательщиком в инспекцию документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, суд пришел к выводу о необоснованном отказе налоговым органом в применении обществом вычетов.
 
    Также при вынесении решения суд учитывает установленное налоговым органом обстоятельство представления банковских выписок ранее для подтверждения нулевой ставки налога за 1 и 2 кварталы 2009 года и подтверждение налоговым органом обоснованности её применения.
 
    При этом право на налоговые вычеты в 1 и 2 кварталах 2009 года Обществом не реализовывалось, НДС к возмещению не заявлялся, в связи с чем налогоплательщиком принято решение перераспределить валютную выручку в счет оплаты иных реализованных на экспорт товаров, операции по реализации которых не учитывались при определении налоговой базы по НДС за 1 и 2 кварталы 2009 года; восстановить в соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ налог на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров на экспорт в 1 и 2 кварталах 2009 года; исчислить с этих операций НДС по ставке 18%; заявить за 1 и 2 кварталы 2009 года налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу по НДС, а банковские выписки представить в составе пакета документов, обосновывающих применение нулевой ставки налога, за иной период, в котором будет собран полный пакет документов.
 
    Пунктом 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» установлено, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.
 
    По условиям пункта 3.4 Контракта №ZH-009 от 21.11.08 с Маньчжурской торгово-экономической компанией «Чжэн Хуа» с ограниченной ответственностью, в редакции Приложения от 08.04.2009г., платеж производится в долларах США путем банковского перевода на транзитный валютный счет продавца. Покупатель обязан в течение 5 лет или 1 827 календарных дней со дня выпуска товара таможенными органами РФ, оплатить продавцу стоимость поставленного товара согласно сопроводительным документам.
 
    Покупатель-нерезидент оплатил поставленный и принятый им пиломатериал частично, что подтверждается представленными ранее на камеральные проверки выписками и не не оспаривается налоговым органом; при осуществлении оплаты покупателем не указаны конкретные назначения платежа, отсутствуют ссылки на номера ГТД, оплата производилась по контракту №ZH-009 от 21.11.08г. Общее назначение платежа указано также в паспорте сделки и ведомости банковского контроля.
 
    Поскольку назначение платежа покупателем не было указано, все платежи осуществлялись в рамках одного внешнеэкономического контракта, договором №384 на расчетно-кассовое обслуживание в иностранной валюте (договор банковского счета) от 21.11.08г. с ОАО «Восточно-Сибирский Транспортный Коммерческий Банк» не предусмотрено право банка распределять валютную выручку, в связи с чем ООО «Лайнер Плюс» вправе самостоятельно перераспределять валютную выручку.
 
    В связи с изложенным, общество с согласия контрагента перераспределило валютную выручку в счет оплаты товаров, отгруженных по 22 ГТД за период 22.01.09-20.04.09г., подало налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2011 года, к которой в составе пакета документов в обоснование нулевой ставки представило банковские выписки.
 
    Заявителем поданы уточненные налоговые декларации за 1 и 2 кварталы 2009 года, в которых не применена налоговая ставка 0% и исчислен налог по операциям по реализации товаров, ставка 0% по которым неподтверждена, исчислен НДС по ставке 18% с этих операций.
 
    Следовательно, в связи с перераспределением выручки и неприменением в 1 и 2 кварталах 2009 года налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость 0% по уточненным налоговым декларациям, у ООО «Лайнер Плюс» возникло право подтвердить налоговую ставку 0% за 3 квартал 2011 года спорными банковскими выписками. 
 
    Согласно статье 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, обязывает устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    С учетом вышеизложенного суд пришел к выводу, что оспариваемое решение налогового органа не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем заявленные требования подлежат удовлетворению.
 
    Поэтому надлежит признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по  Октябрьскому округу г. Иркутска об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №05-27-40711 от 27.02.2012 года в части  пункта 2 об отказе Обществу с ограниченной ответственностью «Лайнер Плюс» в обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в размере 28.205.466 рублей;   пункта 3 об отказе Обществу с ограниченной ответственностью «Лайнер Плюс» в обоснованности применения налоговых вычетов в размере 5.076.984 рублей, как не соответствующее положениям статей 164, 165, 167, 171, 172 НК РФ.
 
    Надлежит обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения законных прав и интересов заявителя.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ следует взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска в пользу Общества с ограниченной ответственностью " Лайнер Плюс "государственную пошлину в размере 2.000 рублей.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
решил:
 
    Заявленные требования удовлетворить.
 
    Признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по  Октябрьскому округу г. Иркутска об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №05-27-40711 от 27.02.2012 года в части:
 
    - пункта 2 об отказе Обществу с ограниченной ответственностью «Лайнер Плюс» в обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в размере 28.205.466 рублей; 
 
    - пункта 3 об отказе Обществу с ограниченной ответственностью «Лайнер Плюс» в обоснованности применения налоговых вычетов в размере 5.076.984 рублей,
 
    как не соответствующее положениям статей 164, 165, 167, 171, 172 НК РФ.
 
    Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Лайнер Плюс».
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Лайнер Плюс» судебные расходы в виде государственной пошлины в размере 2.000 рублей.
 
    Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
 
 
    Судья                                                                                                             Н.Д. Седых