Решение от 21 августа 2012 года №А19-14693/2012

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
 
664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, 70,
 
www.irkutsk.arbitr.ru
 
тел. 8(395-2)24-12-96; факс 8(395-2) 24-15-99
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Иркутск                                                                                                 Дело  № А19-14693/2012
 
    21.08.2012г.
 
 
    Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Гурьянова О.П.
 
    при ведении протокола судебного заседания  помощником судьи Сорокиной Е.И
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6  по Иркутской области
 
    к  Муниципальному казенному дошкольному образовательному  учреждению детский сад № 5   
 
    о  взыскании 85 854 руб. 43 коп.
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя: не явился,
 
    от ответчика: не явился,
 
установил:
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6  по Иркутской области (далее – инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о взыскании с Муниципального казенного дошкольного образовательного  учреждения детский сад № 5  (далее – ответчик, учреждение) 85 854 руб. 43 коп. - задолженности по пеням за несвоевременную уплату единого социального налога (далее – ЕСН).
 
    Заявитель в судебное заседание не явился о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в обоснование требований указал следующие обстоятельства.
 
    Учреждение зарегистрировано в качестве юридического лица и состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6  по Иркутской области выписка из ЕГРЮЛ от 10.07.2012г.
 
    Налогоплательщиком в налоговый орган представлены налоговые расчеты по ЕСН за 2008 год, 1 квартал 2009г., за 6 месяцев 2009г, за 9 месяцев 2009г., за 2009 год (квартальный) с начислением к уплате суммы налога. Однако оплата ЕСН за указанные периоды произведена не в полном объеме.
 
    В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ за несвоевременную уплату ЕСН  налогоплательщику начислены пени на суммы недоимки по земельному налогу за период с 01.11.2010г. по 01.12.2011г. в общем размере 85 854 руб. 43 коп., том числе: в ФБ – 72 470 руб. 54 коп., в ФФОМС – 2 645 руб. 98 коп., в ТФОМС – 10 737 руб. 91 коп.
 
    Учреждению направлялись требования об уплате налога, пени, штрафа от 13.12.2011 №№ 6895, 6896, 6897, однако оплата пеней ответчиком не произведена, в связи с чем, заявитель в соответствии с п/п 1 п. 2 ст. 45  Налогового кодекса РФ просил взыскать с ответчика 85 854 руб. 43 коп. -  задолженности по пеням за несвоевременную уплату ЕСН, в судебном порядке.
 
    Ответчик в заседание суда не явился, о месте и времени слушания по делу извещен надлежащим образом, мотивированный отзыв на заявление налогового органа не представил.
 
    Дело рассматривается в порядке ст. 215 Арбитражного процессуального кодекса РФ, без участия представителей сторон.
 
    В порядке ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебном заседании объявлялся перерыв до 21.08.2012 до 09-15 часов. По окончании перерыва 21.08.2012 в 09-15 часов судебное заседание продолжено в том же составе суда, без участия сторон.
 
    Исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующим выводам.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    Согласно ст. 235 Налогового кодекса РФ учреждение является плательщиком ЕСН.
 
    Ст. 240 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по ЕСН признается календарный год; отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
 
    Согласно п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
 
    Как следует из материалов дела, учреждением в налоговый орган представлены налоговые расчеты по ЕСН за 2008 год, 1 квартал 2009г., за 6 месяцев 2009г, за 9 месяцев 2009г., за 2009 год (квартальный) с начислением к уплате суммы налога. Однако оплата ЕСН за указанные периоды произведена не в полном объеме.
 
    П. 2 ст. 57 Налогового кодекса РФ установлено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом  РФ.
 
    В силу п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
 
    В порядке ст. 75 Налогового кодекса РФ, заявителем, на неоплаченную задолженность по ЕСН за 2008 год, 1 квартал 2009г., за 6 месяцев 2009г, за 9 месяцев 2009г., за 2009 год (квартальный) начислены пени за период с 01.11.2010г. по 01.12.2011г. в общем размере 85 854 руб. 43 коп., том числе: в ФБ – 72 470 руб. 54 коп., в ФФОМС – 2 645 руб. 98 коп., в ТФОМС – 10 737 руб. 91 коп.
 
    Вместе с тем, требования о взыскании пеней, начисленных на задолженность предыдущих периодов, подлежит удовлетворению только в том случае, если налоговым органом  предпринимались меры по взысканию задолженности по страховым взносам в судебном или ином порядке (постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.05.2008г. № 16933/07).
 
    Из пояснений налогового органа судом установлено, что заявителем приняты меры к взысканию задолженности по ЕСН за 1 квартал 2009 года, полугодие 2009 года на общую сумму 173 101 руб. (дела № А19-5277/10-43, № А19-26772/09-15).
 
    В подтверждение взыскания недоимки по ЕСН за 2008, 9 месяцев 2009 года и 2009 год доказательств инспекцией суду не представлено. Налоговый орган пояснил, что сумма недоимки по ЕСН за указанные периоды инспекцией не взыскивалась.
 
    Таким образом, суд приходит к выводу, что в связи с отсутствием доказательств взыскания задолженности по ЕСН, требования о взыскании пеней за несвоевременную уплату ЕСН за 2008, 9 месяцев 2009 года и 2009 год удовлетворению не подлежат по  следующим основаниям.
 
    Из анализа норм ст.ст. 46 и 75 Налогового кодекса РФ следует, что уплата пеней рассматривается как дополнительная обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, которая исполняется одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней и не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.
 
    Следовательно, принудительное взыскание пеней должно производиться в порядке и в сроки, установленные Налоговым кодексом РФ для взыскания налога,  то  есть пени не  могут  быть взысканы  налоговым  органом  ранее суммы  недоимки,  на  которую  начислены  пени.
 
    Между  тем,  как  следует из  пояснений  налогового органа,  недоимка  по ЕСН за 2008, 9 месяцев 2009 года и 2009 год ответчиком не  уплачена.   
 
    В случае истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Данная правовая позиция суда соответствует позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении от 06.11.2007 № 8241/07.
 
    Налоговом кодексе РФ предусмотрены временные пределы осуществления мер государственного принуждения, связанные с взысканием налога и направленные на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных отношений.
 
    Конституционный Суд РФ в п. 3 Определения N 381-О-П от 08.02.2007 указал, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
 
    Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику в срок, предусмотренный ст. 70 Налогового кодекса РФ. При этом пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.
 
    При этом, даже допуская формально факт наличия у ответчика  недоимки по налогу и пеням в указанном размере и их отражение на лицевом счете налогоплательщика, взыскание такой задолженности невозможно, поскольку данная задолженность образовалась по срокам  уплаты 17.11.2008г., 15.12.2008, 15.01.2009, 17.08.2009, 15.09.2009, 15.10.2009, 16.11.2009, 15.12.2009, 15.01.2010, то есть сроки на принудительное взыскание по такой задолженности, установленные ст.ст. 46, 47, 69, 70 Налогового кодекса РФ, истекли.
 
    Исходя из содержания п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании недоимки может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, которое должно быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные в ст. 70 Кодекса.
 
    В отличие от недоимки по налогу, для которой определены конкретные сроки уплаты, пени начисляются за каждый день просрочки до даты фактической уплаты задолженности. Поэтому инспекция вправе предъявлять к взысканию пени как совместно с недоимкой, используя порядок начисления и взыскания пеней, изложенный в п. 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ", так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налога.
 
    Следовательно, принудительное взыскание пеней должно производиться в порядке и в сроки, установленные Налоговым кодексом РФ для взыскания налога.
 
    При этом проверка соблюдения инспекцией давности взыскания пеней осуществляется судом в отношении каждого дня просрочки. Данный срок включает 3-месячный срок на предъявление требования, 6-дневный (рабочие) срок – на получение требования, 10-дневный (календарные) для его добровольного исполнения и 6-месячный срок - для обращения в арбитражный суд.
 
    Суд в ходе судебного разбирательства установил, что исходя из даты обращения заявителя  в арбитражный суд, сроки для взыскания пеней, установленные ст.ст. 46 и 70 Кодекса, за период с 30.10.10г. по 19.09.2011г. пропущены; за период с 20.09.2011г. по 01.12.2011г. - не истекли.
 
    Учитывая срок давности взыскания, заявителем представлен перерасчет пеней за 1 квартал 2009 года и полугодие года на общую сумму 173 101 руб. (в том числе: в ФБ – 107 299 руб., в ФФОМС – 23 349 руб., в ТФОМС – 42 453 руб.),  в пределах сроков взыскания. Согласно представленного заявителем перерасчета сумма пеней за несвоевременную уплату ЕСН составила 3 475 руб.
 
    Проверяя правильность расчета пеней за период с 20.09.2011г. по 01.12.2011 судом установлено, что сумма недоимки по ЕСН, на которую должны быть начислены пени за указанный период, определена налоговым органом неверно.
 
    Так, исходя из расчета пеней произведенного налоговым органом в заявлении, суммы недоимки по ЕСН, на которые произведен расчет пеней за период с 20.09.2011г. по 01.12.2011 составляют: в ФБ – 659 319 руб. 22 коп., в ФФОМС – 19 375 руб. 89 коп., в ТФОМС – 91 089 руб. 70 коп. Поскольку налоговым органом не доказана, в ходе судебного разбирательства, правомерность взыскания пеней по ЕСН за 2008, 9 месяцев 2009 года и 2009 год, то сумма недоимки по ЕСН, на которую должен быть произведен перерасчет пеней, соответственно уменьшается. Вместе с тем, согласно перерасчета пеней, за период 20.09.2011г. по 01.12.2011 представленного инспекцией 17.08.2012 на сумму взысканной задолженности, сумма недоимки по ЕСН составила: в ФБ – 107 299 руб., в ФФОМС – 23 349 руб., в ТФОМС – 42 453 руб., то есть сумма недоимки по ЕСН в ФФОМС необоснованно увеличилась (с 19 375 руб. до 23 349 руб. руб.). Каких-либо пояснений относительно указанного обстоятельства,  а также  доказательств  наличия  недоимки по ЕСН в ФФОМС в  размере 3 974 руб., по которой  инспекцией  произведено взыскание, суду  представлено не  было.  Размер недоимки для исчисление пеней по ЕСН в ФБ и ТФОМС, при исчислении пеней за несвоевременную уплату налога в перерасчете указаны верно.
 
    Таким образом, суд считает, что налоговым органом неправомерно произведен расчет пеней по ЕСН в ФФОМС на сумму недоимки в размере 23 349 руб., то есть на недоимку в большем размере. В связи с указанным, размер недоимки по ЕСН для исчисления пеней за период 20.09.2011г. по 01.12.2011 на сумму взысканный задолженности за 1 квартал 2009 года и полугодие 2009 года составил 169 127 руб. 89 коп., в том числе в ФБ – 107 299 руб., в ФФОМС – 19 375 руб. 89 коп., в ТФОМС – 42 453 руб..
 
    Сумма пеней, подлежащая взысканию с ответчика на указанную сумму недоимки по ЕСН составляет 3 395 руб. 24 коп., исходя из расчет: 169 127 руб. 89 коп. х 73 х 0,02750%).                                                    
 
    С учетом изложенного, требования заявителя о взыскании пеней на задолженность по ЕСН ранее взысканную, но не уплаченную за 1 квартал 2009 года и полугодие 2009 года подлежат удовлетворениюв сумме 3 395 руб. 24 коп.В удовлетворении остальной части заявленных требований следует отказать.
 
    На основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, ст. 333.21 Налогового кодекса РФ на учреждение возлагаются расходы по госпошлине в сумме 2 000 руб., от уплаты, которой заявитель освобожден в установленном законом порядке.
 
    Вместе с тем, суд, учитывая, что ответчик осуществляет свою деятельность на основе бюджетного финансирования, в порядке п. 2 ст. 333.22 Налогового кодекса РФ, считает возможным уменьшить размер госпошлины, взыскиваемый с ответчика в доход Федерального бюджета РФ до 50 руб.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
 
решил:
 
    Заявленные требования удовлетворить частично.
 
    Взыскать с Муниципального казенного дошкольного образовательного  учреждения детский сад № 5 (ОГРН 1023801943241, ИНН 3815005574), находящегося по адресу: 665000, Иркутская обл., г. Тайшет, ул. Транспортная, 39-36, пени за несвоевременную уплату ЕСН за 1 квартал 2009 года и полугодие 2009 года в общей сумме 3 395 руб. 24 коп. с зачислением в соответствующие бюджеты и в доход федерального бюджета РФ госпошлину в сумме 50 руб.
 
    В удовлетворении остальной части заявленных требований – отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд  в течение месяца после его принятия, и по истечении этого срока вступает в законную силу.
 
 
    Судья                                                                                                                             О.П. Гурьянов