Решение от 17 августа 2012 года №А19-11922/2012

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
 
664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, 70,
 
www.irkutsk.arbitr.ru
 
тел. 8(395-2)24-12-96; факс 8(395-2) 24-15-99
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Иркутск                                                                                                 Дело  № А19-11922/2012
 
 
    17.08.2012г.
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 14.08.2012г.
 
    Полный текст решения изготовлен 17.08.2012г.
 
    Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Седых Н.Д.,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чуриковым В.В.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
    Общества с ограниченной ответственностью «СУАЛ-ПМ» (ИНН 3821008485, ОГРН 1023802255652, 666034, Иркутская область, г. Шелехов, ул. Южная , 2)
 
    к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Иркутской области (ИНН 3821012347, ОГРН 1043880004410, 666034, Иркутская обл., г. Шелехов, кв-л 10, 31)
 
    о признании незаконным пунктов 2 и 2.1 решения №9 от 23.01.2012г.,
 
    третье лицо: Администрация Шелеховского городского поселения (664034, Иркутская область, г. Шелехов, ул. Ленина, 15),
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя – Лоскутникова Е.Е. – доверенность от 01.12.11г.; Ольшевский А.П. – доверенность от 17.02.12г;
 
    от ответчика – Валеева Т.П. – доверенность от 13.07.12г;
 
    от 3-го лица: - Борисов О.И. – доверенность от 22.06.12г.,
 
установил:
 
    Общество с ограниченной ответственностью «СУАЛ-ПМ» обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Иркутской области о признании незаконным пунктов 2 и 2.1 решения №9 от 23.01.2012г.
 
    Представитель заявители в судебном заседании требования поддержали, представители налогового органа и администрации требования не признали, ссылаясь на законность оспариваемого решения.
 
    Дело в соответствии со статьей 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  рассмотрено по имеющимся в нем материалам, исследовав которые, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, судом  установлены следующие обстоятельства.
 
    02.08.2011г. ООО «СУАЛ-ПМ» представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2009 год с исчисленной суммой налога в размере 0 рублей в отношении категории прочих земельных участков, расположенных на территории  города Шелехова.
 
    Межрайонной ИФНС России № 1 по Иркутской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации Общества с ограниченной ответственностью «СУАЛ-ПМ» по земельному налогу за 2009 год, о чем составлен акт от 17.11.2011г. №2251.
 
    23.01.2012г. Инспекцией принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.01.2012г. №9, так как у ООО «СУАЛ-ПМ» по земельному налогу на дату вынесения решения значилась переплата в сумме, перекрывающей сумму доначисленного налога. Согласно решению налогоплательщику доначислен земельный налог за 2009 год в размере 1.019.556 рублей исходя из налоговой ставки в размере 1,5 процентов.
 
    Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области №26-16/07353 от 01.03.2012г. решение Инспекции оставлено без изменения.
 
    Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 Иркутской области №9 от 23.01.2012г., общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным в части пунктов 2 и 2.1.
 
    В обоснование заявленных требований налогоплательщик указал, что в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 5 НК РФ, Решениями  Думы города Шелехова от 30.10.2008 года №125-РД, от 29.06.2009 года №47-РД, от 17. 12.2009 года №75-РД, от 20.05.2010 года №230РД, от 20.01.2011 года №3-РД на начало налогового периода на 01 января 2009 года налоговая ставка в отношении земельного налога для  прочих земельных участков, расположенных на территории Шелеховского муниципального образования, была не установлена и равнялась нулю.
 
    Также представители ООО «СУАЛ-ПМ» заявили, что в соответствии с названными Решениями Думы города Шелехова в налоговом периоде 2009 года земельный налог не был отменён, так как его отмена возможна только Налоговым кодексом Российской Федерации (пункт 5 статьи 12 НК РФ). В оспариваемом случае имело место прекращение взимания земельного налога в связи с тем, что ставка по этому налогу не установлена правовым актом представительного органа Шелеховского муниципального образования и равнялась нулю. Налоговый кодекс Российской Федерации предполагает наличие ставки 0% по земельному налогу, что основано на том, что статьёй 394 НК РФ законодатель установил предельный верхний размер ставки, но не нижний её предел, тем самым подразумевая право представительного органа муниципального образования и на неустановление ставки земельного налога.
 
    При этом заявитель не согласен с доводом инспекции, что при отсутствии ставки, установленной для местных налогов в порядке, определенном НК РФ (то есть представительным органом муниципального образования), действует предельная ставка земельного налога.
 
    В качестве основания для принятия оспариваемого решения инспекция сослалась, что согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Статьей 394 Налогового кодекса Российской Федерации установлен предельный размер 1,5 процентов для категории прочих земельных участков. Следовательно, НК РФ установил предельный размер налоговой ставки, и налогоплательщик должен был руководствоваться его положениями в данной ситуации, исчислив налог исходя из ставки 1,5%.
 
    При этом вопрос об изменении, отмене налоговой ставки 1,5% в отношении прочих земельных участков, либо об исключении данной категории земель из Положения о земельном налоге на территории города Шелехова, на заседаниях Думы не обсуждался, соответствующие решения Думой не принимались.
 
    Оценив представленные доказательства, заслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд считает требования общества необоснованными и не подлежащими  удовлетворению в связи со следующим.
 
    В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
 
    Порядок определения объекта налогообложения, налоговой базы, налоговой ставки земельного налога предусмотрены статьями 389 - 394 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    В соответствии с подпунктом 2 пункта 1, пунктом 2 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
 
    Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
 
    Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
 
    На основании пункта 3 части 10 статьи 35 Федерального закона от 06.10.2003г. №131-ФЗ "Об общих принципах местного самоуправления в Российской Федерации" и пункта 3 части 2 статьи 25 Устава города Шелехова на территории Шелеховского городского поселения вопросы по установлению, изменению и отмене местных налогов и сборов в соответствии с законодательством Российской Федерации, находятся в исключительной компетенции представительного органа местного самоуправления - Думы Шелеховского городского поселения.
 
    30 октября 2008 года Решением Думы города Шелехова №125-РД «О земельном налоге» утверждено Положение о земельном налоге на территории города Шелехова, в соответствии с пунктом 1.1.2. которого налоговая ставка в отношении прочих земельных участков установлена в размере 1,5% от кадастровой стоимости соответствующего земельного участка.
 
    29 июня 2009 года Решением Думы города Шелехова №47-РД спорный пункт изложен в следующей редакции:
 
    «1.1.2. – 1,0 процента в отношении земельных участков, предоставленных для размещения гаражных кооперативов, при условии не осуществления деятельности, приносящей доход;
 
    - 1,5 процента в отношении прочих земельных участков».
 
    Пунктом 2 Решения Думы от 17 декабря 2009 года №75-РД абзац первый пункта 1.1.2. изложен в новой редакции: «1.1.2.– 0,5 процента в отношении земельных участков, предоставленных для размещения гаражных кооперативов при условии не осуществления деятельности, приносящей доход».
 
    20 мая 2010 года Решением Думы города Шелехова №23-РД в пункте 2 Решения Думы от 17.12.2009 года №75-РД  слова «Изложить абзац первый пункта 1.1.2.» заменены словами «Дополнить абзацем первым пункт 1.1.2.».
 
    Решение Думы города Шелехова от 20.05.2010 года № 23-РД в соответствие с пунктом 2 применяется с 01 января 2009 года. 
 
    20 января 2011 года Решением №3-РД Дума отменила «пункт 2 решения Думы города Шелехова от 17.12.2009г. №75-рд и решение Думы города Шелехова от 20.05.2010г. №23-рд в связи с их несоответствием действующему законодательству». В соответствии с пунктом 3 данное Решение Думы «распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2009 года» и изложила указанный пункт в следующей редакции:
 
    «1.1.2. – 0,5 процента в отношении земельных участков, предоставленных для размещения гаражных кооперативов;
 
    - 1,5 процента в отношении прочих земельных участков»
 
    Исследовав представленные доказательства, суд установил, что в 2009 году налоговая ставка для прочих земельных участков, установленная в размере 1,5 процента, не изменялась, и льготы по налогообложению прочих земельных участков не вводились.
 
    Протоколами заседания Думы города Шелехова и пояснениями администрации Шелеховского городского поселения подтверждается, что на заседаниях Думы рассматривались вопросы только по изменению налоговой ставки в отношении земельных участков занятых под гаражными кооперативами. Вопросы по изменению или отмене налоговой ставки для прочих земельных участков на заседаниях Думы не оговаривались.
 
    Кроме того, глава города либо уполномоченный орган - Дума города Шелехова в силу полномочий, предоставленных пунктом 12 статьи 35 Федерального закона от 06.10.2003г. №131-03 "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", в рассматриваемый период (с 2009 года) с соответствующей инициативой не выступали, решения по отмене или изменению земельного налога для прочих земель не принимали. Доказательства обратного обществом не представлены.
 
    Пунктами 1, 2 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
 
    Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога.
 
    Предельный размер ставки земельного налога в отношении прочих земельных участков установлен подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Согласно пункту 4 Положения о земельном налоге на территории города Шелехова, утверждённого Решением Думы №125-рд от 30.10.2008г., иные элементы налогообложения по земельному налогу, не предусмотренные настоящим Положением, определяются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, а также налог и авансовые платежи по земельному налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Таким образом, учитывая установленный Земельным кодексом Российской Федерации принцип платности пользования землёй, суд пришёл к выводу о наличии у общества, являющегося пользователем земельных участков и, соответственно, плательщиком земельного налога, обязанности по уплате земельного налога за 2009 год, исходя из ставки 1,5 процента. Иное толкование приведённых норм налогового и земельного законодательства привело бы к незаконному освобождению от налоговых обязательств - уплаты земельного налога.
 
    Как указано выше, первоначально Решением Думы города Шелехова №125-РД текст спорного пункта Положения о земельном налоге установлен в редакции одного абзаца:
 
    «1.1.2. 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.»
 
    29 июня 2009 года Решением №47-РД спорный пункт изложен в следующей редакции:
 
    «1.1.2. – 1,0 процента в отношении земельных участков, предоставленных для размещения гаражных кооперативов, при условии не осуществления деятельности, приносящей доход;
 
    - 1,5 процента в отношении прочих земельных участков».
 
    Исследовав указанные решения Думы города Шелехов, суд пришел к выводу, что первоначальный текст пункта 1.1.2. дополнен абзацем, касающимся земельных участков, занятых гаражными кооперативами. Сведения о ставке 1,5 процента в отношении прочих земельных участков оставлены Думой в неизменном виде, но определены в тексте названного пункта во втором абзаце.
 
    Дальнейшие изменения и дополнения, внесенные решениями Думы №75-РД и №23-РД, касались первого абзаца пункта 1.1.2., то есть значение ставки 1,5% оставалось неизменным на протяжении всего налогового периода 2009г.
 
    В связи с изложенным суд считает доводы заявителя об обратном неправомерными.
 
    Таким образом, судом не установлено нарушений прав налогоплательщика, ухудшения его положения принятием вышеуказанных решений Думой города Шелехова, а также факта увеличения налоговой ставки либо её отмены.
 
    Соответствии с пунктом 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
 
    С учетом вышеизложенного суд приходит к выводу, что оспариваемое решение инспекции соответствует закону и не нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем в удовлетворении требований заявителя о признании незаконным пунктов 2 и 2.1 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Иркутской области от 23.01.2012г. №9  - надлежит отказать.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
решил:
 
    В удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
 
 
    Судья                                                                                                        Н.Д. Седых