Решение от 17 июля 2012 года №А19-10957/2012

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
 
664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, 70,
 
www.irkutsk.arbitr.ru
 
тел. 8(395-2)24-12-96; факс 8(395-2) 24-15-99
 
 
Именем Российской Федерации
 
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Иркутск
 
    «17» июля 2012 года                                                                        Дело № А19-10957/2012
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 17 июля  2012 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 17 июля 2012 года.           
 
 
    Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Загвоздина В.Д.,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кольцовой Ю.А.,
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Областного государственного автономного учреждения «Центр по сохранению историко-культурного наследия Иркутской области» (ИНН: 3808002646, ОГРН: 1023801021177)
 
    к Инспекции Федеральной налоговой службы по  Правобережному округу г. Иркутска (ИНН:3808114237, ОГРН: 1043801065120)
 
    о признании незаконными действий налогового органа по выдаче справки №90522 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 23.04.2012 в части указания сумм задолженности без отражения информации об утрате налоговым органом возможности её взыскания как в судебном, так и внесудебном порядке, а также обязании  налогового органа дополнить справку информацией об утрате возможности взыскания задолженности как в судебном, так и во внесудебном порядке
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя: Ивлев Г.А. – представитель по доверенности,
 
    от ответчика: Плужникова Е.В.  – представитель по доверенности,
 
установил:
 
    Областное государственное автономное учреждение «Центр по сохранению историко-культурного наследия Иркутскойобласти» (далее – заявитель, Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с требованием (в редакции заявления, поступившего в суд 16.07.2012) о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска  по выдаче справки № 90522 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 23.04.2012 в части указания следующих сумм без отражения информации об утрате налоговым органом возможности их взыскания как в судебном, так и внесудебном порядке:
 
    по КБК 18210904010020000110 - налога на имущество предприятий в сумме 49 200 руб.  и пени в сумме 56 715 руб.;
 
    по КБК 18210909010010000110 - единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 226 858 руб. и пени в сумме 94483 руб.; 
 
    по КБК 18210909030080000110 - единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 42114 руб. и пени в сумме 19 564 руб. 63 коп.;
 
    по КБК 18210909040090000110 - единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в сумме 75 910 руб. и пени в сумме 33 452 руб. 26 коп.
 
    Кроме того, заявитель попросил суд обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска дополнить указанную справку информацией об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности как в судебном, так и во внесудебном порядке.
 
    Представитель заявителя в судебном заседании 10.07.2012 требования поддержал,  представитель налогового органа требования не признал.
 
    В судебном заседании объявлялся перерыв с 10.07.2012 до 14 час. 20 мин. 17.07.2012. После перерыва в заседание суда явилась представитель налогового органаПлужникова Е.В. 
 
    Из материалов дела следует, что инспекцией налогоплательщику выдана справка №90522 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 23.04.2012 в которой, в частности, указана следующая задолженность:
 
    по КБК 18210904010020000110 - налог на имущество предприятий в сумме 49 200 руб.  и пени в сумме 56 715 руб.;
 
    по КБК 18210909010010000110 - единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 226 858 руб. и пени в сумме 94483 руб.; 
 
    по КБК 18210909030080000110 - единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 42114 руб. и пени в сумме 19 564 руб. 63 коп.;
 
    по КБК 18210909040090000110 - единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в сумме 75 910 руб. и пени в сумме 33 452 руб. 26 коп. В отношении данной задолженности налоговый орган не указал, что возможность её взыскания утрачена.
 
    Заявитель, полагая, что инспекцией утрачено право на взыскание  указанной выше задолженности по налогам и пеням в бесспорном и судебном порядке, обратился в арбитражный суд с требованием о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в выдаче справки  №90522 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 23.04.2012 без отражения информации об утрате инспекцией возможности взыскания задолженности. Также заявитель попросил суд обязать налоговый орган дополнить справку информацией об утрате возможности взыскания задолженности как в судебном, так и во внесудебном порядке
 
    Налоговый орган требования заявителя не признал, сославшись на доводы, изложенные в отзыве от 06.07.2012 №05-09/15736.  В частности, ответчик указал, что отраженная  в справке задолженность по налогу на имущество предприятий и пени принята из Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области. Данная задолженность образовалась в связи с представлением налогоплательщиком 29.07.2003 расчета по налогу на имущество предприятий за полугодие 2003 года.  Задолженность по единому социальному налогу и пени за его неуплату возникла в связи с представлением налогоплательщиком  01.12.2010  расчета авансовых платежей по налогу за 2 квартал 2007 года. Также инспекция указала, что рассматриваемая задолженность не признана судом безнадежной ко взысканию, в связи с чем, начисление пени на недоимку по налогам до её фактического погашения является правомерным.
 
    Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующим выводам.
 
    Согласно ч.1 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.
 
    В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.
 
    Согласно Методическим указаниям по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме № 39-1 (приложение 7 к приказу Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@) справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме № 39-1 по всем кодам бюджетной классификации. Суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пеням и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей.
 
    Таким образом, содержание справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам должно соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате обязательных платежей.
 
    Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 01.09.2009 № 4381/09, налоговый орган, обеспечивая соблюдение баланса частных и публичных интересов, обязан отражать в справке объективную информацию о состоянии расчетов налогоплательщика.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
 
    В силу ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
 
    Из приведенных норм следует, что налоговая инспекция должна доказать правомерность включения в рассматриваемую справку суммы задолженности по налогам, взносам, сборам, пеням, в том числе обосновать наличие недоимки по обязательным платежам, с которой начислены пени,  основания и дату её возникновения.
 
    Исследовав представленные лицами, участвующими в деле, документы, судом установлено, что налоговым органом пропущен пресекательный срок на взыскание рассматриваемой задолженности по налогам, взносам, пеням в бесспорном и судебном порядке.
 
    В соответствии с п.1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    Согласно п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
 
    В силу ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
 
    В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса.
 
    Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.
 
    Согласно п. 2 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.
 
    Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплата налога  (п.3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    В силу п.7 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
 
    В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса (п.1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    В силу пп. 5, 6 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации  пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Согласно п. 9 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации  положения этой статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.
 
    Следовательно, принудительное взыскание пени должно производиться в сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации для взыскания налога.
 
    Из анализа норм статей 46 и 75 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что уплата пеней рассматривается как дополнительная обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, которая исполняется одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней и не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.
 
    В случае истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.
 
    Данная правовая позиция суда соответствует позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 06.11.2007 №8241/07.
 
    Как следует из отзыва налогового органа, фактически недоимка по налогу на имущество предприятий  в сумме 49 200 руб. образовалась в 2003 году, пени по налогу на имущество в сумме 56715 руб. также начислены с недоимки, образовавшейся в 2003 году; недоимка по  единому социальному налогу в федеральный бюджет в сумме 226 858 руб., в ФФОМС  в сумме 42114 руб. и ТФОМС в сумме 75 910 руб. образовалась 01.12.2010 в связи с представлением налогоплательщиком в налоговый орган расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за полугодие 2007 года, пени в суммах соответственно 94483 руб. 19 564 руб. 63 коп. и 33 452 руб. 26 коп.  начислены на недоимку по единому социальному налогу, также исчисленному в расчете авансовых платежей по единому социальному налогу за полугодие 2007 года, представленном 01.12.2010.
 
    Следовательно, меры по взысканию недоимки по налогу на имущество и пени за его неуплату должны быть приняты налоговым органом в 2004 году, и по взысканию единого социального налога – в 2010 году.
 
    В письменных пояснениях от 17.07.2012 налоговый орган на вопросы суда сообщил, что не предпринимал мер по взысканию рассматриваемой задолженности в порядке, установленном, ст.ст.46, 47 Налогового кодекса РФ.
 
    Таким образом, доказательства соблюдения процедуры взыскания указанных недоимок по налогу на имущество предприятий  и едином социальному налогу, а также сумм пени, начисленных в отношении указанныхнедоимок по обязательным платежам (решения судов о взыскании задолженности, решения о взысканииналогов, пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках или за счет иного имущества налогоплательщика) налоговым органом в материалы дела не представлены.
 
    Более того, с  01 января 2007 года взыскание налогов, сборов, пеней и штрафов с организаций, у которых открыт лицевой счет,  производится только в судебном порядке (пп.1 п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ).
 
    При таких обстоятельствах следует признать, что налоговый орган не доказал в ходе разбирательства по делу, что не утратил в силу юридических причин (пропуск совокупности сроков, установленных ст.ст. 46, 47, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации) право на взыскание задолженности, указанной в справке №90522 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 23.04.2012 в части указания следующих сумм:
 
    по КБК 18210904010020000110 - налога на имущество предприятий в сумме 49 200 руб.  и пени в сумме 56 715 руб.;
 
    по КБК 18210909010010000110 - единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 226 858 руб. и пени в сумме 94483 руб.; 
 
    по КБК 18210909030080000110 - единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 42114 руб. и пени в сумме 19 564 руб. 63 коп.;
 
    по КБК 18210909040090000110 - единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в сумме 75 910 руб. и пени в сумме 33 452 руб. 26 коп
 
    Соответственно, действия налогового органа по отражению указанных сумм в справке №90522 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 23.04.2012 без информации об утрате налоговым органом возможности взыскания соответствующей задолженности как в судебном, так и внесудебном порядке, являются незаконными.
 
    Согласно статьям 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению налогоплательщика или налогового агента такие акты, действия или бездействие нарушают их права. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.
 
    Судом установлено и подтверждается материалами дела, что налоговый орган, осуществляя налоговое администрирование в отношении конкретного налогоплательщика, основываясь на неполных и не подтвержденных данных карточки расчетов с бюджетом, отразил в справке о расчетах с бюджетом неверные сведения о наличии задолженности по налогам, взносам, пени и штрафным санкциям, право на взыскание которых в принудительном и судебном порядке утрачено. Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов выдаваемые в порядке ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации  сведения о состоянии расчетов с бюджетом должны содержать достоверные сведения.
 
    Неполная и недостоверная информация об обязательствах и их исполнении по налогам, сборам, пеням и штрафам налогоплательщика, затрагивает его право на достоверную информацию, необходимую ему для осуществления своих прав и законных интересов, в том числе в предпринимательской и (или) иной экономической деятельности (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.09.2009 № 4381/09).
 
    В таком случае налогоплательщик вправе не только обжаловать ненормативный правовой акт налогового органа, но и заявлять требования об устранении допущенных нарушений.
 
    В силу пункта 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, признавая незаконными оспариваемые заявителем действия государственного органа должен в резолютивной части решения указать на обязанность соответствующего органа совершить определенные действия, принять решение или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    Устранением допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя в рассматриваемой ситуации является возложение на налоговый орган обязанности выдать налогоплательщику справку о состоянии расчетов с бюджетом, содержащую информацию о наличии у него задолженности с указанием на утрату инспекцией возможности взыскания соответствующей задолженности.
 
    Учитывая изложенное, суд полагает необходимым обязать инспекцию выдать Учреждению справку  «О состоянии расчетов  по налогам, сборам, взносам» с отражением информации об утрате инспекцией возможности взыскания задолженности по налогам, взносам, пеням, как в судебном, так и во внесудебном порядке.
 
    При таких обстоятельствах, арбитражный суд первой инстанции полагает правомерным согласиться с доводами заявителя и признать незаконными обжалуемые действия налогового органа, а также в порядке устранения нарушенных прав и интересов заявителя считает необходимым обязать ответчика выдать  заявителю справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам с отражением информации, что налоговый орган утратил возможность взыскания указанной выше задолженности по налогам и пеням как в судебном, так и во внесудебном порядке.
 
    Вместе с тем, суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя об обязании налогового орган дополнить справку №90522 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 23.04.2012 информацией об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности как в судебном, так и во внесудебном порядке, ввиду того, что действующим законодательством налоговому органу не предоставлено право внесения изменений в уже выданные справки о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом и нарушенное право в данном споре может быть восстановлено путем выдачи новой справки, содержащей полную и достоверную информацию об имеющейся задолженности.
 
    При обращении в суд заявителем уплачена государственная пошлина в размере
2000 рублей за рассмотрение нематериального требования о признании незаконными действий налогового органа.
 
    Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации между сторонами судебного разбирательства возникают отношения по распределению судебных расходов, которые регулируются главой 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
 
    В п. 5 Информационного письма Президиума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации  от 13.03.2007г., в редакции информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.05.2010г. №139 указано, что в силу главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации отношения по уплате государственной пошлины возникают между ее плательщиком - лицом, обращающимся в суд, и государством. Исходя из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 44 Кодекса отношения по поводу уплаты государственной пошлины после ее уплаты прекращаются.
 
    Законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от возмещения судебных расходов.
 
    В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению этим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
 
    На основании изложенного с налоговой инспекции в пользу заявителя подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.
 
    Руководствуясь ст.ст.167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
 
решил:
 
    заявленные требования удовлетворить частично.
 
    Признать незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска  по выдаче справки №90522 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 23.04.2012 в части указания следующих сумм без отражения информации об утрате налоговым органом возможности их взыскания как в судебном, так и внесудебном порядке:
 
    по КБК 18210904010020000110 - налога на имущество предприятий в сумме 49 200 руб.  и пени в сумме 56 715 руб.;
 
    по КБК 18210909010010000110 - единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 226 858 руб. и пени в сумме 94483 руб.; 
 
    по КБК 18210909030080000110 - единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 42114 руб. и пени в сумме 19 564 руб. 63 коп.;
 
    по КБК 18210909040090000110 - единого социального налога, зачисляемого в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, в сумме 75 910 руб. и пени в сумме 33 452 руб. 26 коп., как не соответствующие положениям Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Областного государственного автономного учреждения «Центр по сохранению историко-культурного наследия Иркутской области», в том числе выдать заявителю справку о состоянии расчетов  по налогам, сборам, взносам с отражением информации, что налоговый орган утратил возможность взыскания указанной выше задолженности по налогам, взносам, пеням как в судебном, так и во внесудебном порядке.
 
    В удовлетворении остальной части требований отказать.
 
    Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска в пользу Областного государственного автономного учреждения «Центр по сохранению историко-культурного наследия Иркутской области» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 рублей.
 
 
    Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
 
 
    Судья                                                                                            В.Д.  Загвоздин