Решение от 08 июля 2014 года №А18-138/2014

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ  ИНГУШЕТИЯ
 
Именем Российской  Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Назрань
 
    02 июля 2014 года                                                                                          Дело №А18-138/14
 
    ( дата оглашения резолютивной части решения)
 
    08 июля 2014 года
 
    (дата изготовления решения в полном объеме)
 
 
    Арбитражный суд Республики Ингушетия в составе судьи Цечоева Р.Ш., при ведении протокола судебного заседания  секретарем судебного заседания Харсиевым Г.И., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества «Газпром газораспределение Назрань» о признании незаконным решение  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации №1 по Республике Ингушетия,
 
    третье лицо:  Управление Федеральной налоговой службы  по Республике Ингушетия.
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от заявителя представитель по доверенности  Дзауров Р.А.,
 
    от ответчика представители  по доверенности Бакаева У.Д., Евлоева Л.У.
 
    от третьего лица представитель по доверенности   Муталиев К.М.
 
 
    УСТАНОВИЛ:
 
 
    Открытое акционерное  общество  «Газпром газораспределение Назрань»  (далее заявитель, ОАО «Газпром газораспределение Назрань»)  обратилось  в арбитражный  суд с заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы Российской Федерации №1 по Республике Ингушетия (далее – ответчик, МИ ФНС РФ №1 по РИ)  третье лицо  Управление  федеральной налоговой службы по Республике Ингушетия ( далее Управление) о признании незаконными решения МИ ФНС РФ №1 по РИ от 24 декабря 2013г. №80 .
 
    Из заявления следует,  что МИ ФНС РФ №1 по РИ по  итогам проверки приняло решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24 декабря 2013г. №80
 
    На данное решение была подана апелляционная жалоба в Управление,   апелляционным определением  от 28.02.2013 решение оставлено без изменений
 
    ОАО «Газпром газораспределение Назрань» утверждено Положение об оплате труда и материальном стимулировании работников  соответствии  со  статьей  129, 135 Трудового  кодекса Российской Федерации выплачиваются вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты),  поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, на основании приказов о премировании за успешное выполнение и перевыполнение запланированных работ.
 
    Расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми договорами, и (или) коллективными договорами.
 
    Премии, относящиеся к выплатам стимулирующего характера и зависящие от стажа работы и производственных результатов, учтены в составе расходов на оплату труда согласно Положения об оплате труда и стимулировании работников (п.5, 2., положения) и приказов о премировании работником, где оговорены условия премирования стимулирующего характера, (приложение № 3 на 4 листах).
 
    Следовательно , по мнению заявителя,   выводы  в пункте 2 решения от 24 декабря 2013 №80 в отношении затрат связанных с начислением единовременных премий, которыми ОАО «Газпром газораспределение Назрань» поощряло работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, на основании приказов о премировании за успешное выполнение и перевыполнение запланированных работ и выплаченных к праздничным датам в сумме 9 273 188 рублей не верны.
 
    Согласно пункту 5 указанного  решения, возражения в части раздела 2.3 акта выездной налоговой проверки в сумме 647 393 рублей оставлено  без удовлетворения.
 
    Налоговая инспекция посчитала,  что ОАО «Газпром газораспределение Назрань»  неправомерно не включены в состав основных средств в 2011   и 2012  гг.   средства на сумму   14 828 888  рублей.  Стоимость указанных объектов сложилась по следующим газопроводам: по улице Орцханова, г.Малгобек - 470 732 рублей; в Новостройках Северно-восточной части с. Плиево - 706 022 рублей; по ул. Физкультурная г. Малгобек - 830 007 рублей ; по ул. Эгиева, г. Малгобек - 715 161 рублей; по ул. Барханова, с. Яндаре - 680 907 рублей ; по ул. Весенняя, г. Малгобек - 649 912 рублей ; по ул.Героев, г. Малгобек - 525 199 рублей ; по ул. Манкиева, с. Долаково - 833 300 рублей; по ул. Моздокская, ст. Орджоникидзевская - 128 906 рублей; по ул. Назрановская, г. Малгобек - 388 947 рублей; по ул. Нурадилова, ст. Орджоникидзевская- 369055 рублей; по ул. Садовая, с.Экажево-1 643 592 рублей; по ул. Спокойная, г.Малгобек-734 771 рублей; по ул. Тимиева, г.Малгобек-390042 рублей; по ул. Толстого, ст.Троицкая-160548 рублей; -по ул. Шоссейная, ст. Троицкая -224600 рублей; -по ул. Шанхоева,  с.Экажево-3 559 301 рублей.; -склад-помещение г. Назрань, ул.Кавказская-7 374 886 рублей.
 
    Газопроводы,  указанные в пункте 5 оспариваемого  решения, не являются собственностью ОАО «Газпром газораспределение Назрань», а сумма 10 895 тысяч  рублей представляют собой не стоимость строительства, а сумму расходов на реконструкцию вышеуказанных газопроводов, выполненной сторонними организациями договоры на выполнение работ по реконструкции (Приложение №4 настоящему возражению «договор №7-9 от 12.05.08г. на выполнение работ по реконструкции газопровода в новостройках северо-восточной части с.Плиево на 4 листах), акты выполненных работ по форме КС-2 (Приложение №5 настоящему возражению «Акт выполненных работ №2 за май месяц 2008г. на выполнение работ по реконструкции газопровода в новостройках северо-восточной части с. Плиево на 5 листах), данные первичные документы подтверждают, что на вышеуказанную сумму производилась именно реконструкция, а не строительство газопроводов и  произведенные расходы на реконструкцию газопроводов, не принадлежащих ОАО «Газпром газораспределение Назрань», не свидетельствует о том, что в будущем эти объекты будут приняты к учету в составе собственного имущества ОАО «Газпром газораспределение Назрань», расходы в сумме 10 895 тысяч рублей , заявитель не мог  включить в состав текущих расходов в целях исчисления налога на прибыль единовременно, так же как и списывать их равными частями на весь период эксплуатации данных объектов, потому как эти расходы должны быть возмещены ОАО «Газпром газораспределение Назрань» собственником вышеуказанных газопроводов.
 
    Газопровод среднего давления в с.Экажево построенный за счет средств целевого финансирования их бюджета РИ, на сумму 3 559 тысяч рублей  не является собственностью и в дальнейшем не может быть включен в состав имущества ОАО «Газпром газораспределение Назрань», данный газопровод необходимо передать инвестору профинансировавшему строительство.
 
    По доводам,  приведенным в заявлении  ОАО «Газпром газораспределение Назрань»  просит суд  признать незаконным решение  МИ ФНС РФ №1 по РИ № 80 от  24 декабря 2013 года.
 
    На данное заявление ответчиком и третьим лицом представлены отзывы из которых следует, что полностью не согласны с доводами заявителя и просят суд в заявлении ОАО «Газпром газораспределение Назрань» отказать .
 
    Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства,     выслушав пояснения представителей заявителя, ответчика и  третьего лица, суд считает, что   заявление не  подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    В статье 13 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.
 
    В пункте 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N8 уточнено, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица обратившихся в суд с соответствующим требованием.
 
    В пункте 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указано, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие), то есть в данном случае на налоговый орган.
 
    В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательства в совокупности.
 
    В соответствии со статьей 106  Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается деяние, виновно совершенное в нарушение законодательства о налогах и сборах.
 
    Из материалов дела усматривается, что  при проведении выездной налоговой проверки установлено занижение суммы доходов и расходов за 2012-2013 гг. в связи с чем  в отношение заявителя   вынесено решение  МИ ФНС России №1 по РИ от 24.12.2013г. №80  данное решение обжаловано , Управлением  от 28.02.2014г. №01-48/01 оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения.
 
    Далее истец обратился в Арбитражный суд Республики Ингушетия с требованием о признании недействительным  решения МИ ФНС России №1 по РИ от 24.12.2013г. №80   .
 
    В соответствии со статьей  252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
 
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых,  выражена в денежной форме.
 
    Под документально подтвержденными расходами понимаются  затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
 
    Согласно статье  255 Налогового кодекса Российской Федерации  в целях исчисления налога на прибыль в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
 
    К расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, и начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.
 
    Из указанной нормы следует, что  расходами на оплату труда являются только те денежные выплаты, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, трудовым законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами и данные выплаты должны производиться за исполнение работником должностных функций (должностных обязанностей).
 
    Согласно пункту 21 статьи  270  Налогового кодекса Российской Федерации  в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
 
    В соответствии  со  статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации  при квалификации начисляемых в пользу работников сумм в качестве расходов на оплату труда следует исходить из того, что размер оплаты считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается ему за фактически выполненный объем работы . Также, размер оплаты считается установленным, если работник, не получив причитающуюся по условиям трудового договора оплату труда в денежном или натуральном выражении, может, исходя из условий трудового договора, потребовать от работодателя выплатить за выполненный объем работ конкретную сумму денежных средств.
 
    Следовательно,  для учета сумм премий в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли необходимо:
 
    -       наличие документов, подтверждающих отношение выплат в виде премий к системе оплаты труда в организации. Для этого выплаты должны быть установлены в трудовых договорах с работниками или трудовые договоры должны содержать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты и (или) стимулирования труда работников. При этом отношения по оплате труда можно считать установленными, если условиями трудового договора или локальных нормативных актов размер причитающихся к получению работником выплат может быть однозначно определен из согласованных условий. Перечень  документов, определяющих обязанность работодателя по оплате и стимулированию труда, должен четко определять систему отношений по выплате премий за труд, то есть однозначный порядок расчета обязательных к выплате работодателем премий, которые основой для своего исчисления имеют конкретные показатели оценки труда работников (время труда, объем труда, качество труда (при возможности его формализации), иные показатели, характеризующие итоги труда).  Иначе , если условия трудовых договоров или локальных нормативных актов не позволяют однозначно определить причитающуюся к выплате работнику сумму исходя из достигнутых им (или трудовым коллективом) показателей оценки труда, то права и обязанности работника и работодателя в этой части следует считать не установленными;
 
    -       документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученных с привлечением труда доходов и пр.);
 
    - первичные документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в организации системе оплаты труда, оформленные в соответствии с законодательством.
 
    При условии, что  если в трудовом договоре закреплено, что работнику полагается денежная премия в рамках системы оплаты труда, и  соблюдены все вышеперечисленные условия, то такая премия учитывается в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли.
 
    Если же премия не является составной частью заработной платы, а выплачивается по иным основаниям, то подобные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
 
    В соответствии со статьей  129  Трудового кодекса Российской Федерации под заработной платой (оплаты труда работника) понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
 
    Премии, относящиеся к выплатам стимулирующего характера и зависящие от стажа работы, должностного оклада или производственных результатов, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, если такие премии предусмотрены трудовым договором, либо если в трудовом договоре имеется указание на коллективный договор или иной локальный нормативный акт.
 
    При этом расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иных подобные выплаты  не связаны производственными результатами работников и не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль, так как требуют документального подтверждения.
 
    Данная  позиция,  подтверждается   письмами Минфина России № 03-03-06/1/14283 от 24.04.2013, 3 № 03-03-10/7999 от 15.03.201, № 03-04-06/6-329 от 22.11.2012, письмом ФНС № КЕ-4-3/5165 и сложившейся арбитражной практикой (определение от 18.03.2013 №ВАС-2487/13, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.11.2012 по делу N А53-2286/2011, от 18.09.2009 по делу N А53-14819/2008 и т.д.)
 
    В части не включения  в состав основных средств в 2011  и 2012  гг.   суммы    14 828 888  рублей, которая  сложилась по следующим газопроводам: по улице Орцханова, г.Малгобек - 470 732 рублей; в Новостройках Северно-восточной части с. Плиево - 706 022 рублей; по ул. Физкультурная г. Малгобек - 830 007 рублей ; по ул. Эгиева, г. Малгобек - 715 161 рублей; по ул. Барханова, с. Яндаре - 680 907 рублей ; по ул. Весенняя, г. Малгобек - 649 912 рублей ; по ул.Героев, г. Малгобек - 525 199 рублей ; по ул. Манкиева, с. Долаково - 833 300 рублей; по ул. Моздокская, ст. Орджоникидзевская - 128 906 рублей; по ул. Назрановская, г. Малгобек - 388 947 рублей; по ул. Нурадилова, ст. Орджоникидзевская- 369055 рублей; по ул. Садовая, с.Экажево-1 643 592 рублей; по ул. Спокойная, г.Малгобек-734 771 рублей; по ул. Тимиева, г.Малгобек-390042 рублей; по ул. Толстого, ст.Троицкая-160548 рублей; -по ул. Шоссейная, ст. Троицкая -224600 рублей; -по ул. Шанхоева,  с.Экажево-3 559 301 рублей.; -склад-помещение г. Назрань, ул.Кавказская-7 374 886 рублей.
 
    ОАО «Газпром газораспределение Назрань»  отразил в составе прочих необоротных активов по строке 11702 «Незавершенное строительство» Бухгалтерского баланса стоимость работ капитального строительства по газопроводам среднего и низкого давления Республике Ингушетия на сумму 10 895,0 тыс. руб., также по строке 11702 «Незавершенное строительство» Бухгалтерского баланса отражена стоимость строительства газопровода в с. Экажево, осуществленного в соответствии с Постановлением Правительства Республики Ингушетия от 19 января 2007 года за счет целевых средств в сумме 3 559,0 тыс. руб. Данные все работы завершены в 2008 году, результаты работ до настоящего времени не включены в состав основных средств и не переданы иному лицу.
 
    Согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.01.1998 №34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).
 
    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/0 Г), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия, согласно п. 4 Положения:
 
    а)   объект предназначен для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления организацией за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование;
 
    б)   объект предназначен для использования в течение длительного
времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
 
    в)   организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
 
    г)    объект способен приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
 
    Объекты, перечисленные в материалах проверки, учитываемые налогоплательщиком в составе прочих необоротных активов, отвечают вышеуказанным условиям. В отношении указанных объектов закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию.
 
    При этом, непринятие налогоплательщиком данных активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств необоснованно, так как согласно пункта 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н, указанные активы классифицируются как основные средства и должны учитываться в составе счета 01 «Основные средства», в отношении них должны начисляться амортизационные отчисления и, следовательно,  они должны быть включены в объект налогообложения налогом на имущество организаций.
 
    Следовательно,  доводы ответчика и третьего лица о том,  что расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иные подобные выплаты не связаны с производственными результатами работников и не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль и не включение заявителем  в состав основных средств в 2011 и 2012 году имущества  на сумму 14828888 рублей следует признать  обоснованными .
 
    На основании  изложенного,  и  руководствуясь  статьями   197 – 201 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации , суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    1. В заявление Открытого акционерного общества «Газпром газораспределение Назрань» о признании незаконными решения  Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы  Российской Федерации №1 по Республике Ингушетии № 80 от 24 декабря 2014 года отказать полностью .
 
    2. Настоящее решение   может быть обжаловано  в порядке и сроки, предусмотренные  статьями 259, 260, 275-277 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации.
 
 
 
    Судья                                                                                                         Р.Ш. Цечоев.