Решение от 09 марта 2010 года №А17-9976/2009

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД  ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
 
Именем Российской Федерации
 
    Р Е Ш Е Н И Е
 
 
г. Иваново                                                                                        Дело № А17-9976/2009
 
 
    09 марта 2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 01 марта 2010 года. Полный текст решения изготовлен 09 марта 2010 года
 
 
    Арбитражный суд Ивановской области
 
    в составе судьи Новикова Ю.В.,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Площадновой Е.Л.,
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества «Ивановская Домостроительная компания»
 
    о признании частично незаконным решения ИФНС России по г. Иваново № 17-28 от 17.09.2009г.,
 
    третье лицо - Управление ФНС России по Ивановской области,
 
    при участии представителей сторон:
 
    от заявителя - Кругловой М.В. (доверенность от 15.12.2009г.),
 
    от заинтересованного лица: Масловой Н.В. (доверенность от 09.11.2009г.),
 
    от третьего лица - Самарина К.Ю. (доверенность от 20.01.2010г.),
 
 
установил:
 
 
    Открытое акционерное общество «Ивановская Домостроительная компания» (далее – ОАО) обратился в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением, уточненными в ходе судебного разбирательства в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново (далее – ИФНС) от 17.09.2009г. № 17-28 в части предложения уплатить штраф в сумме 740 954 руб. 90 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в результате занижения налоговой базы, предложения уплатить штраф в сумме 185 720 руб. за неуплату налога на имущество в результате занижения налоговой базы.
 
    Протокольным определением от 17.02.2010г. рассмотрение дела откладывалось.
 
    В судебном заседании объявлялся перерыв.
 
    Заявитель в судебном заседании поддержал уточненные заявленные требования по основаниям, изложенным в иске. Суть заявленных требований состоит в том, что с учетом всех смягчающих обстоятельств штрафные санкции должны быть снижены как минимум в 4 раза в соответствии со статьей 114 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), просили учесть все основания для снижения штрафных санкций.
 
    Представитель ИФНС в судебном заседании поддержал позицию, изложенную в отзыве.
 
    Суть позиции состоит в том, что ИФНС правомерно привлекла налогоплательщика к налоговой ответственности, установив факты неуплаты налогов, признало наличие смягчающих вину обстоятельств и уменьшило размер штрафных санкций в соответствии с действующим законодательством не меньше чем в два раза, чем не нарушило закон.
 
    Представитель третьего лица в судебном заседании поддержал позицию, изложенную в отзыве. Суть позиции аналогична доводам, изложенным в отзыве заинтересованного лица.
 
    Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся материалы дела, арбитражный суд установил:
 
    В результате выездной налоговой проверки (акт проверки от 14.08.2009г. № 17-30), проведенной по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах: правильности исчисления и перечисления НДС, налога на имущество, иных налогов и сборов за период с 01.01.2007г. по 31.12.2008г., установлено, что ОАО в проверяемом периоде допустило неуплату налога на имущество в сумме 1 857 200 руб. посредством занижения налоговой базы путем исключения из объектов налогообложения стоимости основных средств, подлежащих учету на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, НДС в сумме 4 547 694 руб. по причине завышения сумм налоговых вычетов в результате неправильного исчисления, а также посредством иных нарушений НК РФ, выявлены иные факты нарушения действующего законодательства.
 
    ОАО были предоставлены возражения на акт проверки от 31.08.2009г.
 
    Решением заместителя руководителя ИФНС от 17.09.2009г. № 17-28, принятым по результатам выездной налоговой проверки заявителя, подтверждены выводы, изложенные в акте проверки, ОАО привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на имущество в виде штрафа в сумме 185 720 рублей, за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 740 954 руб. 90 коп., к иным видам ответственности. При этом ИФНС установлено наличие следующих смягчающих обстоятельств:
 
    - тяжелое материальное положение ОАО;
 
    - самостоятельное обнаружение ОАО ошибок по НДС, налогу на прибыль организаций и сдача соответствующих уточненных налоговых деклараций во время проведения выездной проверки;
 
    - участие ОАО в реализации социальных жилищных программ по линии Министерства обороны Российской Федерации и в рамках федеральной программы «Ветхое жилье» в Ивановской, Костромской и Владимирской областях.   
 
    Кроме того, данным решением ИФНС Обществу предложено уплатить налоги и пени, в том числе налога на имущество в сумме 1 857 200 руб., а также НДС в сумме 4 547 694 руб.
 
    Решением Управления ФНС России по Ивановской области от 05.11.2009г., вынесенным по апелляционной жалобе ОАО, оспариваемое решения ИФНС оставлено в силе, подтверждены выводы ИФНС о наличии смягчающих обстоятельств.
 
    ОАО обжаловало в Арбитражный суд Ивановской области в настоящем деле в части привлечения его к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на имущество в виде штрафа в сумме 185 720 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 740 954 руб. 90 коп.
 
    Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к заключению об обоснованности заявленных требований и о необходимости удовлетворить заявление.
 
    При этом суд исходит из того, что в соответствии с пунктом 6 статьи 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
 
    Согласно пункту 1 статьи 3, пункту 1 статьи 23 НК РФ, статьи 57 Конституции Российской Федерациикаждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги сборы.
 
    ОАО в соответствии со статьями 143 и 373 НК РФ является налогоплательщиком НДС и налога на имущество организаций.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налогов в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) налогоплательщик несет ответственность в виде взыскания 20% штрафа от сумм неуплаченных налогов.
 
    Факт совершения правонарушения налогоплательщиком не оспаривается, в связи с чем налоговый орган правомерно квалифицировал действия заявителя по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога.
 
    Решением ИФНС от 17.09.2009г. № 17-28 установлено наличие следующих смягчающих обстоятельств:
 
    - тяжелое материальное положение ОАО;
 
    - самостоятельное обнаружение ОАО ошибок по НДС, налогу на прибыль организаций и сдача соответствующих уточненных налоговых деклараций во время проведения выездной проверки;
 
    - участие ОАО в реализации социальных жилищных программ по линии Министерства обороны Российской Федерации и в рамках федеральной программы «Ветхое жилье» в Ивановской, Костромской и Владимирской областях.   
 
    Решением Управления ФНС России по Ивановской области от 05.11.2009г., вынесенным по апелляционной жалобе ОАО подтверждены выводы ИФНС о наличии смягчающих обстоятельств.
 
    Материалами дела наличие этих смягчающих обстоятельств не опровергается.
 
    На основании пункта 1 статьи 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями глав 16 и 18 НК РФ (пункт 2 статьи 114 НК РФ).
 
    При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (пункт 3 статьи 114 НК РФ).
 
    Таким образом, законодателем установлен минимальный размер, на который может быть уменьшен размер штрафа (не менее чем в два раза) при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, но не установлен максимальный размер, до которого может быть уменьшен размер штрафа.
 
    Статья 112 НК РФ содержит открытый перечень обстоятельств, смягчающих ответственность. Ими признаются:
 
    1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
 
    2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
 
    3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
 
    Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций (пункт 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    В силу пункта 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 года № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Кодекса.
 
    Суд по своему усмотрению может признать таковым любое обстоятельство, установленное им в ходе судебного разбирательства, так как исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, НК РФ не содержит и суд в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определяет меру ответственности за конкретное налоговое правонарушение на основании объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые оценивает по своему внутреннему убеждению.
 
    В соответствии с положениями статей 32, 33, 82, 88 НК РФ осуществление налогового контроля должно осуществляться налоговыми органами в строгом соответствии с требованиями действующего законодательства. 
 
    В частности, в пункте 2 статьи 101.4 НК РФ предусмотрено, что в акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за налоговое правонарушение.
 
    Согласно пункту 7 статьи 101.4 НК РФ в ходе рассмотрения акта и других материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:
 
    1) устанавливает, допускало ли лицо, в отношении которого был составлен акт, нарушения законодательства о налогах и сборах;
 
    2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налоговых правонарушений, содержащихся в настоящем Кодексе;
 
    3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица, в отношении которого был составлен акт, к ответственности за совершение налогового правонарушения;
 
    4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, или обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
 
    В пунктах 9, 12 статьи 101.4 НК РФ установлено, что в решении о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах излагаются обстоятельства допущенного правонарушения, указываются документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, привлекаемым к ответственности, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении лица к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих ответственность за данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.  Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения. Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения.
 
    Таким образом, на основании приведенных норм права следует вывод, что в обязанности арбитражного суда и налогового органа, рассматривающих дело, входит установление и оценка, в том числе и обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, в связи с тем, что указанными обстоятельствами, кроме указанных в статье 112 НК РФ, могут быть признаны и иные обстоятельства, а также установление размера налоговой санкции.
 
    Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, компенсационного характера применяемых санкций, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию при применении взыскания.
 
    Решением ИФНС от 17.09.2009г. № 17-28 установлено наличие следующих смягчающих обстоятельств:
 
    - тяжелое материальное положение ОАО;
 
    - самостоятельное обнаружение ОАО ошибок по НДС, налогу на прибыль организаций и сдача соответствующих уточненных налоговых деклараций во время проведения выездной проверки;
 
    - участие ОАО в реализации социальных жилищных программ по линии Министерства обороны Российской Федерации и в рамках федеральной программы «Ветхое жилье» в Ивановской, Костромской и Владимирской областях.   
 
    Решением Управления ФНС России по Ивановской области от 05.11.2009г., вынесенным по апелляционной жалобе ОАО подтверждены выводы ИФНС о наличии смягчающих обстоятельств.
 
    Таким образом, ИФНС, устанавливая размер налоговой санкции с учетом ее уменьшения только в два раза, т.е. в минимальном размере, установленном пунктом 3 статьи 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, установив при этом наличие нескольких смягчающих обстоятельств, тем самым, нарушил принцип соразмерности, а также, вытекающие из Конституции Российской Федерации, принципы справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности.
 
    Так как при вынесении решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении заявителя, исследовав вопрос о наличии нескольких смягчающих вину обстоятельств, представителями налогового органа при установление размера налоговой санкции не учли принцип соразмерности, а также, вытекающие из Конституции Российской Федерации, принципы справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности, суд приходит к выводу о том, что имело место нарушение процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, приведшие к принятию руководителем налогового органа неправомерного решения, в связи с чем суд считает необходимым удовлетворить заявление ОАО и признать решение ИФНС незаконным в части размера налоговых санкций.
 
    При этом суд считает возможным в порядке статей 112, 114 НК РФ уменьшить размер штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы с 740 954 руб. 90 коп. до 500 000 руб., за неуплату налога на имущество в результате занижения налоговой базы с 185 720 руб. до 125 534 руб. 77 коп.
 
    Государственная пошлина по делу с учетом заявления о применении обеспечительных мер в соответствии со статьей 333.21 НК РФ (в редакции действовавшей на момент принятия иска к производству) составляет 3000 руб. и была уплачена заявителем при подаче иска в сумме 3000 руб. платёжными поручениями № 12882 и           № 12883 от 24.11.2009г., расходы на ее уплату являются судебными расходами и согласно статье 110 АПК РФ, подлежат отнесению на налоговый орган и взысканию в пользу заявителя с налогового органа.
 
    Руководствуясь статьями 65, 110, 167 – 170, 176, 198, 201, 257, 273, 292 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации,  арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    1. Требования Открытого акционерного общества «Ивановская Домостроительная компания» удовлетворить. Признать решение ИФНС России по г. Иваново от 17.09.2009г. № 17-28 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» незаконным, противоречащим Налоговому кодексу РФ в части предложения уплатить штраф в сумме, превышающей 500 000 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, предложения уплатить штраф, превышающий  сумму 125 534 руб. 77 коп., за неуплату налога на имущество в результате занижения налоговой базы.
 
    2. Судебные расходы в сумме 3 000 руб. отнести на ИФНС России по г. Иваново.
 
    3. Взыскать с ИФНС России по г. Иваново (место  нахождения – г. Иваново, пер. Семеновского, д. 10) в пользу Открытого акционерного общества «Ивановская Домостроительная компания» 3 000 руб. судебных расходов по делу.
 
    4. Исполнительный лист на взыскание сумм выдать после вступления решения суда в законную силу.
 
    5. С момента вступления в законную силу настоящего решения считать утратившим силу определение суда от 21.12.2009г. по настоящему делу в части обеспечения иска. 
 
    6. На решение суда первой инстанции в течение месяца со дня принятия может быть подана апелляционная жалоба в суд апелляционной инстанции (ст. 259 АПК РФ). На вступившее в законную силу решение суда может быть подана кассационная жалоба в суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу решения (ст. 276 АПК РФ). В срок, не превышающий трех месяцев со дня вступления в законную силу последнего судебного акта, принятого по данному делу, может быть подано заявление о пересмотре судебного акта в порядке надзора в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (ст. 292 АПК РФ).
 
 
 
    Судья                                                                                  Ю.В. Новиков