Решение от 10 февраля 2010 года №А17-8750/2009

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД  ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Иваново                                                                                        дело №А17-8750/2009
 
    10 февраля 2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения оглашена 04 февраля 2010 года. Полный текст решения изготовлен 10 февраля 2010 года. 
 
 
    Арбитражный  суд Ивановской области в составе судьи  Голикова С.Н.
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смирновой Л.Е.
 
    рассмотрев в судебном  заседании дело по иску
 
    МИФНС России № 3 по  Ивановской области
 
    к ОГОУ начального профессионального образования «Профессиональный лицей № 4 г. Шуя»
 
    о взыскании 1895456руб.46коп.
 
    3-е лицо – Управление федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Ивановской области
 
    при участии в заседании:
 
    от МИФНС – Шелудько М.И. (доверенность от 20.01.10г.)
 
    от ОГОУ – Федотова Г.С. – директора
 
    установил:
 
    Межрайонная ИФНС России № 3 по Ивановской области (далее МИФНС) обратилась в Арбитражный суд Ивановской области с исковым заявлением о взыскании с ОГОУ начального профессионального образования «Профессиональный лицей № 4 г. Шуя» (далее Лицей) 1895456руб.46коп.
 
    Представитель МИФНС в обосновании своих доводов пояснила следующее.
 
    МИФНС проведена камеральная проверка Лицея по вопросу правильности; полноты исчисления, уплаты земельного налога за 2008 год в ходе которой установлено следующее:
 
    Лицей 14.01.09г. представил налоговую декларацию по земельному налогу за 2008 год.
 
    По мнению МИФНС, в нарушении статьи 390, пункта 1 и пункта З статьи  391 , пункта 1 статьи  394, статьи  397 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ), а так же пункта З и пункта 5 Решения Шуйской городской Думы от 28.09.05г. №89 «Об установлении земельного налога» Лицей неверно определил налоговую базу, ставку налога, в связи с чем была неправильно рассчитана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
 
    Согласно статьи 390 главы 31 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектами налогообложения. В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса РФ земли используются в соответствии с установленными для них целевым назначением.               Пунктом            1 статьи  391 НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
 
    На основании Постановления Главы города Шуи Ивановской области №260 от 22.03.99г. у Лицея в постоянном (бессрочном) пользовании в 2008 году находился земельный участок с кадастровым номером 37:28:010101:0001.
 
    Территориальным отделом №7 Управления Роснедвижимости по Ивановской области  в 2006 году был выдан Акт о кадастровой стоимости, в котором были применены различные показатели стоимости земли в зависимости от характера указанного целевого использования. Стоимость была определена и составила 47 129 940 руб.
 
    В 2006 году Лицей подает документы на межевание земельного участка. Постановлением   главы  городского   округа  Шуя   19.10.07г.   материалы  межевания   были утверждены и выдана выписка о кадастровой стоимости на сумму 149 609 060, 5 руб., разрешенный вид использования «для размещения учебного заведения». В связи с этим налогоплательщику было направленно требование №12-11/23130 от 26.09.08г. о внесении изменений в налоговую отчетность. Однако учреждением были представлены пояснения на основании свидетельства о государственной регистрации и Постановления Главы города Шуи Ивановской области №260 от 22.03.99г. в котором указывается на закреплении участков разным целевым использованием, а так же недостаточным финансированием для оплаты налога.
 
    Таким образом, при определении налоговой базы и налоговой ставки учреждение продолжало руководствоваться выданным в 2006 году актом кадастровой стоимости начисляя налог по ставке 0,3 % от кадастровой стоимости.
 
    В государственном кадастре недвижимости данный земельный участок значится как единое целое землепользование без разбивки его на несколько земельных участков с разным разрешенным использованием, так как учреждение не завершило землеустроительные работы. Соответственно МИФНС полагает, что Лицеем не может быть применена ставка налога для земельных участков в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, которые были выделены в ранее выданном Акте. Сумма  неуплаченного налога составила 1869628руб.
 
    В соответствии со статьей 75 НК РФ за неуплату (неполную уплату) земельного налога были начислены пени в размере 95273 рублей.
 
    Факт налогового правонарушения подтверждается налоговой декларацией по земельному налогу за 2008 год, представленной Лицеем, с отметкой налогового органа о ее приемке.
 
    Таким образом, МИФНС считает, что  лицеем совершено налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи  122 НК РФ, то есть неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы.
 
    Начальником МИФНС 02.06.09г. принято решение №532 о привлечении Лицея к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи  122 НК РФ, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, Лицеем было представлено ходатайство о применении смягчающих ответственность обстоятельств и штрафные санкции были снижены в 10 раз.
 
    Требование №794 от 07 августа 2009 года об уплате налога, пени и налоговых санкций в срок до 27.08.09г., направленное в адрес Лицея не исполнено, а поэтому МИФНС просит суд взыскать налог в сумме 1869628руб., пени в сумме 95273руб. и штраф в сумме 36062руб.
 
 
    Представитель Лицея исковые требования не признает в силу следующего.
 
    В соответствии со свидетельством о государственной регистрации от 16.12.02г. (серия 37 - ВВ № 073772) основанием для закрепления в бессрочное пользование земельного участка с кадастровым номером 37:28:01 01 01:0001 является постановление Главы города Шуи Ивановской области от 22.03.99г. за № 260. В данном постановлении в пункте 2 прямо указывается на закрепление участка как единого целого землепользования с различным целевым использованием, для размещения учебного заведения.
 
    Как следует из искового заявления основанием для установления новой кадастровой стоимости является проведение межевания и дальнейшая незаконченность землеустроительных работ. Однако, по мнению Лицея, целью проведения межевания являлось выделение земель других собственников, установления новой площади и, как следствие, снижение налогооблагаемой базы. Ранее неоднократно уже изымались части земельного участка (Постановление Главы города Шуи от 12.10.99г., Постановление главы городского округа Шуя № 259 от 26.02.06г.), и устанавливалась новая площадь, землеустроительные работы не проводились. Однако, изменение земельного налога в сторону увеличения, не происходило.
 
    Лицей подает налоговую отчетность раз в квартал, однако, официальное требование № 12-11/23130 о представлении пояснений было направлено лишь 26.09.08г. причина несоответствия указана не была. Пояснения были представлены и новых требований в адрес  Лицея  не поступало.
 
    В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 16.08.08г. № 03-05-07-02\81 налоговая база, размер которой зависит от стоимости земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода. В исковом заявлении имеется ссылка о выдаче 19.10.07г. Лицею выписки о кадастровой стоимости на сумму 149 609 060, 5руб.
 
    На основании  пункта  14 статьи  396 НК РФ кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января подлежит доведению до сведения налогоплательщика  не позднее 1 марта этого года. Подтверждающая факт увеличения кадастровой стоимости земли выписка датирована 12.05.08г. Исходя из выше изложенного, Лицей полагает, что конкретная дата увеличения кадастровой стоимости земли не установлена.
 
    В соответствии актом проверки №430 от 27.04.09г., основанием для увеличения кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 37:28:01 01 01:0001 является постановление главы городского округа Шуя от 19.10.07г., а так же приказ Роснедвижимости от 29.06.07г. Однако, Лицей считает, что постановление главы городского округа, лишь согласовывало материалы межевания и утверждало новую площадь, а не относило участок Лицея к одной группе земель, а именно: «земли учреждений и организаций народного образования» и не отменяло постановление Главы города Шуя Ивановской области от 22.03.99г. за №260, приказ Роснедвижимости от 29.06.07г. № П/0152 носит рекомендательный характер, не является законодательным актом.
 
    Земельный налог, уплаченный Лицеем за 2007 год, производился исходя из кадастровой стоимости земельного участка 37:28:010101:0001 в сумме 47 129 940руб.  и не вызвал нареканий со стороны налоговых органов. Представитель Лицея считает, что  данная кадастровая стоимость соответствует общей стоимости земельных участков в соответствии с различным целевым использованием и закрепленным за образовательным учреждением Постановлением Главы города Шуи Ивановской области № 260 от 22.03.99г.
 
    В соответствии со статьей 51 Арбитражного процессуального кодекса РФ для участия в рассмотрении дела в качестве третьего лица было привлечено Управление федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Ивановской области (далее Управление), представитель которого пояснил следующее:   
 
    Требования МИФНС к Лицею, по мнению Управления,  отвечают действующему законодательству РФ, поскольку в базе Единого государственного реестра земель по г. Шуе значится земельный участок  по адресу: Ивановская область, г. Шуя, микрорайон поселок Мельничное, Учебный городок, с разрешенным видом использованием - для размещения учебного заведения, находящегося в собственности Ивановской области и переданного лицею на праве постоянного бессрочного пользования с кадастровой стоимостью, определенной по удельному показателю 135,04 руб/м2,, кадастровая стоимость к5оторого составила 135.04 руб. *  1107887м2 = 149609060.5руб.
 
    Исходя из  постановления главы города Шуи №260 от 22.03.99г.  данный земельный участок считается  с несколькими видами разрешенного использования земель, и в соответствии с подпунктом 2.1.16, 2.3.7 Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденных приказом Минэкономразвития 12.08.06г. №222 (зарегистрированным в Минюсте №8297 от 15.09.06), расчет кадастровой стоимости земельного участка определяется путем умножения значения удельного показателя кадастровой стоимости земель того вида разрешенного использования земельного участка, для которого указанное значение наибольшее, на площадь земельного участка, что и подтверждается земельно-кадастровыми документами.
 
    Стоимость земельного участка была доведена до сведения Лицея, именно исходя из нее и должен быть рассчитан земельный налог за 2008 год подлежащий уплате в бюджет.
 
    В связи с представлениями сторонами дополнительных документов рассмотрение  дела неоднократно откладывалось для ознакомления сторонами с ними и представления дополнительных пояснений.
 
 
    Заслушав представителей лиц участвующих в рассмотрении дела суд установил следующее:
 
    Лицеем по итогам 2008 года по телекоммуникационным сетям 14.01.09г. представлена в МИФНС налоговая декларация по земельному налогу, факт представления декларации подтвержден протоколом входного контроля подтверждением специализированного оператора.
 
    Данная декларация была проверена, составлен акт проверки датированный 27.04.09г,, согласно которому выявлен факт неуплаты земельного налога  в сумме 1869628руб.   Материалы проверки были рассмотрены при участии директора Лицея Федотова Г.С. 29.05.09г, по результатам рассмотрения принято решение от 02.06.09г. о доначислении налога в сумме 1869628руб., начислении пени в сумме 95273руб., с учетом смягчающих обстоятельств наложен штраф в сумме 36062руб. 80коп.
 
    В установленный в требовании №794 от 07.08.09г. суммы налога , пени и штрафа в добровольном порядке уплачены не были, в связи с чем МИФНС на основании статьи 45 НК РФ обратилась в суд о взыскании их в судебном  порядке.
 
    Исследовав материалы дела и заслушав представителей сторон суд считает исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:
 
    Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
 
    В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
 
    В соответствии с пунктом 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
 
    В статье 66 Земельного кодекса РФ предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
 
    Правила проведения государственной кадастровой оценки земель (далее - Правила) утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 №316, в пунктах 2, 3 которых установлено, что государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения. Государственная кадастровая оценка земель проводится не реже одного раза в 5 лет и не чаще одного раза в 3 года.
 
    Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (пункт 10 Правил).
 
    По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года (пункт 14 статьи 396 Кодекса).
 
    Пунктом 5 Решения Шуйской городской Думы третьего созыва №89 от 28.09.05г. определено, что доведение до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 1 января каждого года производится путем опубликования данных сведений в городской газете «Шуйские известия» не позднее 1 марта указанного года
 
    Согласно постановления Главы городского округа Шуя от 19.10.07г. № 2210 утверждена площадь земельного участка расположенного по адресу Ивановская область,  г. Шуя, пос. Мельничный, Учебный городок (1107887,0 кв.м) с разрешенным использованием – для размещения учебного заведения и территориальному (межрайонному) отделу №7 Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Ивановской области предложено внести изменения в земельно-кадастровую документацию.
 
    Доказательства того, что сведения о кадастровой стоимости земельного участка  с кадастровым номером 37:28:01 01 01:0001 в порядке установленном Решением Шуйской городской Думы третьего созыва №89 от 28.09.05г. в материалах дела отсутствуют.
 
    Вместе с тем из материалов дела видно, что на момент представления в налоговый орган декларации по земельному налогу (19.01.09г.) Лицей располагал сведениями о кадастровой стоимости принадлежащего ему на праве постоянного (бессрочного) пользования земельного участка,
 
    Данный факт подтверждается письмом от 30.06.08г. №103, направленным Лицеем в адрес МИФНС в котором налогоплательщик выражает свое несогласие с кадастровой стоимостью земельного участка доведенной до него выпиской №28/08-1186 от 12.05.08г. и просит налоговую инспекцию начисление налога  1, 2 и 3 квартала оставить пол ставкам налога действующим в 2007 году (листы дела 35, 81-82). В кадастровой выписке указана как кадастровая стоимость земельного участка, так и категория земельного участка – «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования земельного участка.
 
    На основании данной информации Лицей имел возможность указать в налоговой декларации правильную кадастровую стоимость земельного участка, определить ставку налога в соответствии с Решением Шуйской городской Думы третьего созыва №89 от 28.09.05г.
 
    Нарушений процедуры и срока проведения камеральной проверки (3 месяца со дня представления декларации), сроков написания акта (10 дней с момента окончания проверки) и принятия решения установленных статьями 88, 100 и 101 НК РФ налоговой инспекцией допущено не было.
 
    С учетом вышеизложенного вывод МИФНС о нарушении Лицеем статей 390, 391 НК РФ, Решения Шуйской городской Думы третьего созыва №89 от 28.09.05г. правомерен, доначисление налога в сумме 1869628руб. произведено обоснованно.
 
    Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).
 
    За нарушение срока уплаты земельного налога Лицею начислены пени в сумме 95273руб., а также в соответствии с пункту 1 статьи 122 НК РФ, с учетом положений статей 112 и 114 НК РФ правомерно применена норма ответственности в виде наложения штрафа в сумме 36062руб. 80коп.
 
    На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание сумм налога, пени и штрафа производится в судебном порядке. Расходы по государственной пошлине отнесены на ответчика, однако учитывая вид деятельности Лицея, его бюджетное финансирование,  отсутствие умысла при неуплате налога суд снижает суммы взыскиваемой в доход бюджета госпошлины до 500руб.  
 
    Руководствуясь статьями 110,  167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса РФ,  статьями 333.17, 333.21 Налогового кодекса РФ  суд
 
 
    РЕШИЛ:
 
 
    1.      Исковые требования в редакции от 26.01.10г.  удовлетворить.
 
    2.      Расходы по госпошлине в сумме 500руб. отнести на ответчика. Предложить ответчику в десятидневный срок со дня вступления решения в законную силу перечислить в доход бюджета госпошлину в сумме 500руб., представить в суд платежное поручение о её уплате указав на нем номер дела.
 
    3.      Взыскать с областного государственного образовательного учреждения начального профессионального образования профессиональный лицей №4 г. Шуя, ИНН 3725001360 в доход бюджета 2 000 963руб. 80коп., в том числе:
 
    ·        задолженность  по земельному налогу в сумме 1 869 628руб.
 
    ·        пени по земельному налогу в сумме 95 273руб.
 
    ·        штраф в сумме 36 062руб. 80коп.
 
    ·        госпошлину в сумме 500руб.
 
    4.    Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
 
    5.    Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня   принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции (ст.259 АПК РФ), после вступления решения в законную силу - в  течение двух месяцев - в арбитражный суд кассационной инстанции – в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа г. Н. Новгород (ст.276 АПК РФ), в порядке надзора в  Высший Арбитражный     суд          Российской Федерации по правилам главы 36 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
 
 
 
    Судья                                   С.Н. Голиков