Решение от 05 июня 2009 года №А17-816/2009

 
 
      АРБИТРАЖНЫЙ СУД  ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    РЕШЕНИЕ
 
 
 
    г. Иваново                                                                                        дело №А17-816/2009
 
 
    Резолютивная часть решения оглашена 01 июня 2009 года, полный текст решения изготовлен 05 июня 2009 года.
 
 
    Судья арбитражного  суда Ивановской области: Голиков С.Н.
 
    При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Площадновой Е. Л.
 
    рассмотрев в судебном  заседании дело по заявлению
 
    ОАО  «Ивановский бройлер»
 
    о признании частично незаконным решения №1 от 01.11.09г.
 
    заинтересованное лицо – межрайонная ИФНС России №6  по   Ивановской области
 
    при участии в заседании:
 
    от ИФНС –-  Болдыревой И.В.(по доверенности от 28.07.08г.), Лисиной О.Ию (по доверенности от 03.04.09г.)
 
    установил:
 
    ОАО «Ивановский бройлер» (далее по тексту ОАО, Общество) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании незаконным решения межрайонной ИФНС России по Ивановской области №1 от 11.01.09г. (далее по тексту ИФНС, Инспекция) про эпизоду связанному с правильностью исчисления  единого сельскохозяйственного налога  (далее ЕСХН) в части уменьшения ИФНС убытка в сумме 8420783руб. про итогам 2006 года, уменьшения убытка в сумме 7998457руб. по итогам 2007 года и в связи с этим доначисления налога за 2007 год в сумме 335935руб. начисления пени в сумме 36053руб. и наложения штрафа в сумме 67187руб.
 
    В обоснование исковых требований ОАО приведены следующие доводы:
 
    ИФНС была проведена выездная налоговая проверка ОАО по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов и сборов за 2006-2007 года.
 
    По результатам проверки ИФНС 11.01.09г. вынесено решение №1 в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа установленного статьей 122 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) за неполную уплату ЕСХН в сумме 69881 руб., за неполную уплату транспортного налога в сумме 994 руб., за неполную уплату земельного налога в сумме 10110 руб., за неполную уплату водного налога в сумме 6290 руб.; за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 2 статьи 119 НК РФ в виде наложения штрафа в сумме 55034 руб.; за совершение налогового правонарушения ответственность за которое предусмотрена статьей 123 НК РФ в виде наложения штрафа в сумме 226687 руб.; за совершение налогового правонарушения ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде наложения штрафа в сумме 1500 руб.
 
    При этом согласно вышеуказанного решения ОАО предлагается уплатить недоимку по ЕСХН в сумме 349404 руб., по транспортному налогу в сумме 4969 руб., по земельному налогу в сумме 50552 руб., по водному налогу в сумме 113093 руб., по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 125151 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в сумме 2846 руб., а также соответствующие суммы пени.
 
    Общество не согласно с выводами ИФНС в части неправильного исчисления ЕСХН по следующим основаниям.
 
    ИФНС со ссылкой на положения пункта 1, подпункт 1 пункта 2, пункта 4 и подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ отказала ОАО в праве на уменьшение полученных им доходов на сумму остаточной стоимости основных средств в размере 8137380руб., полученных Обществом в качестве вклада в уставный капитал до его перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
 
    В результате этого ИФНС уменьшила убыток по итогам 2006 года на сумму 8137380руб., а по итогам 2007 года на сумму 799845руб., что привело к доначислению налога за 2007 год в сумме 335935руб.
 
    При этом ИФНС не учтено следующее:
 
    Положения статьи 346.5 НК РФ предусматривают право налогоплательщика на уменьшение полученного им дохода на расходы по приобретению основных средств (подпункт 1 пункта 2 названной статьи), при этом стоимость основных средств должна была равняться остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на уплату ЕСХН (пункт 4 названной статьи) и включаться в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
 
    •      в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение первого года уплаты ЕСХН;
 
    •      в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года уплаты ЕСХН - 50% стоимости, второго года - 30% стоимости и третьего года - 20% стоимости;
 
    •      в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН равными долями от стоимости основных средств.
 
    Никаких ограничений в отношении включения в расходы на приобретение основных средств остаточной стоимости имущества, полученного до перехода на уплату ЕСХН в качестве вклада в уставный капитал, глава 26.1 НК РФ не содержит.
 
    ИФНС ссылается  на подпункт 2 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ,  согласно которому расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, и делает вывод об отсутствии у Общества затрат при получении основных средств в качестве вклада в уставный капитал.
 
    При этом Инспекция не приняла во внимание, что возмездный характер отношений по формированию уставного капитала организации (внесения имущества в уставный капитал) был установлен Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 08.08.2000г. № 1248/00.
 
    В названном постановлении Президиум ВАС РФ указал, что полученное в качестве вклада в уставный капитал имущество признаётся оплаченным передачей Обществом его участнику имущественных прав. В таком случае первоначальной стоимостью основных средств, внесённых в счёт вклада в уставный (складочный) капитал организации, признаётся их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (пункт 9 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01).
 
    Таким образом, спорные расходы являются экономически обоснованными, документально подтвержденными и фактически оплаченными. Поэтому Общество имеет право на уменьшение полученного дохода на остаточную стоимость спорного имущества в предусмотренном статьей 346.5 НК РФ порядке, а доводы ИФНС о завышении ОАО расходов на сумму 8137380руб. в  2006 году и на сумму 799845руб по итогам 2007 года не основаны на законе.
 
    ОАО также несогласно с выводами ИФНС о завышении расходов по итогам 2006 года в сумме 283403руб. в части санкций (штрафов и пени) за нарушение Обществом договорных обязательств в 2006 году
 
    ИФНС со ссылкой на положения подпункта 28 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ отказала ОАО в праве на уменьшение полученных им доходов на вышеуказанную сумму санкций, мотивируя это отсутствие вступивших в законную силу решений суда.
 
    ОАО считает, что при этом ИФНС не учтены следующие обстоятельства.
 
    Подпункт 28 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ (в редакции от 28.02.06г.) предоставлял налогоплательщику право уменьшить полученный им доход на расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба. Необходимость наличия решения суда для признания названных расходов указанная норма права не предусматривала.
 
    Ограничение на признание спорных расходов для целей обложение ЕСХН в виде обязательного наличия вступившего в законную силу решения суда было введено пунктом 4 статьи 1 Закона РФ от 13.03.06г. №39-Ф3, вступившего в силу с 01.01.07 г. При этом пункт 3 статьи 4 названного закона распространил указанное ограничение (изложенное в новой редакции ст. 346.5 НК РФ) на правоотношения, возникшие с 01.01.06 г.
 
    Лишение налогоплательщика права на уменьшение полученных доходов на сумму расходов в виде самостоятельно уплаченных штрафов,  пеней  и  (или)  иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба при отсутствии соответствующего решения суда, вступившего в законную силу, ведёт к ухудшению положения налогоплательщика.
 
    Ухудшение положения налогоплательщика выражается в увеличении объекта налогообложения ЕСХН и, как следствие, в увеличении суммы налога, подлежащей изъятию у налогоплательщика из оборотных средств и перечислению в бюджет. В результате этого происходит уменьшение имущества налогоплательщика.
 
    Поэтому, в силу положений пункта 2 статьи 5 НК РФ, новая редакция статьи 346.5 НК РФ не может иметь обратную силу и распространять свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.06 г. В соответствии с пунктом 1 статьи 5 НК РФ новая редакция статьи 346.5 НК РФ вступила в силу с 1-го числа очередного налогового периода, то есть с 01.01.07 г. (налоговым периодом по ЕСХН является календарный год – статьи 346.7 НК РФ).
 
 
    ИФНС с заявленными требованиями не согласилась, позиция Инспекции изложена в отзыве, дополнении к нему, выступлениях  её представителей и состоит в следующем:
 
    ОАО было переведено на уплату ЕСХН с 01.01.06г., а до этого применяло обычную систему налогообложения. При определении налоговой базы по ЕСХН  за 2006 и 2007 года ОАО уменьшило полученные им доходы на остаточная стоимость основных средств полученных в качестве вклад в уставной капитал от учредителей при создании общества.
 
    ИФНС считает, что налоговая база ОАО уменьшена неправомерно с учетом следующего:
 
    При определении объекта налогообложенияплательщики ЕСХН в соответствии подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ уменьшают полученные ими доходы на расходы по приобретению, сооружению и изготовлению основных средств.
 
    В состав основных средств, на основании пункта 4 вышеуказанной статьи НК РФ включаются основные средства, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии главой 25 НК РФ с учетом положений главы 26.1 НК РФ.
 
    В соответствии с положениями пункта 4 статьи 346.5, пункта 6.1 статьи 346.6 НК РФ в редакции Закона от 13.03.06г. № 39-ФЗ вступившей в силу с 01.01.07г. и в соответствии с подпунктом 2 статьи 4 данного закона, распространяющейся на правоотношения, возникшиес 01.01.06 г) при переходе налогоплательщикас общего режима налогообложения на уплату ЕСХН на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату ЕСХН, в виде _разницы  между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями 25 главы НК РФ. На основании подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
 
    В ходе проверки ИФНС установлено, что налогоплательщик при получении основных средств от учредителей фактически не понес каких - либо расходов по приобретению основные средств внесенных в уставный капитал, а поэтому ОАО не могло уменьшать налоговую базу по ЕСХН на остаточную стоимость основных средств полученных от учредителей в качестве вклада в уставной капитал. В связи с этим Инспекция правомерно уменьшила убыток по итогам 2006 года на сумму 8137380руб., а по итогам 2007 года на сумму 799845руб., доначислила налога за 2007 год в сумме 335935руб., пени в сумме 37498руб., наложила штраф в сумме 69881руб.
 
    Обоснованно ИФНС исключила из расходов в 2006 году и санкции за нарушение договорных обязательств в сумме 283403руб.
 
    В соответствии с пунктом 4 статьи 1 Федерального закона от 13.03.06г. №39-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2.1 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее Закон № 39-ФЗ) подпункт. 28 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ изложен в новой редакции, в соответствии с которой при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
 
    В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Закона №39-ФЗ данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года, а поэтому при определении налоговой базы по ЕСХН  начиная с 1 квартала 2006 года Общество было не вправе включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, сумму уплаченных пеней за нарушение условий договора без вступившего в законную силу решения суда, обязывающего уплатить такие санкции.
 
    Рассмотрение дела неоднократно откладывалось в связи с представлением сторонами дополнительных документов и пояснений по существу спора.
 
 
    Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела суд считает что заявленные ОАО требования подлежат удовлетворению частично с учетом следующего:
 
    В соответствии со статьёй 346.4 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
 
    Порядок определения и признания доходов и расходов установлен в статье 346.5 НК РФ.
 
    Согласно подпункта  1 пункта  2, пункта 4 статьи 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение основных средств.
 
    В силу пункта 3 статьи 346.5 НК РФ расходы, указанные в пункте  2 статьи 346.5  принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
 
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
 
    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
 
    В соответствии с пунктом 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
 
    Данный способ оценки имущества согласуется и с положениями статьи 34 Федерального закона от 26.12.95г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах», установившей, что денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.
 
    Первоначальная стоимость основных средств ОАО определена учредителями  при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал общества в 1998 году и подтверждается материалами дела, спор о правильности определения остаточной стоимости имущества, правильности его отражения по регистрам бухгалтерского учета, использовании в производственном процессе между сторонами отсутствует.
 
    Правильность перенесения остаточной стоимости имущества полученного в качестве вклада в уставной капитал с учетом порядка установленного статьей 346.5 НК РФ сторонами не оспаривается.
 
    Следует учитывать и то, что до перехода на ЕСХН Общество применяя общий режим налогообложения  начисляло на полученное в качестве вклада в уставной капитал имущество амортизацию с учетом  особенностей установленных статьёй 277 НК РФ, глава 26.1 НК РФ никаких ограничений в отношении включения в расходы на приобретение основных средств остаточной стоимости имущества, полученного до перехода на уплату ЕСХН в качестве вклада в уставный капитал не содержит.
 
    С учетом этого суд считает, что ИФНС необоснованно исключило из расходов ОАО в 2006 году имущество с остаточной стоимостью в сумме 8137380руб. и уменьшила эту сумму убыток, а в 2007 году на в сумме 799845руб. уменьшило убыток на эту сумму, а также доначислила налог за 2007 год в сумме 335935руб., пени в сумме 37498руб., наложила штраф в сумме 69881руб.
 
 
    В части обоснованности отнесения ОАО на расходы в 2006 году санкции за нарушение договорных обязательств в сумме 283403руб. требования ОАО удовлетворению не подлежат с учетом следующего:
 
    В соответствии со статьей 346.6 НК РФ налоговой базой по ЕСХН признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
 
    Подпунктом  28 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ (в ред. действовавшей до 01.01.06г.) было установлено, что при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы в виде уплаченных сумм пеней и штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, а также в виде сумм, уплаченных в возмещение причиненного ущерба.
 
    В то же время в соответствии с пунктом 4 статьи 1 Закона №39-ФЗ подпункт 28 пункта  2 статьи 346.5 НК РФ изложен в новой редакции, в соответствии с которой при определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
 
    В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Закона №39-ФЗ данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.
 
    Согласно пункта 1 статьи 346.7 НК РФ налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу признается календарный год, а отчетным периодом признается полугодие.
 
    При этом следует учитывать, что расходы возможно было отнести только суммы уплаченных санкций, но как следует из приобщенной к материалам дела карточки счета 91.2  из 283403руб 37коп. сумм начисленных пени и штрафов, фактически было уплачено только 19000руб., при этом они были уплачены уже после официального опубликования Закона №39 –ФЗ (дата публикации в «Российской газете» 16.03.06г.), а поэтому ОАО должно было знать об изменениях законодательства и формировать налоговую базу уже с учетом новой редакции подпункта 28 пункта  2 статьи 346.5 НК РФ.
 
    При рассмотрении вопроса о судебных расходах с ИФНС подлежит взысканию в пользу ОАО уплаченная при подаче заявления госпошлина в сумме 2000руб.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,  333.18, 333.40 Налогового кодекса РФ суд
 
 
    РЕШИЛ:
 
    1.      Требования ОАО «Ивановский бройлер» удовлетворить частично.
 
    2.      Признать решение межрайонной ИФНС России по №6 по Ивановской области №1 от 11.01.09г. не соответствующим требованиям налогового законодательства в части:
 
    ·      Вывода содержащегося в абзаце 4 на странице 3  мотивировочной части решения о неправомерном завышении в 2006 году убытка в сумме 8137379руб. 75коп.
 
    ·      Доначисления единого сельскохозяйственного налога за 2007 год в сумме 335935руб., пени за неуплату данного налога в сумме 36053руб. и наложения штрафа в сумме 67187руб.
 
    3.      В остальной части заявленные ОАО «Ивановский бройлер» требования оставить без удовлетворения.
 
    4.      Судебные издержки отнести на межрайонную ИФНС России №6 по Ивановской области.
 
    5.      Взыскать с межрайонной ИФНС России №6 по Ивановской области в пользу ОАО «Ивановский бройлер» ИНН 3711008940 судебные издержки в сумме 2000руб. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
 
    6. Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня   принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции (ст.259 АПК РФ), после вступления решения в законную силу - в  течение двух месяцев - в арбитражный суд кассационной инстанции – в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа г. Н. Новгород (ст.276 АПК РФ), в порядке надзора в  Высший Арбитражный     суд          Российской Федерации по правилам главы 36 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
 
 
 
    Судья                                   С.Н. Голиков