Решение от 15 декабря 2009 года №А17-7517/2009

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД  ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Иваново                                                        Дело № А17-7517/2009
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 10 декабря 2009г. Полный текст решения изготовлен 15 декабря 2009 года.                                                                                                    
 
 
    Арбитражный суд Ивановской области в лице председательствующего судьи Кочешковой М.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Акимовой А.С., рассмотрев в судебном заседании в помещении арбитражного суда: г. Иваново, ул. Б. Хмельницкого, д. 59 «б», объединенное в единое производство дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Тексмаркет» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново о признании незаконными Решения ИФНС России по г. Иваново от 07.07.09г. № 35, Решения ИФНС России по г. Иваново от 07.07.09г. № 35/1, Решения ИФНС России от 07.07.2009г. № 3892, при участии в судебном заседании представителей сторон: от заявителя – Улитенко-Минеевой Т.В. (доверенность от 05.11.2009г.), от ответчика – Кабановой И.Е. (доверенность от 09.11.09г.), Чернецовой Л.Н. (доверенность от 05.10.09г.),
 
    установил:
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Тексмаркет» (далее ООО «Тексмаркет», Общество, предприятие) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с тремя заявлениями к ИФНС России  по г. Иваново (далее ИФНС, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решений ИФНС, вынесенных по результатам одной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за ноябрь 2007 года: дело № А17-7518/2008 – о признании незаконным решения ИФНС от 07.07.2009 года за № 35/1 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, дело № А17-7517/2009 – о признании незаконным решения ИФНС от 07.07.2009 года за № 35 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, дело № А17-7516/2009 – о признании незаконным решения ИФНС от 07.07.2009 года за № 3892 об отказе в привлечении ООО «Тексмаркет» к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Определениями суда от 16.09.2009г. заявления ООО «Тексмаркет» приняты к производству, по ним возбуждены арбитражные дела: №А17-7518/2009, №А17-7517/2009 и А17-7516/2009, назначены предварительные судебные разбирательства.
 
    В судебных заседаниях 07.10.09г. представителями ИФНС были заявлены ходатайства об объединении трех дел в единое производство. Представитель ООО «Тексмаркет» относительно ходатайства не возражал. 
 
    Определением Арбитражного суда Ивановской области от 07.10.09г. рассмотрение арбитражных дел за №А17-7518/2009, №А17-7517/2009 и А17-7516/2009 в единое производство для совместного производства и совместного рассмотрения объединено в единое производство с присвоением делу № А17-7517/2009.
 
    Письменным заявлением от 2 октября 2009 года Общество в порядке статьи 49 АПК РФ уточнило требования: относительно Решения ИФНС № 3892 от 07.07.09г. просит признать его незаконным в части пункта 2.
 
    Представитель Общества в судебных заседаниях поддержал заявления по следующим основаниям.
 
    ООО «Тексмаркет» имеет право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость (НДС) именно в ноябре 2007 года, а не в декабре 2008 года. Условия, необходимые для применения налогового вычета по НДС, выполнены  Обществом в ноябре 2007 года: товар оприходован (принят к учету),  оплачен, Обществом представлен счет-фактура с суммами НДС, соответствующими примененному налоговому вычету, налоговый вычет заявлен в уточненной налоговой декларации за ноябрь 2007 года. Установив неправильную стоимость товара в первоначальном счете-фактуре, продавец Общества – ЗАО ТД «Восток-Сервис» внесло исправление в ранее выданный счет-фактуру путем его замены, что не запрещено действующим законодательствам.     
 
    ИФНС с заявлениями ООО «Тексмаркет»  не согласилась по следующим основаниям. Замена счетов-фактур на новые налоговым законодательством не предусмотрена, а полученные Обществом 31.12.2008г. счета-фактуры № 216.7/Х от 07.11.2007 года и № 218.3/Х от 09.11.2007 года, хотя и содержат аналогичное содержание, что и ранее выставленные с этими же датами и номерами счета-фактуры (за исключением стоимости товара и суммы НДС), являются замененными, то есть новыми и не могут служить подтверждением права Общества на налоговый вычет в ноябре 2007 года. Кроме того, Общество имело возможность и обязано было проверить правильность выделения НДС в момент получения первоначальных счетов-фактур.    
 
    Заслушав представителей сторон, изучив представленные документы, арбитражный суд установил.
 
    Инспекцией Федеральной налоговой службы России по г. Иваново была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ООО «Тексмаркет» по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года, представленной в ИФНС 17.02.2009 года.
 
    По итогам камеральной налоговой проверки заместителем начальника ИФНС вынесено три Решения: № 35 от 07.07.2009г. об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению,  и  № 35/1 от 07.07.2009г. об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и № 3892 от 07.07.2009г. об отказе в привлечении ООО «Тексмаркет» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Основанием вынесенных решений явилось признание неправомерным применение ООО «Тексмаркет» налогового вычета по НДС за ноябрь 2007 года в сумме 416 454,59 руб. ввиду признания не надлежащими счетов-фактур № 216.7/Х от 07.11.2007 года и № 218.3/Х от 09.11.2007 года, полученных Обществом 31.12.2008 года, являющихся исправленными по отношению к первоначально выставленным счетам-фактурам с этими же номерами и этими же датами. 
 
    Решением ИФНС России по г. Иваново № 35/1 от 07.07.2009г. ООО «Тексмаркет» отказано в возмещении НДС в сумме 416 455 руб.
 
    Решением ИФНС России по г. Иваново № 35 от 07.07.2009г. ООО «Тексмаркет» возмещено НДС в сумме 0 руб. 
 
    Решением ИФНС России по г. Иваново № 3892 от 07.07.2009 года отказано в привлечении ООО «Тексмаркет» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, пунктом 2 решения Обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
 
    Решениями Управления ФНС по Ивановской области от 01.09.09г. апелляционные жалобы ООО «Тексмаркет на решения ИФНС России по г. Иваново № 35  от 07.07.2009г., № 35/1 от 07.07.2009г., № 3892 от 07.07.2009г. оставлены без удовлетворения.
 
    Не согласившись с вынесенными ИФНС России по г. Иваново решениями № 35 от 07.07.2009г., № 35/1 от 07.07.2009г., № 3892 от 07.07.2009г. ООО «Тексмаркет» просит суд признать их незаконными.  
 
    Оценив представленные по делу доказательства, показания представителей сторон, арбитражный суд пришел к заключению об удовлетворении требований ООО «Тексмаркет» по следующим основаниям.
 
    Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика НДС уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
 
    Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
 
    1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;
 
    2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
 
    В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.
 
    Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    В соответствии со статьей 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ..
 
    Пунктом 5 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:
 
    1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
 
    2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
 
    3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
 
    4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
 
    5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
 
    6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
 
    7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
 
    8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
 
    9) сумма акциза по подакцизным товарам;
 
    10) налоговая ставка;
 
    11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
 
    12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
 
    13) страна происхождения товара;
 
    14) номер таможенной декларации.
 
    Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (пункт 6 статьи 169 НК РФ).
 
    Анализ названных положений Налогового кодекса РФ показывает, что налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты при одновременном соблюдении следующих условий:
 
    1) принятие приобретенных товаров, работ, услуг на учет;
 
    2) наличие счетов-фактур по приобретенным товарам, работам, услугам;
 
    3) использование товаров, работ, услуг для операций облагаемых НДС.
 
    При исследовании материалов дела суд пришёл к заключению о выполнении  ООО «Тексмаркет» всех предусмотренных налоговым законодательством условий для  применения налогового вычета по НДС в сумме 416 454,59 рубля за ноябрь 2007 года при приобретении им товаров по счетам-фактурам № 216.7/Х от 07.11.2007 года и № 218.3/Х от 09.11.2007 года исходя из следующего.
 
    Между ЗАО Торговый Дом «Восток-Сервис» (Поставщик) и ООО «Тексмаркет» (Покупатель) заключен договор поставки продукции № 229 от 1 марта 2007 года, согласно которому Поставщик обязуется поставить Покупателю хлопковое волокно, произведенное в республике Узбекистан, а Покупатель – принять и оплатить его на условиях настоящего договора. Согласно пункту 4.5. договора оплата производится безналичным перечислением  в рублях в сумме, эквивалентной доллару США, по официальному курсу ЦБ РФ на дату списания денежных средств с расчетного счета Покупателя.
 
    Между сторонами по договору производились поставки, в том числе:  хлопок-волокно 4 типа 1 сорта класс хороший марка 133401 в количестве 38450 кг. (счет-фактура № 216.7/Х от 07.11.07г.) и хлопок-волокно 4 типа 1 сорта хороший марка 158002 в количестве 21084 (счет-фактура № 218.3/Х от 09.11.07г.).
 
    30 ноября 2007 года ЗАО Торговый Дом «Восток-Сервис» направило в адрес ООО «Тексмаркет» счета-фактуры № 216.7/Х от 07.11.2007 года на сумму 1 760 977,39 руб., в том числе НДС в сумме 268 623,67 руб. за хлопок-волокно 4 типа 1 сорта класс хороший марка 133401 в количестве 38450 кг. и № 218.3/Х от 09.11.2007 года на сумму 960 131,20 руб., в том числе НДС в сумме 146 460,69 руб. за хлопок-волокно 4 типа 1 сорта хороший марка 158002 в количестве 21084, что подтверждается письмом ЗАО Торговый Дом «Восток-Сервис» от 30.11.2007г.  Указанные счета-фактуры отражены Обществом в Журнале полученных счетов-фактур за 2007 год.
 
    Указанный в счетах-фактурах товар получен ООО «Тексмаркет» и поставлен на учет, что подтверждается карточкой № 11 учета материалов по состоянию на 30.11.2007 года.
 
    Впоследствии, при составлении Акта сверки между ЗАО ТД «Восток-Сервис» и ООО «Тексмаркет» от 01.04.2008г. сторонами по договору установлено, что первоначально при расчете общей стоимости товара (хлопка-волокна) в счетах-фактурах № 216.7/Х от 07.11.2007 года и № 218.3/Х от 09.11.2007 года Поставщик неправильно определил курс доллара на дату расчетов. Согласно Акту сверки стоимость товара по счету-фактуре № 216.7/Х от 07.11.2007 года должна составлять 1 766 960,93 руб., по счету-фактуре № 218.3/Х от 09.11.2007 года – 963 130,32 руб.
 
    В связи с изложенным, ЗАО ТД «Восток-Сервис» внесло в ранее направленные в адрес ООО «Тексмаркет» счета-фактуры № 216.7/Х от 07.11.2007 года и № 218.3/Х от 09.11.2007 года исправления в части цены за единицу измерения, стоимости товара и, соответственно, налога на добавленную стоимость путем их замены. В исправленных счетах фактурах стоимость товара (аналогичного указанному в первоначальных счетах-фактурах, аналогичного веса) указана стоимость товара: по счету-фактуре № 216.7/Х от 07.11.2007 года - 1 766 960,93 руб., в том числе НДС в сумме 269 536,41 руб., по счету-фактуре № 218.3/Х от 09.11.2007 года – 963 130,32 руб., в том числе НДС в сумме 146 918, 18 руб. (что на 1 370,20 руб. больше НДС, указанного в первоначальных счетах-фактурах). Исправленные счета-фактуры № 216.7/Х от 07.11.2007 года и № 218.3/Х от 09.11.2007 года направлены ЗАО ТД «Восток-Сервис» в адрес ООО «Тексмаркет» 25.12.2008 года, что подтверждается письмом ЗАО ТД «Восток-Сервис». Получив от ЗАО ТД «Восток-Сервис» исправленные счета-фактуры отразило в Дополнительном листе книги покупок, оформленном 06.02.2009 года (имеется в материалах дела). При этом товар Обществом вновь на учет не поставлен, что подтверждается Карточкой учета материалов от 31.12.2008 года.
 
    17 февраля 2009 года ООО «Тексмаркет» представило в ИФНС уточненную налоговую декларацию по НДС за ноябрь 2007 года, заявив налоговый вычет на 1370 руб. больше, чем в первоначальной декларации (9 849 464 руб. – 9 848 094 руб.).    
 
    Таким образом, вышеуказанные документы ООО «Тексмаркет» подтверждают, что Общество заявило налоговый вычет по НДС за ноябрь 2007 года при соблюдении им условий применения налогового вычета по НДС, предусмотренных налоговым законодательством: счета-фактуры соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ, товар принят на учет в ноябре 2007 года, полученный товар использован для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения НДС. Доказательств обратного налоговый орган в материалы дела не представил.  
 
    При этом довод ИФНС о запрете представления в налоговые органы исправленных путем их замены счетов-фактур не может быть принят судом во внимание.
 
    Положения глава 21 НК РФ не содержат запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры или их замену на документы, оформленные в соответствии с действующими нормами и содержащие все необходимые реквизиты и данные. Внесение исправлений в счета-фактуры допускается также и пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, а также пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
 
    Как указано выше, из положений статей 171 и 172 НК РФ следует, что основными условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Следовательно, налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет налога на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором выполнены указанные условия.
 
    Таким образом, в случае исправления или переоформления счетов-фактур налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты в том налоговом периоде, в котором имели место соответствующие хозяйственные операции (приобретение и принятие товара к учету), а не в периоде исправления ошибки.
 
    Учитывая изложенное, Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново № 35 от 07.07.09г. – в полном объеме,  Решение № 35/1 от 07.07.2009г. – в полном объеме, Решение № 3892 от 07.07.09г. – в части пункта 2 резолютивной части решения признаются судом незаконными.
 
    Госпошлина по объединенному делу составляет 7 000 руб. и в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежит отнесению на ответчика.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201, 257, 276, 292 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    1.      Заявление общества с ограниченной ответственностью «Тексмаркет» удовлетворить.
 
    2.      Признать незаконными: Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново № 35 от 07.07.09г. – в полном объеме,  Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново № 35/1 от 07.07.2009г. – в полном объеме, Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново № 3892 от 07.07.09г. – в части пункта 2 резолютивной части решения.
 
    3.      Расходы по уплате госпошлины возложить на ответчика.
 
    4.      Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново, юридический адрес:  г. Иваново, пер. Семеновского, д. 10 в пользу   общества с ограниченной ответственностью «Тексмаркет», юридический адрес: г. Иваново, ул. Колесанова, д. 11, судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 7 000 руб. 
 
    5.      Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.  
 
    6.      Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Тексмаркет», юридический адрес: г. Иваново, ул. Колесанова, д. 11 из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину за обеспечение иска в сумме 2 000 рублей. 
 
    7.      Справку на возврат выдать после вступления решения в законную силу.  
 
    8.      Определение об обеспечении заявления от 24 сентября 2009 года считать утратившим силу.
 
    9.      В соответствии со статьями 257-259 АПК РФ на настоящее решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца после принятия решения во Второй арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ивановской области. В соответствии со статьями 273-276 АПК РФ настоящее решение в течение двух месяцев со дня вступления в силу может быть обжаловано в кассационную инстанцию суда. Кассационная жалоба подается в Федеральный Арбитражный суд Волго-Вятского округа г. Нижний Новгород, через Арбитражный суд Ивановской области. В соответствии со статьей 292 АПК РФ вступившее в законную силу решение может быть пересмотрено в порядке надзора. Заявление о пересмотре в порядке надзора судебного акта может быть подано в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, если исчерпаны другие имеющиеся возможности для проверки в судебном порядке законности указанного акта.
 
 
 
Судья                                                       М.В. Кочешкова