Дата принятия: 29 октября 2009г.
Номер документа: А17-6836/2008
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Иваново Дело № А17-6836/2008
29 октября 2009 года
Резолютивная часть решения объявлена 22 октября 2009 года. Полный текст решения изготовлен 29 октября 2009 года
Арбитражный суд Ивановской области в составе судьи Новикова Юрия Вадимовича,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Площадновой Евгенией Львовной,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ивановской области
к Вичугскому районному потребительскому обществу
о взыскании задолженности по налогам, пени и налоговым санкциям в сумме 10 416 120 руб. 49 коп.
при участии представителей сторон:
от заявителя – Бетилгиреева Р.М. (доверенность № 03-04/30277 от 17.12.2008г.), Чекуновой Н.В. (доверенность от 05.05.2009г. за № 03-04/9459), Курочкиной Г. Д. (доверенность от 23.01.2009г. за № 03-04/1399), Самарина К. Ю. (доверенность № 03-04/30276 от 17.12.2008г.),
от ответчика - Воронина В. Г. (доверенность от 12.02.2009г.),
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Ивановской области (далее - МИФНС) обратилась в Арбитражный суд Ивановской области с исковыми требованиями, уточненными в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Вичугскому районному потребительскому обществу (далее – Общество, райпо) о взыскании задолженности по налогам, пени и налоговым санкциям в сумме 9 439 585 руб. 23 коп., в том числе налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 2 113 791 руб. 84 коп., пени, начисленные по НДС в сумме 723 751 руб. 14 коп., налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату НДС в сумме 70 633 руб. 49 коп., налога на прибыль (далее – НнаПр) в сумме 4 601 327 руб. 31 коп., пени, начисленные по НнаПр в сумме 1 309 683 руб. 49 коп., налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НнаПр в сумме 620 397 руб. 96 коп.
Протокольным определениям арбитражного суда от 09.10.2009г. судебное разбирательство откладывалось.
В судебном заседании объявлялся перерыв.
Представители заявителя в судебном заседании поддержали уточненные требования по основаниям, изложенным в иске, дополнительно пояснили, что суммы налогов и пени о которых идет речь в иске начислены только с сумм установленных как разница между ценой товаров, поступивших от индивидуальных предпринимателей Пьяных Л.Г., Галинской Г.П., Кондаковой З.В. и розничной ценой этих товаров в магазинах райпо.
Суть требований состоит в том, что Общество в проверяемом периоде при исчислении НДС и НнаПр необоснованное получало налоговую выгоду, т.к. его деятельность и деятельность его взаимозависимых лиц была направлена на занижение налоговой базы с целью получения необоснованной налоговой выгоды, минимизацию налогообложения; реализация произведенной продукции (хлебобулочные, кондитерские, макаронные изделия, лимонад, рыбная продукция) осуществлялась через магазины, состоящие на балансе райпо, при этом поступление указанной продукции оформлялось через индивидуальных предпринимателей по договорам на поставку продукции; при этом райпо поставка товаров путем отгрузки (передачи) индивидуальным предпринимателям, а также от данных лиц обществу фактически не производилась; движение товара не происходило; индивидуальные предприниматели, с которыми велась деятельность, одновременно являлись и работниками райпо.
Ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнительных пояснениях.
Суть позиции райпо состоит в том, что налоговый орган не установил и не вменил налогоплательщику получение какой-либо налоговой выгоды по указанным сделкам; перемещение товара «райпо - магазины райпо» не может быть признано реализацией в смысле пункта 1 статьи 39 НК РФ, поскольку переход права собственности не предусматривается; во всех представленных МИФНС документах невозможно установить дату отгрузки, следовательно, и дату определения налоговой базы; налоговым органом не определен сам факт реализации товара и объем выручки; в ходе судебного разбирательства налоговым органом не представлено документов, позволяющих определить стоимостные, количественные или физические показатели в отношении товаров; расчеты налоговой базы по сделке «райпо – магазины райпо» не основаны ни на одном документе, полученном в ходе налоговой проверки; доначислений налогов по сделкам с индивидуальными предпринимателя МИФНС произведено не было.
В ходе судебного заседания 08.04.2009г. представители МИФНС и Общества в порядке части 2 статьи 70 АПК РФ заключили соглашение об обстоятельствах дела, не требующих дальнейшего доказывания, следующего содержания:
«Вичугское районное потребительское общество вело учет доходов и расходов за 2004-2006гг. по двум системам налогообложения, а именно:
а)общепринятая система налогообложения,
б)единый налог на вмененный доход.
В соответствии с учетной политикой, утвержденной 01.01.2004г. на 2004 г., 10.01.2005г. утвержденной на 2005г., 10.01.2006г., утвержденной на 2006 г., для целей налогообложения выручка от реализации определялась по мере отгрузки и предъявлении
покупателю расчетных документов.
Документы по ведению бухгалтерского и налогового учета, представленные суду, были исследованы в ходе выездной проверки. Содержание данных документов у сторон не вызывает сомнения.
Вичугским райпо декларированы следующие показатели и установлено при проверке:
Налог на добавленную стоимость
данные по декларации
период
Налоговая база по ставкам
18, 10
НДС
по ставкам
18, 10
Налоговая база по ставкам 18/118, 10/110
НДС
по ставкам 18/118, 10/110
Итого
налоговая база
Итого
НДС
Налоговые вычеты по НДС.
НДС
к доплате
НДС
к уменьшению
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
2004 г.
январь
1252741
133428
400790
55865
1653531
189293
116302
72991
0
февраль
1281144
135627
254333
32196
1535477
167823
99045
68778
0
март
1222416
131934
441712
64482
1664128
196416
163970
32446
0
апрель
1226687
133786
267881
38663
1494568
172449
185727
0
13278
май
1328161
144379
241844
33561
1570005
177940
209877
0
31937
июнь
1324446
146989
188178
25503
1512624
172492
132925
39567
0
июль
1362790
148709
185055
24969
1546245
173678
131271
42406
0
август
1480924
162032
226237
30841
1707161
192873
128397
64476
0
сентябрь
1539493
164841
172731
23124
1712224
187965
203252
0
15287
октябрь
1620560
170874
212741
28733
1833301
199607
148003
51604
0
ноябрь
1548229
164596
208105
28731
1756334
193327
149535
43792
0
декабрь
1689957
180063
251777
34961
1941734
215024
171548
43476
0
Итого :
16877548
1817258
3051384
421629
19927332
2238887
1839852
459536
60502
2005 г.
январь
1477695
155903
224131
30932
1701826
186835
141592
45243
0
февраль
1406225
149413
168084
22691
1574309
172104
146234
25870
0
март
1532386
163480
221107
30561
1753493
194041
133991
60050
0
апрель
1579471
172243
237929
32000
1817400
204243
212779
0
8536
май июнь
1614540
178233
255167
34602
1869707
212835
150926
61909
0
июнь
1329054
132905
242061
32226
1571115
165131
134941
30190
0
июль
1579124
171480
258168
34061
1837292
205541
102597
102944
0
август
1552279
168233
273086
36302
1825365
204535
120902
83633
0
сентябрь
1380597
147879
247512
32713
1628109
180592
164068
16524
0
октябрь
1598545
170763
304654
41425
1903199
212188
162371
49817
0
ноябрь
1391449
151751
254811
32802
1646260
184553
126898
57655
0
декабрь
1250387
134356
299069
36075
1549456
170434
165415
5019
0
Итого :
17691752
1896639
2985779
396390
20677531
2293032
1762714
538854
8536
2006 г.
январь
1078413
116140
217061
24599
1235474
140739
119549
21190
0
февраль
984271
105633
243850
29529
1228121
135162
134538
624
0
март
1183576
126611
246887
31368
1430463
157979
171146
0
13167
апрель
1130069
127505
219241
27132
1349310
154637
122508
32129
0
май
1120393
124812
224144
27198
1344537
152010
159019
0
7009
июнь
1273611
141186
236700
28347
1510311
169533
109226
60307
0
июль
1352820
148588
279093
34478
1631913
183066
134188
48878
0
август
1251229
133556
291277
37132
1542506
170688
190832
0
20144
сентябрь
1368371
145042
263407
32722
1631778
177764
212019
0
34255
октябрь
1504904
159975
188494
22229
1693398
182204
108371
73833
0
ноябрь
1558545
164560
265006
31534
1823551
196094
228279
0
32185
декабрь
1745172
183490
261110
32299
2006282
215789
364879
0
149090
Итого :
15551374
1677098
2936270
358567
18427644
2035665
2054554
236961
255850
Период
всего по проверке
доначисления по проверки
Налоговая база по ставкам
18, 10
НДС
по ставкам
18, 10
Налоговая база по ставкам
18/118, 10/110
НДС
по ставкам 18/118, 10/110
Итого
налоговая база
Итого НДС
Налоговые вычеты по НДС
НДС к доплате
по налоговой базе
по НДС к доплате
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
2004 г.
январь
1252741
133428
951826
106519
2204567
239947
116302
123645
551036
50654
февраль
1281144
135627
842621
86245.90
2123765
221872.90
99045
122827.90
588288
54049.90
март
1222416
131934
1059737
2282153
253406
253406
163970
89436
618025
56990
апрель
1226687
133786
864916
94014.06
2091603
227800.06
185727
42073.06
597035
55351
май
1328161
144379
891775
95008.50
2219936
239387.50
209877
29510.50
649931
61447.50
июнь
1324446
146989
811247
84786.30
2135693
231775.30
132925
98850.З0
623069
59283.З0
июль
1362790
148709
816818
83841.02
2179608
232550.02
131271
101279.02
631763
58872.02
август
1480924
162032
751963
80394.95
2232887
242426.95
128397
114029.95
525726
49553.95
сентябрь
153Э403
164841
771479
78193.12
2310972
243034.12
203252
39782.12
598748
55069.12
октябрь
1620560
170874
785848
81307.28
2406408
252181.28
148003
104178.28
573107
52574.28
ноябрь
1548229
164596
827695
85655.88
2375924
250251.88
149534
100717.88
619590
56924.86
декабрь
1689957
180063
910559
95567.14
2600516
275630.14
171548
104082.14
658782
60606.14
Итого :
16877548
1817258
10286484
3253686
25135285
2910263
1839851
1070412.15
7235100
671376.15
2005г
январь
1477695
155903
785153
82335
2262848
238238
141592
96646
561022
51403
февраль
1406225
149413
1079838
105847.44
2486063
255260.44
146234
109026.44
911754
83156.44
март
1532386
163480
840833
87169
2373219
250649
133991
116658
619726
56608
апрель
1579471
172243
858848
89463
2438319
261706
212779
48927
620919
57463
май
1614540
178233
897262
96425
2511802
274658
150926
123732
642095
61823
июнь
1329054
132905
904387
94116
2233441
227021
134941
92080
662326
61890
июль
1579124
171480
918969
95428
2498093
266908
102597
164311
660801
61367
август
1552279
168233
711821
77146
2264100
245379
120902
124477
438735
40844
сентябрь
1380597
147879
813915
84787
2194512
232666
164068
68598
566403
52074
октябрь
1598545
170763
967339
102252
2565884
273015
162371
110644
662685
60827
ноябрь
1391449
151751
791233
82791
2182682
234542
126898
107644
536422
49989 00
декабрь
1250387
134356
1161247
114454
2411634
248810
165415
83398
862178
78379
Итого:
17691752
1896639
10730845
1112213
23422597
3008852
1762714
1246141.44
7745066.0
715823.44
2006 г.
январь
1078413
116140
1028397
99315.87
2106810
215455.87
119549
95906.87
811336
74716.87
февраль
984271
105633
1010887
99903,59
1995158
205536.59
134538
70998.59
767037
70374.59
март
1183576
126611
724906
75801.55
1908482
202412.55
171146
31266.55
478019
44433,55
апрель
1130069
127505
906776
91572.26
2036845
219077.26
122508
95569.26
687535
64440.26
май
1120393
124812
1154990
114683.62
2275383
239495.62
159019
80476.6:
930846
87485,65
июнь
1273611
141186
861156
88890.81
2134767
230076.81
109226
120850.81
624456
60543.81
июль
1352820
148588
774570
83117.71
2127390
231705.71
134188
97517.71
495477
48639.71
август
1251229
133556
882194
92896.93
2133423
226452.93
190832
35620.95
590917
55764.92
сентябрь
1368371
145042
937379
96133.30
2305750
241175.30
212019
29156.З0
673972. 00
63411.30
октябрь
1504904
159975
723241
72825.50
2228145
232800.50
108371
124429.50
534747
50596.50
ноябрь
1558545
164560
814273
83516.53
2372818
248076.53
228279
19797.52
549267
51982.52
декабрь
1745172
183490
839976
86501.58
2585148
269991.58
364879
0
578866
54202.5 0
Итого :
15551374
1677098
10658745
1085159
26210119
2762257
2054554
801590.67
7722475.0
726592.20
Налог на прибыль
По настоящему спору налоговый орган и налогоплательщик пришли к соглашению о том, что не были декларированы плательщиком и учтены инспекцией расходы, связанные с осуществлением деятельности по доставке хлеба и кондитерских изделий в размере всего 1 416 651 руб. 97 коп., в том числе: за 2004г.- 316 484 руб. 12 коп.,за 2005г. 509 139 руб. 89 коп., за 2006г. –591 027 руб. 96 коп.
Соглашением дополнительно учтены суммы расходов, не декларированных по НнаПри учтенных налоговым органом по результатам налогового контроля в связи с вменением налогоплательщику оборотов по реализации хлеба и кондитерских изделий, ранее отраженных по системе налогообложения ЕНВД.
Вичугским РАЙПО декларированы, налоговым органом учтены следующие показатели с учетом решений о привлечении к налоговой ответственности № 65 от 06.06.2008г., № 65а от 13.02.2009г.:
Показатели
По данным налоговой декларации
По данным налогового органа с учетом принятых расходов плательщика
Отклонения по результатам проверки
2004 год.
Доходы от реализации
17 616 100
24 179 823,85
6 563 723,85
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации
17 948 501
18 264 985,12
316 484,12
Внереализационные доходы
1 356 000
1 356 000
0
Внереализационные расходы
413 000
413 000
0
Налоговая база
610 599
6 857 838,73
6 247 239,73
Ставка налога
24
24
24
Сумма исчисленного налога,в т.ч.
146 543,76
1 645 881,30
1 499 337,53
- федер.бюд.
30 530
342 891,94
312 361,99
- бюд.суб.РФ
103 802
1 165 832,58
1 062 030,75
-мест.бюд.
12 212
137 156,77
124 944,79
2005 год
Доходы от реализации
18 601500
25 630 742,56
7 029 242,56
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации
18 280 500
18 789 639,89
509 139,89
Внереализационные доходы
1 294 000
1 294 000
0
Внереализационные расходы
289 000
289 000
0
Налоговая база
I 326 000
7 846 102,67
6 520 102,67
Ставка налога
24
24
24
Сумма исчисленного налога,в т.ч.
318 240
1 883 064,64
1 564 824,64
- федер.бюд.
86 190
509 996,67
423 806,67
- бюд.суб.РФ
232 050
1 373 067,97
1 141 017,97
2006 год
Доходы от реализации
16 249 000
23 244 882,75
6 995 882,75
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации
15 726 000
16 317 027,96
591 027,96
Внереализационные доходы
703 000
703 000
0
Внереализационные расходы
377 000
377 000
0
Налоговая база
849 000
7 253 854,79
6 404 854,79
Ставка налога
24
24
24
Сумма исчисленного налога,в т.ч.
203 760
1 740 925,15
1 537 165, 14
- федер.бюд.
55 185
471 500,56
416 315,56
- бюд.суб.РФ
148 575
1 269 424,59
1 120 849,58
Всего налог на прибыль за проверяемый период 2004-2006гг. составит 4 601 327 руб. 31 коп., других расходов дополнительно не принято.
Распределение общехозяйственных расходов между двумя системами осуществлялось в соответствии с учетной политикой, т.е. пропорционально объемов деятельности.
Стороны подтверждают правильность арифметических расчетов сумм пени и штрафных санкций в оспариваемом решении, надлежащий учет при их осуществлении».
Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
В результате выездной налоговой проверки (акт проверки от 10.04.2008г. № 65), проведенной по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДС, НнаПр, налога на имущество, налога на доходы физических лиц, единого налога на вмененный доход, транспортного налога, единого социального налога, земельного налога за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г.; водного налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005г. по 31.12.2006г., платы за пользование водными объектами за период с 01.01.2004г. по 31.12.2004г., установлено, что райпо в проверяемом периоде допустило:
- неуплату НДС за 2004-2006г.г. в сумме 2 495 746 руб. посредством занижения налоговой базы на суммы, полученные от реализации продукции собственного производства через сеть своих магазинов;
- неуплату НнаПр за 2004-2006г.г. в сумме 5 498 169 руб. 84 коп. посредством занижения налоговой базы – торговой наценки, равной цене продажи конечному потребителю за минусом цены закупки у индивидуальных предпринимателей;
- иные нарушения налогового законодательства.
МИФНС по результатам проверки сделан вывод, что заключенные райпо договора поставки продукции собственного производства индивидуальным предпринимателям и одновременное заключение между индивидуальными предпринимателями договоров поставки райпо полученной от него продукции с минимальной наценкой (1%), последующая реализация этой же продукции с двадцатипроцентной наценкой и выше через сеть принадлежащих ему магазинов, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, свидетельствуют о единственном намерении райпо – получить доход за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществить реальную экономическую деятельность.
Обществом были представлены в налоговый орган возражения от 04.05.2008г. и дополнительные возражения от 06.06.2008г.
Решением начальника МИФНС от 06.06.2008г. за № 65, принятым по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений райпо от 04.05.2008г. и от 06.06.2008г., подтверждены выводы, изложенные в акте выездной проверки, Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ: за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 70 633 руб. 49 коп., за неуплату НнаПр в виде штрафа в сумме 673 206 руб. 02 коп., к ответственности за иные нарушения налогового законодательства; райпо предложено уплатить налоги и пени, в том числе НДС в сумме 2 113 791 руб. 84 коп., пени по НДС в сумме 723 751 руб. 14 коп., НнаПр в сумме 4 941 323 руб. 79 коп., пени по НнаПр в сумме 1 893 414 руб. 21 коп.
В связи с непоступлением суммы налогов, сборов и налоговых санкций в установленный законом срок ответчику направлялось требование № 535 от 24.07.2008г. об уплате доначисленных сумм по состоянию на 24.07.2008г., которым ответчику в срок до 14.08.2008г. предлагалось добровольно погасить имеющуюся задолженность. Данное требование направлено заказной корреспонденцией и получено райпо 29.07.2008г.
В добровольном порядке указанное требование ответчиком не исполнено.
Решением начальника МИФНС от 13.02.2009г. за № 65а в пункты 1, 2, 3 решение от 06.06.2008г. за № 65 внесены изменения, в соответствии с которыми Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ: за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 70 633 руб. 49 коп., за неуплату НнаПр в виде штрафа в сумме 620 397 руб. 96 коп., к ответственности за иные нарушения налогового законодательства; райпо предложено уплатить налоги и пени, в том числе НДС в сумме 2 113 791 руб. 84 коп., пени по НДС в сумме 723 751 руб. 14 коп., НнаПр в сумме 4 601 327 руб. 31 коп., пени по НнаПр в сумме 1 309 683 руб. 49 коп.
Согласно протоколам допроса:
- № 126 от 19.12.2007г. свидетель Сбитнев Евгений Васильевич, работающий в райпо водителем пояснил, что в период 2004-2006г.г. осуществлял перевозки хлебобулочных изделий с хлебозавода (пос. Старая Вичуга Вичугского района) в школы, детские учреждения, магазины райпо; перевозку указанной продукции в магазины предпринимателей Пьяных Л.Г., Кондаковой З.В., Галинской Г.П. не осуществлял;
- № 127 от 19.12.2007г. свидетель Голубев Дмитрий Владимирович, работающий в райпо водителем пояснил, что в период 2004-2006г.г. осуществлял доставку хлебобулочных изделий в магазины райпо (Золотиловская зона) и в г. Приволжск; услуги по перевозке указанной продукции в магазины предпринимателей за данный период оказывал очень редко;
- № 128 от 19.12.2007г. свидетель Бумагин Евгений Федорович, работающий в райпо водителем пояснил, что в период 2004-2006г.г. осуществлял доставку хлебобулочных изделий в магазины райпо (Писцово – Каменская зона);
- № 132 от 24.12.2007г. свидетель Большаков Евгений Станиславович, работающий в райпо водителем пояснил, что в период 2004-2006г.г. осуществлял доставку хлебобулочных изделий с хлебозавода в магазины райпо пос. Старая Вичуга и близлежащих поселений;
- № 15 от 11.03.2008г. свидетель Коконина Галина Васильевна, работающая заведующей магазином № 39 Вичугского райпо с 2006г. пояснила, что производимая райпо продукция: хлебобулочные, кондитерские, макаронные изделия, рыбная продукция и лимонад доставлялась транспортом райпо; в магазине реализуется данная продукция только производства райпо; при приёмке товара всегда подписывала товарно-транспортные накладные с указанием магазина;
- № 14 от 11.03.2008г. свидетель Жигунова Валентина Григорьевна, работающая заведующей магазином № 52 Вичугского райпо с 2001г. пояснила, что производимая райпо продукция: хлебобулочные, кондитерские, макаронные изделия, рыбная продукция и лимонад доставлялась всегда транспортом райпо; в магазине реализуется данная продукция только производства райпо; при приёмке товара всегда подписывала товарно-транспортные накладные с указанием магазина;
- № 13 от 11.03.2008г. свидетель Горошкова Ольга Алексеевна, работающая заведующей магазином № 56 Вичугского райпо с 2005г. пояснила, что производимая райпо продукция: хлебобулочные, кондитерские, макаронные изделия, рыбная продукция и лимонад доставлялась всегда транспортом райпо; в магазине реализуется данная продукция только производства райпо; при приёмке товара всегда подписывала товарно-транспортные накладные с указанием магазина;
- № 12 от 11.03.2008г. свидетель Румянцева Любовь Константиновна, работающая заведующей магазином № 11А Вичугского райпо с 2001г. пояснила, что производимая райпо продукция: хлебобулочные, кондитерские, макаронные изделия, рыбная продукция и лимонад доставлялась всегда транспортом райпо; в магазине реализуется данная продукция только производства райпо; при приёмке товара всегда подписывала товарно-транспортные накладные с указанием магазина;
- № 11 от 11.03.2008г. свидетель Зубова Наталья Николаевна, работающая заведующей магазином № 1А Вичугского райпо с 2003г. пояснила, что производимая райпо продукция: хлебобулочные, кондитерские, макаронные изделия, рыбная продукция и лимонад доставлялась всегда транспортом райпо; в магазине реализуется данная продукция только производства райпо; при приёмке товара всегда подписывала товарно-транспортные накладные с указанием магазина;
- № 130 от 20.12.2007г. свидетель Черняева Татьяна Павловна, работающая в период 2004-2006г.г. директором хлебокомбината Вичугского райпо пояснила, что часть производимой хлебобулочной продукции реализуется на территории хлебозавода за наличный расчет, а основная часть отправляется потребителю (ИП Пьяных, Кондакова, Галинская); продукция отправляется на машинах «Хлеб» на склад, где без выгрузки расписывается по магазинам согласно накладным указанных предпринимателей;
- № 131 от 20.12.2007г. свидетель Полякова Валентина Борисовна, работающая заведующей магазином № 2А Вичугского райпо пояснила, что при поступлении товара оформляется накладная, где фиксируется поставщик, число, номер накладной, наименование товара, количество, цена единицы, общая сумма стоимости товара, к накладной прилагается сертификат и удостоверение качества; хлебобулочные изделия поступают со склада № 1 райпо ежедневно;
- № 10 от 06.03.2008г. свидетель Галинская Галина Павловна, работающая старшим кладовщиком Вичугского райпо с 1981г. пояснила, что зарегистрирована индивидуальным предпринимателем с 2003г., в указанном качестве работала только с Вичугским райпо, складских помещений, автотранспорта в период 2004-2006г.г. в личной собственности, аренде, субаренде не имела; расчетных счетов в банках не открывала; доставка товара была организована транспортом райпо по схеме: Вичугское райпо – Галинская Г.П. – Вичугское райпо; оплата за приобретаемый товар не производилась, т.к. за райпо практически всегда имелась задолженность;
- № 16 от 13.03.2008г. свидетель Кондакова Зинаида Васильевна, работающая директором общественного питания Вичугского райпо с 1993г. пояснила, что зарегистрирована индивидуальным предпринимателем с 2003г., в указанном качестве работала только с Вичугским райпо, складских помещений, автотранспорта в период 2004-2006г.г. в личной собственности, аренде, субаренде не имела; расчетных счетов в банках не открывала; доставка товара была организована транспортом райпо по схеме: Вичугское райпо – Кондакова З.В. – Вичугское райпо; оплата за приобретаемый товар не производилась, т.к. за райпо практически всегда имелась задолженность;
- № 137 от 20.12.2007г. свидетель Пьяных Людмила Григорьевна, работающая инспектором отдела кадров Вичугского райпо пояснила, что зарегистрирована индивидуальным предпринимателем с 2001г., в указанном качестве работала только с Вичугским райпо, складских помещений, автотранспорта в период 2004- 2006г.г. в личной собственности, аренде, субаренде не имела; расчетных счетов в банках не открывала; продукция (хлебобулочные изделия) забиралась на хлебокомбинате райпо (пос. Старая Вичуга) на машинах «Хлеб» райпо, затем машины следовали на склад по адресу: г. Вичуга, ул. Ленинградская, д. 1, где без выгрузки продукция расписывалась по магазинам Вичугского райпо.
Райпо и индивидуальными предпринимателями Пьяных Л.Г., Галинской Г.П., Кондаковой З.В. в 2004-2005 годах заключались договоры поставки, согласно которых райпо (поставщик) брал на себя обязанность поставить, а индивидуальные предприниматели (покупатели) – принять и оплатить продукты питания (товар) в объемах, ассортименте и сроки, определяемые письменной заявкой покупателя или на основании телефонограммы. Расчет между сторонами производится по свободным договорным ценам, действующим на момент отгрузки. Цена устанавливается в накладной, подпись покупателя является согласием на принятие товара по указанной в накладной цене. Покупатель оплачивает товара наличными, либо платежным поручением через банк, или по соглашению сторон оплата может быть произведена бартерной поставкой или взаимозачетом. Срок действия договоров установлен до полного исполнения участниками своих обязательств.
В соответствии с указанными договорами Вичугское райпо в период 2004-2006г.г. выписывало счета-фактуры и накладные на реализацию хлебобулочных, кондитерских и макаронных изделий, рыбной продукции и лимонада в адрес индивидуальных предпринимателей.
Индивидуальными предпринимателями Пьяных Л.Г., Кондаковой З.В., Галинской Г.П. и райпо в 2004-2005 годах заключались договоры поставки, согласно которых ИП (поставщик) брали на себя обязанность поставить, а райпо (покупатель) – принять и оплатить продукты питания (товар) в объемах, ассортименте и сроки, определяемые письменной заявкой покупателя или на основании телефонограммы. Расчет между сторонами производится по свободным договорным ценам, действующим на момент отгрузки. Цена устанавливается в накладной, подпись покупателя является согласием на принятие товара по указанной в накладной цене. Покупатель оплачивает товара наличными, либо платежным поручением через банк, или по соглашению сторон оплата может быть произведена бартерной поставкой или взаимозачетом Срок действия договоров установлен до полного исполнения участниками своих обязательств.
В соответствии с данными договорами индивидуальные предприниматели Пьяных Л.Г., Галинская Г.П., Кондакова З.В. выписывали райпо счета-фактуры и накладные на реализацию хлебобулочных, кондитерских и макаронных изделий, рыбной продукции и лимонада в адрес райпо.
Ежемесячно сторонами составлялись акты зачета взаимных требований.
Представители заявителя в судебном заседании пояснили, что суммы налогов и пени о которых идет речь в иске начислены только с сумм установленных как разница между ценой товаров, поступивших от индивидуальных предпринимателей Пьяных Л.Г., Галинской Г.П., Кондаковой З.В. и розничной ценой этих товаров в магазинах райпо.
Общество вело учет доходов и расходов за 2004-2006гг. по двум системам налогообложения: общепринятая система налогообложения, единый налог на вмененный доход.
В соответствии с учетной политикой, утвержденной 01.01.2004г. на 2004 г., 10.01.2005г. утвержденной на 2005г., 10.01.2006г., утвержденной на 2006 г., для целей налогообложения выручка от реализации определялась по мере отгрузки и предъявлении
покупателю расчетных документов.
Документы по ведению бухгалтерского и налогового учета, представленные суду, были исследованы в ходе выездной проверки. Содержание данных документов у сторон не вызывает сомнения.
Вичугским райпо декларированы следующие показатели и установлено при проверке:
По налогу на добавленную стоимость
данные по декларации
период
Налоговая база по ставкам
18, 10
НДС
по ставкам
18, 10
Налоговая база по ставкам 18/118, 10/110
НДС
по ставкам 18/118, 10/110
Итого
налоговая база
Итого
НДС
Налоговые вычеты по НДС.
НДС
к доплате
НДС
к уменьшению
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
2004 г.
январь
1252741
133428
400790
55865
1653531
189293
116302
72991
0
февраль
1281144
135627
254333
32196
1535477
167823
99045
68778
0
март
1222416
131934
441712
64482
1664128
196416
163970
32446
0
апрель
1226687
133786
267881
38663
1494568
172449
185727
0
13278
май
1328161
144379
241844
33561
1570005
177940
209877
0
31937
июнь
1324446
146989
188178
25503
1512624
172492
132925
39567
0
июль
1362790
148709
185055
24969
1546245
173678
131271
42406
0
август
1480924
162032
226237
30841
1707161
192873
128397
64476
0
сентябрь
1539493
164841
172731
23124
1712224
187965
203252
0
15287
октябрь
1620560
170874
212741
28733
1833301
199607
148003
51604
0
ноябрь
1548229
164596
208105
28731
1756334
193327
149535
43792
0
декабрь
1689957
180063
251777
34961
1941734
215024
171548
43476
0
Итого :
16877548
1817258
3051384
421629
19927332
2238887
1839852
459536
60502
2005 г.
январь
1477695
155903
224131
30932
1701826
186835
141592
45243
0
февраль
1406225
149413
168084
22691
1574309
172104
146234
25870
0
март
1532386
163480
221107
30561
1753493
194041
133991
60050
0
апрель
1579471
172243
237929
32000
1817400
204243
212779
0
8536
май июнь
1614540
178233
255167
34602
1869707
212835
150926
61909
0
июнь
1329054
132905
242061
32226
1571115
165131
134941
30190
0
июль
1579124
171480
258168
34061
1837292
205541
102597
102944
0
август
1552279
168233
273086
36302
1825365
204535
120902
83633
0
сентябрь
1380597
147879
247512
32713
1628109
180592
164068
16524
0
октябрь
1598545
170763
304654
41425
1903199
212188
162371
49817
0
ноябрь
1391449
151751
254811
32802
1646260
184553
126898
57655
0
декабрь
1250387
134356
299069
36075
1549456
170434
165415
5019
0
Итого :
17691752
1896639
2985779
396390
20677531
2293032
1762714
538854
8536
2006 г.
январь
1078413
116140
217061
24599
1235474
140739
119549
21190
0
февраль
984271
105633
243850
29529
1228121
135162
134538
624
0
март
1183576
126611
246887
31368
1430463
157979
171146
0
13167
апрель
1130069
127505
219241
27132
1349310
154637
122508
32129
0
май
1120393
124812
224144
27198
1344537
152010
159019
0
7009
июнь
1273611
141186
236700
28347
1510311
169533
109226
60307
0
июль
1352820
148588
279093
34478
1631913
183066
134188
48878
0
август
1251229
133556
291277
37132
1542506
170688
190832
0
20144
сентябрь
1368371
145042
263407
32722
1631778
177764
212019
0
34255
октябрь
1504904
159975
188494
22229
1693398
182204
108371
73833
0
ноябрь
1558545
164560
265006
31534
1823551
196094
228279
0
32185
декабрь
1745172
183490
261110
32299
2006282
215789
364879
0
149090
Итого :
15551374
1677098
2936270
358567
18427644
2035665
2054554
236961
255850
Период
всего по проверке
доначисления по проверки
Налоговая база по ставкам
18, 10
НДС
по ставкам
18, 10
Налоговая база по ставкам
18/118, 10/110
НДС
по ставкам 18/118, 10/110
Итого
налоговая база
Итого НДС
Налоговые вычеты по НДС
НДС к доплате
по налоговой базе
по НДС к доплате
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
2004 г.
январь
1252741
133428
951826
106519
2204567
239947
116302
123645
551036
50654
февраль
1281144
135627
842621
86245.90
2123765
221872.90
99045
122827.90
588288
54049.90
март
1222416
131934
1059737
2282153
253406
253406
163970
89436
618025
56990
апрель
1226687
133786
864916
94014.06
2091603
227800.06
185727
42073.06
597035
55351
май
1328161
144379
891775
95008.50
2219936
239387.50
209877
29510.50
649931
61447.50
июнь
1324446
146989
811247
84786.30
2135693
231775.30
132925
98850.З0
623069
59283.З0
июль
1362790
148709
816818
83841.02
2179608
232550.02
131271
101279.02
631763
58872.02
август
1480924
162032
751963
80394.95
2232887
242426.95
128397
114029.95
525726
49553.95
сентябрь
153Э403
164841
771479
78193.12
2310972
243034.12
203252
39782.12
598748
55069.12
октябрь
1620560
170874
785848
81307.28
2406408
252181.28
148003
104178.28
573107
52574.28
ноябрь
1548229
164596
827695
85655.88
2375924
250251.88
149534
100717.88
619590
56924.86
декабрь
1689957
180063
910559
95567.14
2600516
275630.14
171548
104082.14
658782
60606.14
Итого :
16877548
1817258
10286484
3253686
25135285
2910263
1839851
1070412.15
7235100
671376.15
2005г
январь
1477695
155903
785153
82335
2262848
238238
141592
96646
561022
51403
февраль
1406225
149413
1079838
105847.44
2486063
255260.44
146234
109026.44
911754
83156.44
март
1532386
163480
840833
87169
2373219
250649
133991
116658
619726
56608
апрель
1579471
172243
858848
89463
2438319
261706
212779
48927
620919
57463
май
1614540
178233
897262
96425
2511802
274658
150926
123732
642095
61823
июнь
1329054
132905
904387
94116
2233441
227021
134941
92080
662326
61890
июль
1579124
171480
918969
95428
2498093
266908
102597
164311
660801
61367
август
1552279
168233
711821
77146
2264100
245379
120902
124477
438735
40844
сентябрь
1380597
147879
813915
84787
2194512
232666
164068
68598
566403
52074
октябрь
1598545
170763
967339
102252
2565884
273015
162371
110644
662685
60827
ноябрь
1391449
151751
791233
82791
2182682
234542
126898
107644
536422
49989 00
декабрь
1250387
134356
1161247
114454
2411634
248810
165415
83398
862178
78379
Итого:
17691752
1896639
10730845
1112213
23422597
3008852
1762714
1246141.44
7745066.0
715823.44
2006 г.
январь
1078413
116140
1028397
99315.87
2106810
215455.87
119549
95906.87
811336
74716.87
февраль
984271
105633
1010887
99903,59
1995158
205536.59
134538
70998.59
767037
70374.59
март
1183576
126611
724906
75801.55
1908482
202412.55
171146
31266.55
478019
44433,55
апрель
1130069
127505
906776
91572.26
2036845
219077.26
122508
95569.26
687535
64440.26
май
1120393
124812
1154990
114683.62
2275383
239495.62
159019
80476.6:
930846
87485,65
июнь
1273611
141186
861156
88890.81
2134767
230076.81
109226
120850.81
624456
60543.81
июль
1352820
148588
774570
83117.71
2127390
231705.71
134188
97517.71
495477
48639.71
август
1251229
133556
882194
92896.93
2133423
226452.93
190832
35620.95
590917
55764.92
сентябрь
1368371
145042
937379
96133.30
2305750
241175.30
212019
29156.З0
673972. 00
63411.30
октябрь
1504904
159975
723241
72825.50
2228145
232800.50
108371
124429.50
534747
50596.50
ноябрь
1558545
164560
814273
83516.53
2372818
248076.53
228279
19797.52
549267
51982.52
декабрь
1745172
183490
839976
86501.58
2585148
269991.58
364879
0
578866
54202.5 0
Итого :
15551374
1677098
10658745
1085159
26210119
2762257
2054554
801590.67
7722475.0
726592.20
По налогу на прибыль
Не были декларированы плательщиком и учтены инспекцией расходы, связанные с осуществлением деятельности по доставке хлеба и кондитерских изделий в размере всего 1 416 651 руб. 97 коп., в том числе: за 2004г.- 316 484 руб. 12 коп.,за 2005г. 509 139 руб. 89 коп., за 2006г. –591 027 руб. 96 коп.
Соглашением дополнительно учтены суммы расходов, не декларированных по налогу на прибыль и учтенных налоговым органом по результатам налогового контроля в связи с вменением налогоплательщику оборотов по реализации хлеба и кондитерских изделий, ранее отраженных по системе налогообложения ЕНВД.
Вичугским РАЙПО декларированы, налоговым органом учтены следующие показатели с учетом решений о привлечении к налоговой ответственности № 65 от 06.06.2008г., № 65а от 13.02.2009г.:
Показатели
По данным налоговой декларации
По данным налогового органа с учетом принятых расходов плательщика
Отклонения по результатам проверки
2004 год.
Доходы от реализации
17 616 100
24 179 823,85
6 563 723,85
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации
17 948 501
18 264 985,12
316 484,12
Внереализационные доходы
1 356 000
1 356 000
0
Внереализационные расходы
413 000
413 000
0
Налоговая база
610 599
6 857 838,73
6 247 239,73
Ставка налога
24
24
24
Сумма исчисленного налога,в т.ч.
146 543,76
1 645 881,30
1 499 337,53
- федер.бюд.
30 530
342 891,94
312 361,99
- бюд.суб.РФ
103 802
1 165 832,58
1 062 030,75
-мест.бюд.
12 212
137 156,77
124 944,79
2005 год
Доходы от реализации
18 601500
25 630 742,56
7 029 242,56
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации
18 280 500
18 789 639,89
509 139,89
Внереализационные доходы
1 294 000
1 294 000
0
Внереализационные расходы
289 000
289 000
0
Налоговая база
I 326 000
7 846 102,67
6 520 102,67
Ставка налога
24
24
24
Сумма исчисленного налога,в т.ч.
318 240
1 883 064,64
1 564 824,64
- федер.бюд.
86 190
509 996,67
423 806,67
- бюд.суб.РФ
232 050
1 373 067,97
1 141 017,97
2006 год
Доходы от реализации
16 249 000
23 244 882,75
6 995 882,75
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации
15 726 000
16 317 027,96
591 027,96
Внереализационные доходы
703 000
703 000
0
Внереализационные расходы
377 000
377 000
0
Налоговая база
849 000
7 253 854,79
6 404 854,79
Ставка налога
24
24
24
Сумма исчисленного налога,в т.ч.
203 760
1 740 925,15
1 537 165, 14
- федер.бюд.
55 185
471 500,56
416 315,56
- бюд.суб.РФ
148 575
1 269 424,59
1 120 849,58
Распределение общехозяйственных расходов между двумя системами осуществлялось в соответствии с учетной политикой, т.е. пропорционально объемов деятельности.
МИФНС не представлено суду доказательств того, что Обществом реализовано через сеть его магазинов, либо иным способом объем товаров на которые оформлялись документы по договорам с индивидуальными предпринимателями Пьяных Л.Г., Галинской Г.П., Кондаковой З.В.
Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к заключению о необоснованности заявленных требований и необходимости отказа в удовлетворении заявления МИФНС.
При этом суд исходит из того, что в соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Часть 2 статьи 70 АПК РФ устанавливает, что признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются арбитражным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.
Обстоятельства, признанные и удостоверенные сторонами в порядке, установленном статьей 70 АПК РФ, в случае их принятия арбитражным судом не проверяются им в ходе дальнейшего производства по делу (часть 5 статьи 70 АПК РФ).
Пункт 1 статья 39 НК РФ устанавливает, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ Общество является налогоплательщиком НнаПр.
В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по НнаПр признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Пункт 1 статья 248 НК РФ устанавливает, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся, кроме прочего, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ (пункт 2 статьи 249 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
В силу пункта 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей главы 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
Согласно пункту 1 статьи 143 НК РФ Общество является налогоплательщиком НДС.
Пункт 1 статья 146 НК РФ устанавливает, что объектом налогообложения НДС признаются операции, в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
В силу пункта 1 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить (пункт 2 статьи 153 НК РФ).
Пункт 1 статьи 154 НК РФ устанавливает, что налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
МИФНС не представлено суду доказательств того, что Обществом реализовано через сеть его магазинов, либо иным способом объем товаров на которые оформлялись документы по договорам с индивидуальными предпринимателями Пьяных Л.Г., Галинской Г.П., Кондаковой З.В.
Исходя из представленных в материалы доказательств невозможно с достоверностью установить объем конечной реализации райпо товаров на которые оформлялись документы по договорам с индивидуальными предпринимателями Пьяных Л.Г., Галинской Г.П., Кондаковой З.В., в связи с чем суд приходит к выводу о недоказанности МИФНС размера занижения налоговой базы по НДС и НнаПр.
Судом неоднократно предлагалась лицам, участвующим в деле, заключить соглашения о фактических обстоятельствах дела, в том числе и по объему конечной реализации райпо товаров, на которые оформлялись документы по договорам с индивидуальными предпринимателями Пьяных Л.Г., Галинской Г.П., Кондаковой З.В.
Такого рода соглашений не заключено.
В связи с недоказанностью размеров налогов к взысканию судом признается недоказанным правомерность и обоснованность начисления пени и штрафов.
В связи с изложенным выше, в иске надлежит отказать.
Государственная пошлина по делу в соответствии со статьей 333.21 НК РФ составляет 58 697 руб. 93 коп., подлежит отнесению на заявителя, с которого не взыскивается в связи с тем, что он освобожден от уплаты госпошлины в соответствии со статьей 333.37 НК РФ.
Руководствуясь ст. ст. 65, 110, 167-170, 176, 201, 257, 276, 292 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
1. Отказать Межрайонной ИФНС России № 1 по Ивановской области в удовлетворении заявленных требований.
2. На решение суда первой инстанции в течение месяца со дня принятия может быть подана апелляционная жалоба в суд апелляционной инстанции (ст. 259 АПК РФ). На вступившее в законную силу решение суда может быть подана кассационная жалоба в суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу решения (ст. 276 АПК РФ). В срок, не превышающий трех месяцев со дня вступления в законную силу последнего судебного акта, принятого по данному делу, может быть подано заявление о пересмотре судебного акта в порядке надзора в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (ст. 292 АПК РФ).
Судья Ю.В. Новиков
