Дата принятия: 01 февраля 2010г.
Номер документа: А17-6684/2008
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Иваново Дело № А17-6684/2008
01 февраля 2010 года
Резолютивная часть решения объявлена 25 января 2010 года. Полный текст решения изготовлен 01 февраля 2010 года
Арбитражный суд Ивановской области
в составе судьи Новикова Юрия Вадимовича,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Площадновой Евгенией Львовной,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Раут»
о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ивановской области от 29.10.2008г. № 63,
при участии представителей сторон:
от заявителя – Силантьева М.Ю. (решение от 14.05.2007г. № 10 и паспорт), Сергеева И.В. (доверенность от 12.01.2010г.),
от заинтересованного лица – Галкиной О. В. (доверенность от 01.07.2009г.),
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «Раут» (далее – заявитель, ООО) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с требованиями, уточненными в ходе судебного разбирательства в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ивановской области (далее – МИФНС) от 29.10.2008г. № 63 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части:
- доначисления налога на прибыль организаций (далее – НнаП) за 2006 год в сумме 613 727 руб. 04 коп.; начисления пени по НнаП за 2005, 2006 годы в сумме 122 999 руб. 04 коп.; доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2005, 2006 годы в сумме 2 693 692 руб. 94 коп.; начисления пени по НДС за 2005- 2006 годы в сумме 704 887 руб. 10 коп.;
- применения штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации(далее - НК РФ) за неполную уплату НнаП в сумме 24 549 руб. 48 коп., за неполную уплату НДС за 2005 и 2006 годы в сумме 104 268 руб. 70 коп.
Протокольным определением суда от 14.01.2010г. судебное разбирательство откладывалось.
В судебных заседаниях представители ООО поддержали уточненные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях по делу.
Суть заявленных требований состоит в том, что ООО считает неправомерным:
- доначисление НнаП за 2006 год и пени в результате исключения расходов части затрат по приобретению у ООО «Прогресс» бензина АИ-80, дизтоплива и ГСМ. По мнению ООО, хозяйственная выгода состояла в том, что отвлечение его оборотных средств на исполнение обязательств по оплате поставленных товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ) происходило по мере их поступления от третьих лиц за реализацию им этих же ТМЦ; оплата обществом приобретенных ТМЦ не через банковские счета, а наличными денежными средствами, оплатой третьим лицам (дебиторам поставщика) не противоречит гражданскому законодательству Российской Федерации, и сама по себе не может свидетельствовать о недобросовестности ООО как налогоплательщика; НК РФ не устанавливает для налогоплательщика обязанности иметь регистрационные данные о его контрагентах как дополнительное условие для подтверждения экономической обоснованности понесенных расходов; требования статьи 252 НК РФ ООО полностью соблюдены, документы, подтверждающие факты и размеры произведенных расходов, были представлены во время проведения проверки; налоговым органом допущены существенные нарушения в порядке расчета вменяемой выгоды; налоговым органом не доказана согласованность действий лиц в рамках вменяемой схемы;
- доначисление НДС и пени в результате неправомерного применения налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО «Прогресс» в связи с отсутствием реального осуществления операций по поставкам товара, отсутствием уплаты в бюджет НДС, направленностью заключенных сделок на получение из бюджета денежных средств. По мнению ООО, он выполнил все условия, установленные НК РФ для применения налоговых вычетов при приобретении продукции у указанного контрагента: товар был приобретен для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения НДС, принят на учет, оплачен в полном объеме наличными денежными средствами и перечислениями третьим лицам, надлежаще оформленные счета-фактуры зарегистрированы в книге покупок; информация, полученная МИФНС в отношении ООО «Прогресс» и его руководителя, не является надлежащими доказательствами недостоверности выставленных ими счетов-фактур; указанный поставщик зарегистрирован, стоит на налоговом учете, его регистрация не признана недействительной, то, что поставщик не находился по месту государственной регистрации, не свидетельствует о ненадлежащем оформлении счетов-фактур, поскольку в них указаны их юридические адреса, соответствующие адресам, обозначенным в учредительных документах;
- доначисление НДС и пени по поставщику ООО «Альянс» в сумме 86 984 руб. 08 коп. неправомерно, т.к. заявитель обладал всеми счетами – фактуры, которые были оплачены в полном объеме;
- иные основания, изложенные в представленных в суд письменных документах.
Представители МИФНС в судебных заседаниях поддержали представленный в материалы дела отзыв на заявление, считают оспариваемый акт правомерным и обоснованным.
Суть позиции состоит в том, что МИФНС считает, что решение законно, изложенные в нем выводы подтверждены материалами выездной налоговой проверки, в том числе:
- подтвержден факт согласованности действий ООО «Раут» и его контрагентов ООО «Прогресс» и ООО «Авто-Раут» по формальному приобретению ТМЦ: расчеты с ООО «Прогресс» осуществлялись не через банковские счета поставщика, а путем проведения оплаты наличными денежными средствами директору ООО «Прогресс», оплатой через третьих лиц, документы, подтверждающие факт передачи, место передачи денежных средств отсутствуют (командировочные удостоверения, транспортные расходы); ООО, приобретая ТМЦ у ООО «Прогресс» по более высокой цене, а не напрямую у ООО «Авто-Раут» по более низкой цене, допустило экономически необоснованные расходы, завышая тем самым расходы для целей налогообложения НнаП и занижая налоговую базу по этому налогу, получив необоснованную налоговую выгоду,
- произведенные ООО за 2006г. затраты по оплате ТМЦ, в части, составляющей разницу между ценой приобретения ихООО «Раут» у ООО «Прогресс» и ценой реализации их жеООО «Авто-Раут» ООО «Прогресс»необоснованно отнесены на расходы при формировании налоговой базы по НнаП, а следовательно, и вычеты сумм НДС, уплаченных заявителем ООО «Прогресс»в этот период, в полном объеме заявлены необоснованно, т.к. Обществом нарушены положения статей 169, 171, 172 и 252 НК РФ;
- заявителем была получена необоснованная налоговая выгода в результате неправомерного предъявления к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, содержащим недостоверные сведения о несуществующем адресе ООО «Прогресс», у нее отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (управленческий и технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства); ООО «Раут» не проверил полномочия лиц, подписавших договоры, счета-фактуры, накладные, адрес поставщика, т.е. не проявил должной осмотрительности в выборе контрагентов;
- заявителем неправомерно заявлены налоговые вычеты в сумме 86 984 руб. 08 коп. за апрель 2005г. в налоговой декларации по НДС, т.к. в апреле 2005 года на его расчетный счет поступили денежные средства от ООО «Альянс», излишне уплаченные за нефтепродукты (возврат авансов) в сумме 682 926 руб. 60 коп., в том числе НДС – 104 175 руб. 20 коп., а в целом по расчетам за 2005г. НДС заявлен в сумме 86 984 руб. 08 коп. без факта оплаты;
- иные основания, изложенные в представленных в суд письменных документах.
В судебном заседании представитель МИФНС (протокол от 09.04.2009г.) пояснил, что налоговый орган не устанавливал действительного адреса ООО «Прогресс», по информации МВД такого адреса нет, что операции ООО «Раут» с ООО «Прогресс» подтверждены первичными документами, но эти операции преследовали цель увеличить стоимость товаров для минимизации налогообложения в отношении НнаП.
В судебных заседаниях стороны в соответствии со статьей 70 АПК РФ заключили нижеперечисленные соглашения о фактических обстоятельствах дела следующего содержания:
а) от 25.12.2008г. как они установлены в решении от 29.10.2008г. № 63:
«Налоговой инспекцией установлено и ООО «Раут» не оспаривает допущенное им завышение расходов по налогу на прибыль за 2005 год:
- в размере 251 руб., которые должны были быть отнесены к расходам 2004 года (страница 2 Решения),
- в размере 10 592 руб. 16 коп. - сумма амортизации, неправомерно начисленной на основные средства, стоимостью менее 10 000 рублей (пункт 1.2, страница 2 Решения),
- в размере 39 576 руб. 75 коп. - сумма начисленной амортизации в результате
неправильного отнесения основных средств к амортизационным группам (пункт 1.3.,
страница 2 Решения).
Эти суммы расходов отнесены налоговой инспекцией на уменьшение суммы убытков ООО «Раут» за 2005 год.
Налоговой инспекцией установлено и ООО «Раут» не оспаривает допущенное им завышение расходов по налогу на прибыль за 2006 год:
- в размере 10 592 руб. 16 коп. - сумма амортизации, неправомерно начисленной на основные средства, стоимостью менее 10 000 рублей (пункт 2.1., страница 6 Решения),
- в размере 39 576 руб. 75 коп. - сумма начисленной амортизации в результате неправильного отнесения основных средств к амортизационным группам (пункт 2.2., страницы 6, 7 Решения),
- в размере 20910,9 рублей, которые должны были быть отнесены к расходам 2005 года - (пункт 2.3, страница 7 Решения).
Налоговая инспекция правомерно доначислила НДС за 2006 год и ООО «Раут» не оспаривает суммы налога за январь, февраль, март и апрель 2006 года в размере 707 руб. 89 коп. за каждый месяц, итого на общую сумму 2 831 руб. 56 коп.»;
б) от 06.02.2009г.:
«Согласно приказам по учетной политике (№ 26 от 31.12.2004г., № 2 от 01.01.2006г.) организация определяет доходы и расходы для исчисления налога на прибыль, дату возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ по методу начисления.
Декларировано доходов в декларации по налогу на прибыль за 2005г. – 118 547 307 руб., фактически доходы составили – 118 547 307 руб.
Декларировано внереализационных доходов - 0 руб., фактически внереализационные доходы составили - 0 руб.
Декларированы внереализационные расходы – 398 006 руб., фактически внереализационные расходы составили – 398 006 руб.
Декларированы расходы – 118 912 600 руб., фактические расходы, принятые для целей налогообложения сторонами – 118 625 324 руб. 84 коп.
Расходы, не подлежащие учету в целях налогообложения, принятые сторонами – 50 419 руб. 91 коп.
Фактические затраты на приобретение ГСМ у ООО «Арго Голд», понесенные налогоплательщиком, не принятые для целей налогообложения 236 856 руб. (разница между ценой приобретения ГСМ ООО «Раут» у ООО «Арго Голд» и ценой реализации ГСМ ООО «Авто-Раут» ООО «Арго Голд»)
Приобретение ТМЦ у ООО «Арго Голд», а также форма оплаты за приобретенные ТМЦ описаны в разделе соглашения по фактическим обстоятельствам дела по НДС.
Декларировано доходов в декларации по налогу на прибыль за 2006г. – 129 286 354 руб., фактически доходы составили – 129 286 354 руб.
Декларировано внереализационных доходов – 4 953 руб., фактически внереализационные доходы составили – 4 953 руб.
Декларированы внереализационные расходы – 0 руб., фактически внереализационные расходы составили - 0 руб.
Декларированы расходы – 130 305 532 руб., фактические расходы, принятые для целей налогообложения сторонами – 126 734 069 руб. 34 коп.
Расходы, не подлежащие учету в целях налогообложения, принятые сторонами - 71 079 руб. 81 коп.
Фактические затраты на приобретение ГСМ у ООО «Прогресс», понесенные налогоплательщиком, не принятые для целей налогообложения 3 500 382 руб. 85 коп. (разница между ценой приобретения ГСМ ООО «Раут» у ООО «Прогресс» и ценой реализации ГСМ ООО «Авто- Раут» ООО «Прогресс»)
Приобретение ТМЦ у ООО «Прогресс», а также форма оплаты за приобретенные ТМЦ описаны в разделе соглашения по фактическим обстоятельствам дела по НДС.
Соглашение по фактическим обстоятельствам дела по НДС ООО «Раут»
Руб.
Налого-
вый период
Декларировано ООО «Раут»
Фактически составило
Сумма НДС не принята налого-
вым органом по счетам-фактурам ООО «АргоГолд» и ООО «Прогре сс»
ССумма НДС не приня- тая налого- вым органом по ООО «Альянс»
Налоговая база
Сумма НДС с налого-
вой базы
Налого-
вые вычеты
Сумма НДС, исчис-ленная к уплате в бюджет
Налоговая база
Сумма НДС с налогов ой базы
Налого-
вые вычеты
Сумма НДС, исчис-
ленная к уплате в бюджет
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
2005 г.
Март
7 746 326
1 181 643
1 167 158
14 485
7 746 326
1 181 643
868 188
313 455
298 970
Апрель
7 140 514
1 089 231
1 034 817
54 414
7 140 514
1 089 231
947 833
141 398
86 984
Декабрь
11 044 597
1 684 769
1 647 280
37 489
11 044 597
1 684 769
1 635 897
48 872
11 383
2006 г.
Январь
8 083 859
1 233 131
1 216 532
16 599
8 083 859
1 233 131
1 215 824
17 307
708
Февраль
7 139 656
1 089 100
1 243 937
-154 837
7 139 656
1 089 100
1 243 229
-154 129
708
Март
9 726 517
1 483 706
1 662 152
-178 446
9 726 517
1 483 706
1 661 444
-177 738
708
Апрель
10 000 998
1 525 576
1 588 729
-63 153
10 000 998
1 525 576
1 588 021
-62 445
708
Май
15 683 039
2 392 328
2 285 624
106 704
15 683 039
2 392 328
1 766 347
625 981
519 277
Июнь
22 300 079
3 401 707
3 534 577
-132 870
22 300 079
3 401 707
2 922 006
479 701
612 571
Июль
13 064 527
1 992 894
2 394 644
-401 750
13 064 527
1 992 894
2 054 607
-61 713
340 037
Август
17 794 295
2 714 384
3 258 899
-544 515
17 794 295
2 714 384
3 206 820
-492 436
52 079
Сентябрь
16 073 075
2 451 825
1 874 901
576 924
16 073 075
2 451 825
1 433 811
1 018 015
441 090
Октябрь
13 995 593
2 134 921
2 098 405
36 516
13 995 593
2 134 921
1 568 140
566 781
530 265
Ноябрь
10 800 376
1 647 515
2 072 644
-425 129
10 800 376
1 647 515
1 998 768
-351 253
73 876
Декабрь
10 789 920
1 645 920
1 359 070
286 850
10 789 920
1 645 920
1 320 141
325 779
38 929
Итого:
-770 719
2 237 575
2 921 309
86 984
1. Сумма налога на добавленную стоимость не принята налоговым органом по следующим счетам фактурам за ГСМ от контрагента ООО «Арго Голд» на сумму 2 062 378 руб. 63 коп., в т.ч. НДС 314 600 руб. 13 коп. за ГСМ и запчасти.
- № АГ- от 12.01.2005 г. в сумме 256 021 руб. 50 коп. , в т.ч. НДС – 39 054 руб. 13 коп.
- № 155 от 01.03.2005 г. в сумме 520 609 руб., в т.ч. НДС – 79 414 руб. 93 коп.
- № 156 от 02.03.2005 г. в сумме 575 185 руб. 75 коп. , в т.ч. НДС – 87 740 руб. 20 коп.
- № 160 от 03.03.2005 г. в сумме 635 943 руб. 30 коп. , в т.ч. НДС – 97 008 руб. 30 коп.
- № 25 от 27.04.2005 г. в сумме 41 100 руб. , в т.ч. НДС 6 269 руб. 49 коп.
- № 26 от 27.04.2005 г. в сумме 33 519 руб. 10 коп. , в т.ч. НДС – 5 113 руб. 08 коп.
Данные счета-фактуры в сумме 1 987 759 руб. 44 коп. , в том числе НДС – 303 217 руб. 50 коп. были оплачены посредством проведения взаимозачета между ООО «Арго Голд», ООО «Раут» и ООО «Авто-Раут» 30.03.2005г. Взаимозачет был осуществлен по следующей схеме. Задолженность ООО «Раут» перед ООО «АргоГолд» была погашена посредством поставки ТМЦ в ООО «АргоГолд» от ООО «Авто-Раут». На цену поставленных в ООО «АргоГолд» ТМЦ ООО «Раут» уменьшил задолженность ООО «Авто-Раут» по договору займа № 1 от 11.05.2005г.
Остальные счета - фактуры оплачены наличными денежными средствами через кассу ООО «Арго Голд» руководителем ООО «Раут» Силантьевым М.Ю. по приходным ордерам № 529 от 28.12.2005г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 530 от 29.12.2005г. на сумму 14 619 руб. 19 коп. , в т.ч. НДС – 2 230 руб.
2. Сумма налога на добавленную стоимость не принята налоговым органом по следующим счетам фактурам за ГСМ от контрагента ООО «Прогресс» на сумму 17 088 424 руб. 69 коп. , в т.ч. НДС - 2 606 708 руб. 85 коп.
- № 25 от 10.05.2006г. в сумме 297 850 руб. 75 коп. , в т.ч. НДС – 45 434 руб. 86 коп.
- № 37 от 17.05.2006г. в сумме 404 975 руб., в т.ч. НДС – 61 775 руб. 85 коп.
- № 38 от 17.05.2006г. в сумме 663 497 руб. 23 коп. , в т.ч. НДС – 101 211 руб. 45 коп.
- № 32 от 17.05.2006г. в сумме 296 560 руб. 50 коп. , в т.ч. НДС – 45 238 руб. 04 коп.
- № 34а от 19.05.2006г. в сумме 202 001 руб. 53 коп. , в т.ч. НДС – 171 187 руб. 74 коп.
- № 35а от 22.05.2006г. в сумме 1 523 064 руб. 23 коп. , в т.ч. НДС – 232 331 руб. 83 коп.
- № 41 от 30.05.2006г. в сумме 11 560 руб. , в т.ч. НДС – 1 763 руб. 39 коп.
- № 56 от 02.06.2006г. в сумме 90 617 руб. 50 коп. , в т.ч. НДС – 13 823 руб. 01 коп.
- № 41а от 02.06.2006г. в сумме 255 833 руб. 35 коп. , в т.ч. НДС – 39 025 руб. 43 коп.
- № 42а от 05.06.2006г. в сумме 810 000 руб. , в т.ч. НДС – 123 559 руб. 32 коп.
- № 43а от 05.06.2006г. в сумме 1 308 398 руб., в т.ч. НДС – 199 586 руб. 14 коп.
- № 44а от 06.06.2006г. в сумме 109 293 руб. 75 коп. , в т.ч. НДС – 16 671 руб. 93 коп.
- № 45а от 13.06.2006г. в сумме 249 935 руб., в т.ч. 38 125 руб. 68 коп.
- № 57 от 16.06.2006г. в сумме 96 422 руб. 40 коп. , в т.ч. НДС – 14 708 руб. 50 коп.
- № 61 от 26.06.2006г. в сумме 252 117 руб. 50 коп. , в т.ч. НДС – 38 458 руб. 60 коп.
- № 64 от 28.06.2006г. в сумме 728 099 руб. 50 коп. , в т.ч. НДС – 111 066 руб. 02 коп.
- № 67 от 29.06.2006г. в сумме 110 382 руб. 50 коп. , в т.ч. НДС – 16 838 руб. 01 коп.
- № 73 от 04.07.2006г. в сумме 488 090 руб. 75 коп. , в т.ч. НДС – 74 454 руб. 53 коп.
- № 74 от 05.07.2006г. в сумме 121 835 руб. 60 коп. , в т.ч. НДС – 18 585 руб. 09 коп.
- № 79 от 11.07.2006г. в сумме 298 025 руб. 50 коп. , в т.ч. НДС – 45 461 руб. 51 коп.
- № 81 от 13.07.2006г. в сумме 329 000 руб. , в т.ч. НДС – 50 186 руб. 44 коп.
- № 86 от 20.07.2006г. в сумме 412 190 руб. 40 коп. , в т.ч. НДС – 62 876 руб. 50 коп.
- № 90 от 26.07.2006г. в сумме 579 990 руб. 30 коп. , в т.ч. НДС – 88 473 руб. 10 коп.
- № 88 от 01.08.2006г. в сумме 226 378 руб. 88 коп. , в т.ч. НДС – 34 532 руб. 37 коп.
- № 89 от 29.08.2006г. в сумме 114 995 руб. 50 коп. , в т.ч. НДС – 17 541 руб. 69 коп.
- № 90 от 01.09.2006г. в сумме 323 000 руб. , в т.ч. НДС – 49 271 руб. 19 коп.
- № 91 от 02.09.2006г. в сумме 1 529 850 руб. , в т.ч. НДС – 233 366 руб. 95 коп.
- № 92 от 05.09.2006г. в сумме 177 448 руб., в т.ч. НДС – 27 068 руб. 34 коп.
- № 94 от 13.09.2006г. в сумме 220 765 руб., в т.ч. НДС – 33 676 руб. 02 коп.
- № 95 от 18.09.2006г. в сумме 522 239 руб. 50 коп. , в т.ч. НДС – 79 663 руб. 65 коп.
- № 100 от 29.09.2006г. в сумме 118 290 руб. 50 коп. , в т.ч. НДС – 18 044 руб. 31 коп.
- № 101 от 02.10.2006г. в сумме 335 000 руб. , в т.ч. НДС – 51 101 руб. 69 коп.
- № 102 от 02.10.2006г. в сумме 331 000 руб. , в т.ч. НДС – 50 491 руб. 53 коп.
- № 103 от 04.10.2006г. в сумме 425 139 руб. 40 коп. , в т.ч. НДС – 64 851 руб. 78 коп.
- № 104 от 04.10.2006г. в сумме 1 298 230 руб. 75 коп. , в т.ч. НДС – 198 035 руб. 20 коп.
- № 105 от 09.10.2006г. в сумме 341 845 руб. 50 коп. , в т.ч. НДС – 52 145 руб. 92 коп.
- № 107 от 23.10.2006г. в сумме 246 750 руб. , в т.ч. НДС – 37 639 руб. 83 коп.
- № 108 от 25.10.2006г. в сумме 337 216 руб., в т.ч. НДС – 51 439 руб. 73 коп.
- № 109 от 30.10.2006г. в сумме 161 000 руб. , в т.ч. НДС – 24 559 руб. 32 коп.
- № 112 от 07.11.2006г. в сумме 484 299 руб., в т.ч. НДС – 73 876 руб. 12 коп.
- № 121 от 04.12.2006г. в сумме 255 203 руб., в т.ч. НДС – 38 929 руб. 27 коп.
Счета-фактуры оплачены наличными денежными средствами через кассу ООО «Прогресс» руководителем ООО «Раут» Силантьевым М.Ю. в сумме 1 410 000 руб. , в т.ч. НДС – 215 084 руб. 75 коп. по приходным ордерам № 111 от 23.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 108 от 22.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 106 от 21.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 105 от 20.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 103 от 19.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 55 от 04.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 53 от 03.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 122 от 26.03.2006 г. на сумму 30 000 руб. , в т.ч. НДС – 4 576 руб. 27 коп., № 120 от 25.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 115 от 24.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 71 от 09.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС - 9 152 руб. 54 коп., № 69 от 08.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 67 от 07.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 62 от 06.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 58 от 05.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 87 от 14.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 85 от 13.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 80 от 12.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 76 от 12.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 76 от 11.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 73 от 10.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 98 от 18.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 94 от 17.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 91 от 16.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 89 от 15.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп.
2. Остальные счета-фактуры ООО «Раут» оплатил в безналичной форме по указанным ООО «Прогресс» следующим предприятиям: ООО «Авто-Раут», ООО «Тэксима», ООО «Экстра-98»»;
в) от 27.03.2009г.относящиеся к поставкам товарно-материальных ценностей отООО «Альянс» в адрес ООО «Раут», следующего содержания:
Счета фактуры, выставленные ООО «Альянс» и зарегистрированные в книге покупок ООО «Раут»
Оплата ООО «Раут» полученных и
зарегистрированных счетов-фактур
НДС, вклю-ченный ООО «Раут» в
книгу покупок в 2005 г.
НДС,
приня-тый к вычету инспек-цией
Раз-ница
Налоговый период
Стоимость ТМЦ общая
В том числе НДС
Безналичными денежными
средствами
Наличными
денежными средствами
Взаимо-зачетами
Оплата всего
В том числе НДС
2004 г. декабрь
628666,65
95898,27
95898,27
9540,4
2005 г. январь
6902753,97
1052962,47
4748000
905000
370000
6023000
918762,69
822864,42
909222,29
2005 г февраль
6231146,52
950513,87
1334000
1100000
3500000
5934000
905186,42
905186,42
905186,42
2005 г. март
7099073,12
1082909,44
3188881
1280000
4468881
681693,71
681693,71
681693,71
2005 г. апрель
86658,5
13219,09
680000
825000
892883,9
2397883.9
365778,89
365778,89
261603,65
104175,2
2005 г. май
-
-
1000000
1000000
152542,38
152542,38
152542,38
2005 г. июнь
-
-
1241341,82
1241341,82
171539,87
171539,87
189356,42
17816,55
Итого
20948304,12
3195503,96
9950881
6351341,82
4762883,9
21065106,72
3213321,36
3195503,96
3109145,27
-86358,69
В 2004 году ООО «Альянс» получены и оприходованы нефтепродукты посчетам фактурам на общую сумму 13 214 453 руб. 10 коп., в том числе НДС – 2 015 764 руб. 03 коп.
В 2004 г. ООО «Раут» за нефтепродуктыООО «Альянс» оплатил в сумме 13 815 786 руб. 60 коп., в том числе НДС – 2 107 492 руб. 90 коп.
В 2004 г. ООО «Раут» включил НДС в книгу покупок в сумме 1 919 865 руб. 76 коп.
В декабре 2004 года на расчетный счет ООО «Раут» поступили денежные средства от ООО «Альянс» излишне уплаченные за нефтепродукты (возврат авансов) в сумме 663 876 руб., в т.ч. НДС – 101 269 руб. 22 коп.
В 2005 г. отООО «Альянс» получены и оприходованы нефтепродукты по счетам фактурам на общую сумму 20 319 631 руб. 89 коп., в т.ч. НДС - 3 099 605 руб. 69 коп.
В 2005 г. ООО «Раут» за нефтепродукты ООО «Альянс» оплатил в сумме 21 065 106 руб. 72 коп., в т.ч. НДС – 3 213 321 руб. 36 коп.
В 2005 г. ООО «Раут» включил НДС в книгу покупок в сумме 3 195 503 руб. 96 коп.
В апреле 2005 года на расчетный счет ООО «Раут» поступили денежные средства от ООО «Альянс», излишне уплаченные за нефтепродукты (возврат авансов) в сумме 682 926 руб. 60 коп., в т.ч. НДС – 104 175 руб. 20 коп.».
г) от 09.04.2009г.:
«1. Счета-фактуры подписаны неустановленным лицом Тимохиным А.В. (п. 6 ст. 169 НК РФ)
№
Наименование поставщика
Наименование товара
№ счета-фактуры/ дата
Всего по счету фактуре
Сумма не ос-париваемая налогопла-тельщиком
Сумма руб.
В т.ч. НДС
1
2
3
4
5
6
8
1.
ООО «Арго Голд»
Дизельное
топливо
№ АГ-112 от 12.01.05 г.
256021,5
39054,13
2.
ООО «Арго Голд»
нефте-продукты
№ 155 от 01.03.05 г.
520609,0
79414,93
3.
ООО «Арго Голд»
нефте-продукты
№156 от 02.03.05 г.
575185,75
87740,2
4.
ООО «Арго Голд»
нефте-продукты
№ 160 от 03.03.05 г.
635943,3
97008,3
5.
ООО «Арго Голд»
запчасти
№ 25 от 27.04.05 г.
41100,0
6269,49
6.
ООО «Арго Голд»
запчасти
№ 26 от 27.04.05 г.
33519,1
5113.08
Итого:
2062378,65
314600,13
2831,56
2. Несуществующий адрес ООО «Прогресс» г. Москва, Щелковское шоссе, д. 100, корп. 5 (п. 5 ст. 169 НК РФ)
№
Наименование поставщика
Наименование товара
№ счета-фактуры/
дата
Всего по счету фактуре
Сумма руб.
В т.ч. НДС
1
2
3
4
5
6
1.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 25 от 10.05.06 г.
297850,75
45434,86
2.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 37 от 17.05.06 г.
404975,0
61775,85
3.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№38 от 17.05.06 г.
663497,23
101211,45
4.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 32 от 17.05.06 г.
296560,5
45238,04
5.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 34а от 19.05.06 г.
202001,53
30813,79
6.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 35а от 22.05.06 г.
1523064,23
232331,83
7.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 41 от 30.05.06 г.
11560,0
1763,39
8.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 56 от 02.06.06 г.
90617,5
13823,01
9.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 41а от 02.06.06 г.
255833,35
39025,43
10.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 42а от 05.06.06 г.
810000,0
123559,32
11.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 43а от 05.06.06 г.
1308398,0
199586,14
12.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№44а от 06.06.06 г.
109293,75
16671,93
13.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 45а от 13.06.06 г.
249935,0
38125,68
14.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 57 от 16.06.06 г.
96422,4
14708,5
15.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 61 от 26.06.06 г.
252117,5
38458,6
16.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 64 от 28.06.06 г.
728099,5
111066,02
17.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 67 от 29.06.06 г.
110382,5
16838,01
18.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 73 от 04.07.06 г.
488090,75
74454,53
19.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 74 от 05.07.06 г.
121835,6
18585,09
20.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 79 от 11.07.06 г.
298025,5
45461,51
21.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№81 от 13.07.06 г.
329000,0
50186,44
22.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 86 от 20.07.06 г.
412190,4
62876,5
23.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 90 от 26.07.06 г.
579990,3
88473,1
24.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 88 от 01.08.06 г.
226378,88
34532,37
25.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 89 от 29.08.06 г.
114995,5
17541,69
26
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 90 от 01.09.06 г.
323000,0
49271,19
27.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 91 от 02.09.06 г.
1529850,0
233366,95
28.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 92 от 05.09.06 г.
177448.0
27068,34
29.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 94 от 13.09.06 г.
220765,0
33676,02
30.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 95 от 18.09.06 г.
522239,5
79663,65
31.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 100 от 29.09.06 г.
118290,5
18044,31
32.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 101 от 02.10.06 г.
335000,0
51101,69
33.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 102 от 02.10.06 г.
331000,0
50491,53
34.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 103 от 04.10.06 г.
425139,4
64851,78
35.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 104 от 04.10.06 г.
1298230,75
198035,2
36.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 105 от 09.10.06 г.
341845,5
52145,92
37.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 107 от 23.10.06 г.
246750,0
37639,83
38.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 108 от 25.10.06 г.
337216,0
51439,73
39.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 109 от 30.10.06 г.
161000,0
24559,32
40.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 112 от 07.11.06 г.
484299,0
73876,12
41
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 121 от 04.12.06 г.
255203,0
38929,27
Итого:
17088424,69
2606708,85
д) от 11.09.2009г.
«ООО «Раут» в 2006г. приобрело Аи-80 и в количестве 88 733 л. на сумму 1 347 568 руб. 35 коп., дизельного топлива в количестве 685,842 т. на сумму 11 153 842 руб. 26 коп. и дизельного топлива 269 601 л. на сумму 4 517 736 руб. 60 коп. ООО «Раут» осуществляло реализацию в розницу через АЗС и оптовым покупателям.
Также в период 2006г. ООО «Раут» приобрело масло М14В2 в количестве 2,51 тонн на сумму 69 277 руб. 48 коп.
Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся материалы дела, арбитражный суд установил:
В результате выездной налоговой проверки (акт проверки от 06.10.2008г. № 63), проведенной по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2005г. по 31.12.2006г., установлено следующее:
- ООО «Раут» осуществляет розничную и оптовую торговлю деятельности по реализации нефти, газа и продуктов их переработки, юридический адрес ООО «Раут» - г.Кинешма, ул.Горохова, 12. Адрес осуществления деятельности – г.Кинешма, ул.Савинская,17. Учредителем ООО «Раут» являются Дьяков С.В. Вид осуществляемой деятельности: розничная торговля моторным топливом, оптовая торговля топливом.
- юридический адрес ООО «Авто-Раут» - г.Кинешма, ул.Горохова, 12. Адрес осуществления деятельности – г.Кинешма, ул.Савинская,17. Учредителями ООО «Авто-Раут» являются Дьяков С.В., Теплов Н.В., Черемушкин А.Н.
- анализ поступления ТМЦ, проведенный МИФНС, показал, что:
в 2006г. ООО «Раут» приобретает у ООО «Прогресс» ИНН 771956104 КПП 7719001001 г. Москва, Щелковское шоссе, д.100, корп.5 бензин АИ- 80 в количестве 88 733 л на сумму – 1 333 656 руб. 99 коп. и дизтопливо в количестве – 918 698,64 л на сумму – 15 709 746 руб. 74 коп. ООО «Раут» приобрел от ООО «Прогресс» ТМЦ на сумму – 14 481 715 руб. 83 коп. без НДС. Оплата за приобретенные ТМЦ осуществлялась путем проведения взаимозачетов и оплатой наличными денежными средствами директором ООО «Раут» Силантьевым М.Ю. руководителю ООО «Прогресс» Левоняну М.М.;
одновременно ООО «Авто-Раут» реализует ООО «Прогресс» ИНН 771956104 КПП 7719001001 г. Москва, Щелковское шоссе, д.100, корп. в 2006г.: толкатель 200 000 шт. на сумму 730 000 руб., 852 080 л. бензина АИ- 80 на сумму 10 802 259 руб. 03 коп., 2 012 430 л. бензина АИ-92 на сумму 29 055 703 руб. 97 коп., 242 406 л. бензина АИ-95 на сумму 3 103 418 руб. 56 коп., 144 0301 л. дизтоплива на сумму 18 564 998 руб. 25 коп. Всего ООО «Авто- Раут» реализовал ООО « Прогресс» ТМЦ на сумму – 52 202 864 руб. 25 коп. без НДС;
по условиям договора поставки, заключенного между ООО «Раут» и ООО «Прогресс» условия поставки товара, т.е. кто именно поставляет товар не оговорены. Руководитель ООО «Раут» - Силантьев М.Ю пояснил в протоколе допроса, что приобретенные ТМЦ складировались согласно заключенного договора в ООО «Ивановоагроснаб» и на своих АЗС (ГСМ). Материально-ответственным лицом является директор;
в ходе проверки в рамках статьи 93.1 НК РФ выставлено требование на истребование документов по взаимоотношениям ООО «Раут» с ООО «Прогресс» в ИФНС по г. Москве № 19 (исх. № 12-07/259 @ от 28.01.2008 г.);
из ИФНС по г.Москве № 19 получен ответ (сопроводительное письмо № 4813 от 04.03.2008г. вх. № 21-03-04/03822 от 09.04.2008 г.), что данная организация состоит на учете в инспекции с 31.08.2005г., зарегистрирована по адресу г.Москва, Щелковское шоссе, д. 100, к. 5. С момента постановки на учет декларации по НДС и налогу на прибыль предоставлены нулевые. Вид деятельности – деятельность туристических агентств. Генеральный директор Левонян Марсел Маркарович;
в ходе проверки был направлен запрос в Управление по налоговым преступлениям Межрайонного отдела № 1 г. Кинешма об установлении фактического местонахождения гр. Левоняна Марсела Маркаровича. В результате оперативно-розыскных мероприятий установлено, что гр. Левонян М.М. зарегистрирован по адресу: Владимирская область, Муромский район, с. Ковардицы, ул. Физкультурная, д.75. По данному адресу никогда не проживал, предпринимательской деятельностью не занимался;
оперативными сотрудниками Оперативного управления ГУВД по г. Москве был осуществлен выезд по адресу ООО «Прогресс» г. Москва, Щелковское шоссе, д. 100, корп. 5, данного адреса не существует;
у ООО «Раут» отсутствуют документы по приемке ГСМ от ООО «Прогресс» и паспорта качества на нефтепродукты, поступаемые от ООО «Прогресс», отсутствует порядок и учет приемки нефтепродуктов;
ООО «Раут» излишне отнесено на расходы в 2006г. 3 500 382 руб. 85 коп. Данная сумма представляет собой разницу в цене реализации дизтоплива и АИ-80 у ООО «Авто-Раут» для ООО «Прогресс» и у ООО «Прогресс» для ООО «Раут»;
- в связи с установленными фактами ООО допустило неуплату НнаП в сумме 613 737 руб. 04 коп. посредством занижения налоговой базы путем включения в состав расходов 3 500 382 руб. 85 коп., связанных с приобретением ТМЦ у ООО «Прогресс», а также с иными нарушениями налогового законодательства;
- неуплату НДС за 2005г. в том числе в сумме 86 984 руб. 08 коп. за апрель 2005г. в налоговой декларации по НДС при отсутствии счетов-фактур,
- неуплату НДС за 2006г. в сумме 2 921 308 руб. 99 коп. в результате применения необоснованной налоговой выгоды и неправомерного предъявления к вычету сумм налога по счетам-фактурам, полученным от ООО «Арго Голд» и ООО «Прогресс», содержащим недостоверные сведения об адресе ответчика;
- иные нарушения налогового законодательства.
ООО представило ходатайство от 06.10.2008г. о снижении налоговых санкций.
Решением начальника МИФНС от 29.10.2008г. № 63, с учетом решения № 1 о внесении изменений от 04.05.2009г., принятым по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и представленному ходатайству, подтверждены выводы, изложенные в акте выездной проверки, ООО привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ: за неуплату НнаП в виде штрафа в сумме 24 549 руб. 48 коп., за неуплату НДС в виде штрафа в общей сумме 104 893 руб. 50 коп. Обществу предложено уплатить налоги и пени, в том числе НнаП в сумме 613 737 руб. 04 коп., пени по НнаП в сумме 122 999 руб. 04 коп., НДС в сумме 3 008 293 руб. 07 коп., пени по НДС в общей сумме 776 108 руб. 10 коп.
В части уточненных сумм требований ООО обжаловало решение МИФНС в Арбитражный суд Ивановской области в настоящем деле.
Согласно приказу по учетной политике № 2 от 01.01.2006г. организация определяет доходы и расходы для исчисления НнаП, дату возникновения обязанности по уплате НДС в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ по методу начисления.
ООО декларировано доходов в декларации по НнаП за 2006г. – 129 286 354 руб., фактически доходы составили – 129 286 354 руб.
ООО декларировано внереализационных доходов – 4 953 руб., фактически внереализационные доходы составили – 4 953 руб.
ООО декларировано внереализационные расходы – 0 руб., фактически внереализационные расходы составили - 0 руб.
ООО декларировано расходы – 130 305 532 руб., фактические расходы, принятые для целей налогообложения сторонами – 126 734 069 руб. 34 коп.
Расходы, не подлежащие учету в целях налогообложения, принятые сторонами - 71 079 руб. 81 коп.
Фактические затраты на приобретение ГСМ у ООО «Прогресс», понесенные ООО, не принятые для целей налогообложения 3 500 382 руб. 85 коп. (разница между ценой приобретения ГСМ ООО «Раут» у ООО «Прогресс» и ценой реализации ГСМ ООО «Авто- Раут» ООО «Прогресс»).
ООО в 2006г. приобрело Аи-80 и в количестве 88 733 л. на сумму 1 347 568 руб. 35 коп., дизельного топлива в количестве 685,842 т. на сумму 11 153 842 руб. 26 коп. и дизельного топлива 269 601 л. на сумму 4 517 736 руб. 60 коп. ООО осуществляло реализацию в розницу через АЗС и оптовым покупателям.
Также в период 2006г. ООО «Раут» приобрело масло М14В2 в количестве 2,51 тонн на сумму 69 277 руб. 48 коп.
МИФНС установлено и ООО не оспаривает допущенное им завышение расходов по налогу на прибыль за 2006 год:
- в размере 10 592 руб. 16 коп. - сумма амортизации, неправомерно начисленной на основные средства, стоимостью менее 10 000 рублей (пункт 2.1., страница 6 Решения),
- в размере 39 576 руб. 75 коп. - сумма начисленной амортизации в результате неправильного отнесения основных средств к амортизационным группам (пункт 2.2., страницы 6, 7 Решения),
- в размере 20910,9 рублей, которые должны были быть отнесены к расходам 2005 года - (пункт 2.3, страница 7 Решения).
МИФНСправомерно доначислила НДС за 2006 год и ООО «Раут» не оспаривает суммы налога за январь, февраль, март и апрель 2006 года в размере 707 руб. 89 коп. за каждый месяц, итого на общую сумму 2 831 руб. 56 коп.
Фактические обстоятельства дела по НДС зафиксированы в нижеприведенных таблицах:
Руб.
Налого-
вый период
Декларировано ООО «Раут»
Фактически составило
Сумма НДС не принята налого-
вым органом по счетам-фактурам ООО
Прогресс
ССумма НДС не приня- тая налого- вым органом по ООО Альянс
Налоговая база
Сумма НДС с налого-
вой базы
Налого-
вые вычеты
Сумма НДС, исчис-ленная к уплате в бюджет
Налоговая база
Сумма НДС с налогов ой базы
Налого-
вые вычеты
Сумма НДС, исчис-
ленная к уплате в бюджет
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
2005 г.
Апрель
7 140 514
1 089 231
1 034 817
54 414
7 140 514
1 089 231
947 833
141 398
86 984
2006 г.
Май
15 683 039
2 392 328
2 285 624
106 704
15 683 039
2 392 328
1 766 347
625 981
519 277
Июнь
22 300 079
3 401 707
3 534 577
-132 870
22 300 079
3 401 707
2 922 006
479 701
612 571
Июль
13 064 527
1 992 894
2 394 644
-401 750
13 064 527
1 992 894
2 054 607
-61 713
340 037
Август
17 794 295
2 714 384
3 258 899
-544 515
17 794 295
2 714 384
3 206 820
-492 436
52 079
Сентябрь
16 073 075
2 451 825
1 874 901
576 924
16 073 075
2 451 825
1 433 811
1 018 015
441 090
Октябрь
13 995 593
2 134 921
2 098 405
36 516
13 995 593
2 134 921
1 568 140
566 781
530 265
Ноябрь
10 800 376
1 647 515
2 072 644
-425 129
10 800 376
1 647 515
1 998 768
-351 253
73 876
Декабрь
10 789 920
1 645 920
1 359 070
286 850
10 789 920
1 645 920
1 320 141
325 779
38 929
Счета фактуры, выставленные ООО «Альянс» и зарегистрированные в книге покупок ООО «Раут»
Оплата ООО «Раут» полученных и
зарегистрированных счетов-фактур
НДС, вклю-ченный ООО «Раут» в
книгу покупок в 2005 г.
НДС,
приня-тый к вычету инспек-цией
Раз-ница
Налоговый период
Стоимость ТМЦ общая
В том числе НДС
Безналичными денежными
средствами
Наличными
денежными средствами
Взаимо-зачетами
Оплата всего
В том числе НДС
2004 г. декабрь
628666,65
95898,27
95898,27
9540,4
2005 г. январь
6902753,97
1052962,47
4748000
905000
370000
6023000
918762,69
822864,42
909222,29
2005 г февраль
6231146,52
950513,87
1334000
1100000
3500000
5934000
905186,42
905186,42
905186,42
2005 г. март
7099073,12
1082909,44
3188881
1280000
4468881
681693,71
681693,71
681693,71
2005 г. апрель
86658,5
13219,09
680000
825000
892883,9
2397883.9
365778,89
365778,89
261603,65
104175,2
2005 г. май
-
-
1000000
1000000
152542,38
152542,38
152542,38
2005 г. июнь
-
-
1241341,82
1241341,82
171539,87
171539,87
189356,42
17816,55
Итого
20948304,12
3195503,96
9950881
6351341,82
4762883,9
21065106,72
3213321,36
3195503,96
3109145,27
-86358,69
В 2004г. ООО «Альянс» получены и оприходованы нефтепродукты посчетам фактурам на общую сумму 13 214 453 руб. 10 коп., в том числе НДС – 2 015 764 руб. 03 коп.
В 2004г. ООО «Раут» за нефтепродуктыООО «Альянс» оплатил в сумме 13 815 786 руб. 60 коп., в том числе НДС – 2 107 492 руб. 90 коп.
В 2004г. ООО «Раут» включил НДС в книгу покупок в сумме 1 919 865 руб. 76 коп.
В декабре 2004г. на расчетный счет ООО «Раут» поступили денежные средства от ООО «Альянс» излишне уплаченные за нефтепродукты (возврат авансов) в сумме 663 876 руб., в т.ч. НДС – 101 269 руб. 22 коп.
В 2005г. отООО «Альянс» получены и оприходованы нефтепродукты по счетам фактурам на общую сумму 20 319 631 руб. 89 коп., в т.ч. НДС - 3 099 605 руб. 69 коп.
В 2005г. ООО «Раут» за нефтепродукты ООО «Альянс» оплатил в сумме 21 065 106 руб. 72 коп., в т.ч. НДС – 3 213 321 руб. 36 коп.
В 2005г. ООО «Раут» включил НДС в книгу покупок в сумме 3 195 503 руб. 96 коп.
В апреле 2005г. на расчетный счет ООО «Раут» поступили денежные средства от ООО «Альянс» излишне уплаченные за нефтепродукты (возврат авансов) в сумме 682 926 руб. 60 коп., в т.ч. НДС – 104 175 руб. 20 коп.
Сумма НДС не принята налоговым органом по следующим счетам фактурам, в которых указанадрес ООО «Прогресс» г. Москва, Щелковское шоссе, д. 100, корп. 5, выставленных за ГСМ от контрагента ООО «Прогресс» на сумму 17 088 424 руб. 69 коп. , в т.ч. НДС - 2 606 708 руб. 85 коп.
№
Наименование поставщика
Наименование товара
№ счета-фактуры/
дата
Всего по счету фактуре
Сумма руб.
В т.ч. НДС
1
2
3
4
5
6
1.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 25 от 10.05.06 г.
297850,75
45434,86
2.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 37 от 17.05.06 г.
404975,0
61775,85
3.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№38 от 17.05.06 г.
663497,23
101211,45
4.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 32 от 17.05.06 г.
296560,5
45238,04
5.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 34а от 19.05.06 г.
202001,53
30813,79
6.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 35а от 22.05.06 г.
1523064,23
232331,83
7.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 41 от 30.05.06 г.
11560,0
1763,39
8.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 56 от 02.06.06 г.
90617,5
13823,01
9.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 41а от 02.06.06 г.
255833,35
39025,43
10.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 42а от 05.06.06 г.
810000,0
123559,32
11.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 43а от 05.06.06 г.
1308398,0
199586,14
12.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№44а от 06.06.06 г.
109293,75
16671,93
13.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 45а от 13.06.06 г.
249935,0
38125,68
14.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 57 от 16.06.06 г.
96422,4
14708,5
15.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 61 от 26.06.06 г.
252117,5
38458,6
16.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 64 от 28.06.06 г.
728099,5
111066,02
17.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 67 от 29.06.06 г.
110382,5
16838,01
18.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 73 от 04.07.06 г.
488090,75
74454,53
19.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 74 от 05.07.06 г.
121835,6
18585,09
20.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 79 от 11.07.06 г.
298025,5
45461,51
21.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№81 от 13.07.06 г.
329000,0
50186,44
22.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 86 от 20.07.06 г.
412190,4
62876,5
23.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 90 от 26.07.06 г.
579990,3
88473,1
24.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 88 от 01.08.06 г.
226378,88
34532,37
25.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 89 от 29.08.06 г.
114995,5
17541,69
26
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 90 от 01.09.06 г.
323000,0
49271,19
27.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 91 от 02.09.06 г.
1529850,0
233366,95
28.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 92 от 05.09.06 г.
177448.0
27068,34
29.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 94 от 13.09.06 г.
220765,0
33676,02
30.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 95 от 18.09.06 г.
522239,5
79663,65
31.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 100 от 29.09.06 г.
118290,5
18044,31
32.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 101 от 02.10.06 г.
335000,0
51101,69
33.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 102 от 02.10.06 г.
331000,0
50491,53
34.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 103 от 04.10.06 г.
425139,4
64851,78
35.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 104 от 04.10.06 г.
1298230,75
198035,2
36.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 105 от 09.10.06 г.
341845,5
52145,92
37.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 107 от 23.10.06 г.
246750,0
37639,83
38.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 108 от 25.10.06 г.
337216,0
51439,73
39.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 109 от 30.10.06 г.
161000,0
24559,32
40.
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 112 от 07.11.06 г.
484299,0
73876,12
41
ООО «Прогресс»
нефтепродукты
№ 121 от 04.12.06 г.
255203,0
38929,27
Итого:
17088424,69
2606708,85
Счета-фактуры оплачены наличными денежными средствами через кассу ООО «Прогресс» руководителем ООО «Раут» Силантьевым М.Ю. в сумме 1 410 000 руб. , в т.ч. НДС – 215 084 руб. 75 коп. по приходным ордерам № 111 от 23.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 108 от 22.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 106 от 21.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 105 от 20.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 103 от 19.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 55 от 04.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 53 от 03.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 122 от 26.03.2006 г. на сумму 30 000 руб. , в т.ч. НДС – 4 576 руб. 27 коп., № 120 от 25.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 115 от 24.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 71 от 09.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС - 9 152 руб. 54 коп., № 69 от 08.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 67 от 07.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 62 от 06.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 58 от 05.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 87 от 14.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 85 от 13.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 80 от 12.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 76 от 12.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 76 от 11.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 73 от 10.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 98 от 18.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 94 от 17.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 91 от 16.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп., № 89 от 15.03.2006 г. на сумму 60 000 руб., в т.ч. НДС – 9 152 руб. 54 коп.
Остальные счета-фактуры ООО «Раут» оплатил в безналичной форме по указанным ООО «Прогресс» следующим предприятиям: ООО «Авто-Раут», ООО «Тэксима», ООО «Экстра-98».
По условиям договора поставки нефтепродуктов от 01.02.2006г., заключенного между ООО «Раут» и ООО «Прогресс», поставлять ТМЦ обязывается ООО «Прогресс», условия поставки ж/д транспорт, автотранспорт. Данным договором перевозчик не определен.
До момента заключения договора с ООО «Прогресс» ООО «Раут» получило копии учредительных документов поставщика.
Согласно протоколу допроса руководителя ООО «Раут» - Силантьева М.Ю, данное лицо пояснило, что приобретенные у ООО «Прогресс» ТМЦ складировались согласно заключенному договору с ООО «Ивановоагроснаб» и на своих АЗС. Причиной приобретения товаров о ООО «Прогресс» была хозяйственная выгода которая состояла в том, что не происходило отвлечение оборотных средств на исполнение обязательств по оплате поставленных ТМЦ, они отпускались под реализацию.
Согласно паспорту № 639 топливное дизельное Лукойл ЕН 590 (EN-590), сорт F, вид 2, ООО «Прогресс» поставляло ООО «Раут» топливное дизельное этой марки.
Согласно договору на выполнение работ от 06.04.2006г., заключенного между ООО «Ивановоагроснаб» и ООО «Раут» первое ООО обязуется хранить нефтепродукты второго ООО на собственном складе нефтепродуктов.
ИФНС по г. Москве № 19 сопроводительным письмом № 21-03-04/03822 от 09.04.2008г. информировала МИФНС о том, что ООО «Прогресс» состоит на учете в инспекции с 31.08.2005г., зарегистрирована по адресу г.Москва, Щелковское шоссе, д. 100, к. 5. С момента постановки на учет декларации по НДС и налогу на прибыль предоставлены нулевые. Вид деятельности – деятельность туристических агентств. Генеральный директор и главный бухгалтер Левонян Марсел Маркарович. Нарушений законодательства о налогах и сборах, либо фактов применения схем уклонения от налогообложения и неправомерного возмещения НДС не выявлялись.
Межрайонный отдел № 1 г. Кинешма Управления по налоговым преступлениям УВД по Ивановской области сопроводительным письмом от 08.07.2008г. направляло в адрес ИФНС копию письма Муромского МОРО ОРЧ 2 Управления по налоговым преступлениям УВД по Владимирской области от июня 2008г., согласно которому определить место фактического местонахождения гр. Левоняна Марсела Маркаровича не удалось. В результате оперативно-розыскных мероприятий установлено что гр. Левонян М.М. зарегистрирован по адресу: Владимирская область, Муромский район, с. Ковардицы, ул. Физкультурная, д.75., по данному адресу никогда не проживал, предпринимательской деятельностью не занимался.
Межрайонный отдел № 1 г. Кинешма Управления по налоговым преступлениям УВД по Ивановской области сопроводительным письмом от 30.07.2008г. направляло в адрес ИФНС копию письма Оперативного управления Службы экономической безопасности ГУВД по г. Москве от 10.07.2008г., согласно которому оперативными сотрудниками данного органа установлено, что адреса ООО «Прогресс» г. Москва, Щелковское шоссе, д. 100, корп. 5 не существует.
Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, сформированной Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве, а также информацией, размещенной на официальном сайте Федеральной налоговой службы в сети Интернет, адрес ООО «Прогресс»: г. Москва, Щелковское шоссе, д. 100, корп. 5
Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к заключению о частичной обоснованности заявленных требований и о необходимости частично удовлетворить заявление сторон.
При этом суд исходит из того, что в соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Часть 2 статьи 70 АПК РФ устанавливает, что признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются арбитражным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.
Обстоятельства, признанные и удостоверенные сторонами в порядке, установленном настоящей статьей, в случае их принятия арбитражным судом не проверяются им в ходе дальнейшего производства по делу (часть 5 статьи 70 АПК РФ).
Пункт 1 статьи 3 НК РФ устанавливает, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Налог на прибыль организаций.
ООО в соответствии со статьей 246 НК РФ является плательщиком НнаП.
Статья 247 НК РФ устанавливает, что объектом налогообложения по НнаП признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ, в целях главы 25 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статья 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статья 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).
Согласно части 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
Согласно правовой позиции, выраженной в определении Конституционного суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (часть 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
При этом положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований пункта 7 статьи 3 НК РФ о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков, а также правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации о необходимости установления, исследования и оценки судами всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12.06.2006 N 267-О).
По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 24 февраля 2004 года N 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.
Содержащиеся в абзацах втором и третьем пункте 1 статьи 252 НК РФ нормы не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года N 53, разрешение налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 9).
Суд считает необоснованными доводы МИФНС о том, что ООО приобретая ТМЦ у ООО «Прогресс» по более высокой цене, а не напрямую у ООО «Авто-Раут» по более низкой цене, допустило экономически необоснованные расходы, завышая тем самым расходы для целей налогообложения НнаП и занижая налоговую базу по этому налогу, получив необоснованную налоговую выгоду и что произведенные ООО за 2006г. затраты по оплате ТМЦ, в части, составляющей разницу между ценой приобретения их ООО «Раут» у ООО «Прогресс» и ценой реализации их же ООО «Авто-Раут» ООО «Прогресс» необоснованно отнесены на расходы при формировании налоговой базы по НнаП.
Наличие в одно и тоже время хозяйственных отношений у двух субъектов гражданского оборота: ООО «Раут» и ООО «Авто-Раут» с одним контрагентом ООО «Прогресс», реализация ООО «Авто-Раут» одного вида ТМЦ в адрес ООО «Прогресс» и приобретение ООО «Раут» у ООО «Прогресс» того же вида ТМЦ, само по себе, не свидетельствует о том, что ООО «Прогресс» реализовывало ООО «Раут» именно те ТМЦ, которые приобрело у ООО «Авто-Раут».
МИФНС, в нарушение статьи 65 АПК РФ, не предоставила суду документы безусловно свидетельствующих об этом.
ООО в 2006г. приобрело Аи-80 в количестве 88 733 л. на сумму 1 347 568 руб. 35 коп., дизельного топлива в количестве 685,842 т. на сумму 11 153 842 руб. 26 коп. и дизельного топлива 269 601 л. на сумму 4 517 736 руб. 60 коп. ООО осуществляло реализацию в розницу через АЗС и оптовым покупателям.
Также в период 2006г. ООО «Раут» приобрело масло М14В2 в количестве 2,51 тонн на сумму 69 277 руб. 48 коп.
В результате выездной налоговой проверки (акт проверки от 06.10.2008г. № 63) МИФНС был проведен анализ поступления ТМЦ в ООО, который показал, что:
в 2006г. ООО «Раут» приобретает у ООО «Прогресс» ИНН 771956104 КПП 7719001001 г. Москва, Щелковское шоссе, д.100, корп.5 бензин АИ- 80 в количестве 88 733 л на сумму – 1 333 656 руб. 99 коп. и дизтопливо в количестве – 918 698,64 л на сумму – 15 709 746 руб. 74 коп. ООО «Раут» приобрел от ООО «Прогресс» ТМЦ на сумму – 14 481 715 руб. 83 коп. без НДС. Оплата за приобретенные ТМЦ осуществлялась путем проведения взаимозачетов и оплатой наличными денежными средствами директором ООО «Раут» Силантьевым М.Ю. руководителю ООО «Прогресс» Левоняну М.М.;
одновременно ООО «Авто-Раут» реализует ООО «Прогресс» ИНН 771956104 КПП 7719001001 г. Москва, Щелковское шоссе, д.100, корп. в 2006г.: толкатель 200 000 шт. на сумму 730 000 руб., 852 080 л. бензина АИ- 80 на сумму 10 802 259 руб. 03 коп., 2 012 430 л. бензина АИ-92 на сумму 29 055 703 руб. 97 коп., 242 406 л. бензина АИ-95 на сумму 3 103 418 руб. 56 коп., 144 0301 л. дизтоплива на сумму 18 564 998 руб. 25 коп. Всего ООО «Авто-Раут» реализовал ООО « Прогресс» ТМЦ на сумму – 52 202 864 руб. 25 коп. без НДС.
Согласно достигнутым результатам данного анализа следует, что виды поставляемых ООО «Авто-Раут» в адрес ООО «Прогресс» ТМЦ, а также объемы этих поставок не совпадают с объемами поставляемых ООО «Прогресс» в адрес ООО «Раут» ТМЦ.
Налоговым органом не установлен перечень иных поставщиков ООО «Прогресс», которые реализовывали данному обществу ТМЦ, которые в свою очередь ООО «Прогресс» реализовывал ООО «Раут».
Согласно паспорту № 639 топливное дизельное Лукойл ЕН 590 (EN-590), сорт F, вид 2, ООО «Прогресс» поставляло ООО «Раут» топливное дизельное этой марки.
Суду не предоставлено доказательств того, что данный вид ТМЦ поставлен ООО «Прогресс» ООО «Авто-Раут».
При данных обстоятельствах суд считает, что установленные МИФНС в результате выездной налоговой проверки (акт проверки от 06.10.2008г. № 63) МИФНС следующие обстоятельства:
- ООО «Раут» осуществляет розничную и оптовую торговлю деятельности по реализации нефти, газа и продуктов их переработки, юридический адрес ООО «Раут» - г.Кинешма, ул.Горохова, 12. Адрес осуществления деятельности – г.Кинешма, ул.Савинская,17. Учредителем ООО «Раут» являются Дьяков С.В. Вид осуществляемой деятельности: розничная торговля моторным топливом, оптовая торговля топливом.
- юридический адрес ООО «Авто-Раут» - г.Кинешма, ул.Горохова, 12. Адрес осуществления деятельности – г.Кинешма, ул.Савинская,17. Учредителями ООО «Авто-Раут» являются Дьяков С.В., Теплов Н.В., Черемушкин А.Н.,
- оплата счетов-фактур на общую сумму 17 088 424 руб. 69 коп. произведена в следующем порядке: наличными денежными средствами через кассу ООО «Прогресс» руководителем ООО «Раут» Силантьевым М.Ю. в сумме 1 410 000 руб., а остальных счетов-фактур в безналичной форме по указанным ООО «Прогресс» следующим предприятиям: ООО «Авто-Раут», ООО «Тэксима», ООО «Экстра-98»,
также не свидетельствуют о доказанности наличия факта реализации ООО «Прогресс» в адрес ООО «Раут» именно те ТМЦ, которые были ранее приобретены им у ООО «Авто-Раут».
По условиям договора поставки нефтепродуктов от 01.02.2006г., заключенного между ООО «Раут» и ООО «Прогресс», поставлять ТМЦ обязывается ООО «Прогресс», условия поставки ж/д транспорт, автотранспорт. Данным договором перевозчик не определен.
Налоговым органом не установлен перевозчик ТМЦ, приобретенных ООО «Раут» у ООО «Прогресс», либо тот факт, что данные товары перевозились, либо передавались ООО «Раут» от ООО «Авто-Раут», заявитель также не подтверждает данное обстоятельство.
Исходя из изложенного выше, суд приходит к выводу о том, что МИФНС не доказан факт поставки ООО «Прогресс»в адрес ООО «Раут»ТМЦ,приобретенныхранее им у ООО «Авто-Раут», а также не доказан факт поставки этих ТМЦ иными лицами.
С учетом установленных судом обязательств, суд приходит к выводу о необоснованности доводов МИФНС о том, что ООО приобретая ТМЦ у ООО «Прогресс» по более высокой цене, а не напрямую у ООО «Авто-Раут» по более низкой цене, допустило экономически необоснованные расходы, завышая тем самым расходы для целей налогообложения НнаП и занижая налоговую базу по этому налогу, получив необоснованную налоговую выгоду.
ООО в 2006г. приобрело Аи-80 и в количестве 88 733 л. на сумму 1 347 568 руб. 35 коп., дизельного топлива в количестве 685,842 т. на сумму 11 153 842 руб. 26 коп. и дизельного топлива 269 601 л. на сумму 4 517 736 руб. 60 коп. ООО осуществляло реализацию в розницу через АЗС и оптовым покупателям.
Также в период 2006г. ООО «Раут» приобрело масло М14В2 в количестве 2,51 тонн на сумму 69 277 руб. 48 коп.
Оплата счетов-фактур на общую сумму 17 088 424 руб. 69 коп. произведена в следующем порядке: наличными денежными средствами через кассу ООО «Прогресс» руководителем ООО «Раут» Силантьевым М.Ю. в сумме 1 410 000 руб., а остальных счетов-фактур в безналичной форме по указанным ООО «Прогресс» следующим предприятиям: ООО «Авто-Раут», ООО «Тэксима», ООО «Экстра-98».
Фактические затраты на приобретение ГСМ у ООО «Прогресс», понесенные ООО, не принятые для целей налогообложения 3 500 382 руб. 85 коп. (разница между ценой приобретения ГСМ ООО «Раут» у ООО «Прогресс» и ценой реализации ГСМ ООО «Авто- Раут» ООО «Прогресс»).
В судебном заседании представитель МИФНС (протокол от 09.04.2009г.) пояснил, что операции ООО «Раут» с ООО «Прогресс» подтверждены первичными документами.
С учетом установленных судом обязательств, суд приходит к выводу о необоснованности доводов МИФНС о том, что произведенные ООО за 2006г. затраты по оплате ТМЦ, в части, составляющей разницу между ценой приобретения их ООО «Раут» у ООО «Прогресс» и ценой реализации их же ООО «Авто-Раут» ООО «Прогресс» необоснованно отнесены на расходы при формировании налоговой базы по НнаП, как не основанные на нормах налогового законодательства.
Налог на добавленную стоимость.
ООО в соответствии со статьей 143 НК РФ является налогоплательщиком НДС.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).
В статье 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав; вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Пункт 5 статьи 169 НК РФ среди иных обязательных реквизитов счета-фактуры устанавливает наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
При этом судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.
Суд считает необоснованными доводы МИФНС о том, что заявителем была получена необоснованная налоговая выгода в результате неправомерного предъявления к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, содержащим недостоверные сведения о несуществующем адресе ООО «Прогресс», у нее отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (управленческий и технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства).
Судом установлено выше недоказанность МИФНС наличия схемы минимизации налогообложения в отношении НнаП и правомерность учета для целей налогообложения расходов ООО по операциям с ООО «Прогресс» .
Судом признается также необоснованным довод МИФНС о том, чтоу ООО «Прогресс» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (управленческий и технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства) как необоснованный доказательствами.
Сведения, содержащиеся в письме № 21-03-04/03822 от 09.04.2008г. ИФНС по г. Москве № 19 о том, что ООО «Прогресс» с момента постановки на учет декларации по НДС и налогу на прибыль предоставлены нулевые, а также в письме Муромского МОРО ОРЧ 2 Управления по налоговым преступлениям УВД по Владимирской области от июня 2008г., согласно которому определить место фактического местонахождения гр. Левоняна Марсела Маркаровича не удалось, сами по себе, не свидетельствуют об отсутствии у ООО «Прогресс» необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (управленческий и технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства).
МИФНС, в нарушение статьи 65 АПК РФ, не предоставила суду иных документов безусловно свидетельствующих об этом.
Судом признается необоснованным довод МИФНС о том, что в счетах-фактурах ООО «Прогресс» содержится недостоверная информация о его адресе, т.к. данный юридический адрес содержится в выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, сформированной Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве, подтверждается информацией, размещенной на официальном сайте Федеральной налоговой службы в сети Интернет.
Сведения, содержащиеся в письме Оперативного управления Службы экономической безопасности ГУВД по г. Москве от 10.07.2008г., согласно которому оперативными сотрудниками данного органа установлено, что адреса ООО «Прогресс» г. Москва, Щелковское шоссе, д. 100, корп. 5 не существует, подлежали уточнению, т.к. остается неопределенность в том, что подразумевалось органом милиции под термином «адрес не существует» либо физическое отсутствие строения по этому адресу на момент проведения оперативными сотрудниками данного органа действий, либо изменение адресной базы на момент проверки (переименование улицы, изменение нумерации домов, корпусов), либо перестройка (модернизация) комплекса зданий, либо иные обстоятельства повлекшие неактуальность почтового адреса на момент проверки фактическим обстоятельствам жизнедеятельности.
В любом случае сведения, содержащиеся в письме Оперативного управления Службы экономической безопасности ГУВД по г. Москве от 10.07.2008г., безусловно не свидетельствуют о том, что в 2006г. адрес, указанный ООО «Прогресс» в соответствующих счетах-фактурах являлся недостоверным.
В судебном заседании представитель МИФНС пояснил, что налоговый орган не устанавливал действительного адреса ООО «Прогресс».
Судом признается необоснованным довод МИФНС о том, чтоООО «Раут» не проверил полномочия лиц, подписавших договоры, счета-фактуры, накладные, адрес поставщика, т.е. не проявил должной осмотрительности в выборе контрагентов, т.к. ООО до момента заключения договора с ООО «Прогресс» получило копии учредительных документов поставщика.
Суд считает обоснованными доводы Общества о том, что ООО выполнило все условия, установленные НК РФ для применения налоговых вычетов при приобретении продукции у указанного контрагента: товар был приобретен для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения НДС, принят на учет, оплачен в полном объеме наличными денежными средствами и перечислениями третьим лицам, надлежаще оформленные счета-фактуры зарегистрированы в книге покупок, что подтверждается материалам дела, доказательств обратного МИФНС суду не предоставлено.
По эпизоду с доначислением НДС за апрель 2005г. по поставщику ООО «Альянс» в сумме 86 984 руб. 08 коп.
Лица, участвующие в деле, представили суду заключенноеими соглашение о фактических обстоятельствах дела по данному эпизоду следующего содержания:
Счета фактуры, выставленные ООО «Альянс» и зарегистрированные в книге покупок ООО «Раут»
Оплата ООО «Раут» полученных и
зарегистрированных счетов-фактур
НДС, вклю-ченный ООО «Раут» в
книгу покупок в 2005 г.
НДС,
приня-тый к вычету инспек-цией
Раз-ница
Налоговый период
Стоимость ТМЦ общая
В том числе НДС
Безналичными денежными
средствами
Наличными
денежными средствами
Взаимо-зачетами
Оплата всего
В том числе НДС
2004 г. декабрь
628666,65
95898,27
95898,27
9540,4
2005 г. январь
6902753,97
1052962,47
4748000
905000
370000
6023000
918762,69
822864,42
909222,29
2005 г февраль
6231146,52
950513,87
1334000
1100000
3500000
5934000
905186,42
905186,42
905186,42
2005 г. март
7099073,12
1082909,44
3188881
1280000
4468881
681693,71
681693,71
681693,71
2005 г. апрель
86658,5
13219,09
680000
825000
892883,9
2397883.9
365778,89
365778,89
261603,65
104175,2
2005 г. май
-
-
1000000
1000000
152542,38
152542,38
152542,38
2005 г. июнь
-
-
1241341,82
1241341,82
171539,87
171539,87
189356,42
17816,55
Итого
20948304,12
3195503,96
9950881
6351341,82
4762883,9
21065106,72
3213321,36
3195503,96
3109145,27
-86358,69
В 2004г. ООО «Альянс» получены и оприходованы нефтепродукты посчетам фактурам на общую сумму 13 214 453 руб. 10 коп., в том числе НДС – 2 015 764 руб. 03 коп., в2004г. ООО «Раут» за нефтепродуктыООО «Альянс» оплатил в сумме 13 815 786 руб. 60 коп., в том числе НДС – 2 107 492 руб. 90 коп., в2004г. ООО «Раут» включил НДС в книгу покупок в сумме 1 919 865 руб. 76 коп.
В декабре 2004 года на расчетный счет ООО «Раут» поступили денежные средства от ООО «Альянс» излишне уплаченные за нефтепродукты (возврат авансов) в сумме 663 876 руб., в т.ч. НДС – 101 269 руб. 22 коп.
В 2005г. отООО «Альянс» получены и оприходованы нефтепродукты по счетам фактурам на общую сумму 20 319 631 руб. 89 коп., в т.ч. НДС - 3 099 605 руб. 69 коп. В 2005г. ООО «Раут» за нефтепродукты ООО «Альянс» оплатил в сумме 21 065 106 руб. 72 коп., в т.ч. НДС – 3 213 321 руб. 36 коп. В 2005г. ООО «Раут» включил НДС в книгу покупок в сумме 3 195 503 руб. 96 коп.
В апреле 2005 года на расчетный счет ООО «Раут» поступили денежные средства от ООО «Альянс» излишне уплаченные за нефтепродукты (возврат авансов) в сумме 682 926 руб. 60 коп., в т.ч. НДС – 104 175 руб. 20 коп.
Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ ( в редакции действовавшей в 2005г.) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.
В оспариваемом решении и в акте проверки от 06.10.2008г. № 63 ООО по данному эпизоду вменялось отсутствии счетов-фактур, в ходе рассмотрения дела МИФНС вменяло ООО неправомерное заявление налоговых вычетов в сумме 86 984 руб. 08 коп. за апрель 2005г. в налоговой декларации по НДС, т.к. в апреле 2005 года на его расчетный счет поступили денежные средства от ООО «Альянс» излишне уплаченные за нефтепродукты (возврат авансов) в сумме 682 926 руб. 60 коп., в том числе НДС – 104 175 руб. 20 коп., а в целом по расчетам за 2005г. НДС заявлен в сумме 86 984 руб. 08 коп. без факта оплаты. Суд признает данные доводы МИФНС необоснованными не подтвержденными материалами дела.
Согласно статьи 171 НК РФ ( в редакции действовавшей в 2005г.) налоговый период по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал (пункт 2 статьи171 НК РФ).
Вменение ООО правонарушения за налоговый период - за апрель 2005г. по результатам анализа оплаты в целом по расчетам за 2005г. противоречит НК РФ.
Факт того, что вапреле 2005 года на расчетный счет ООО «Раут» поступили денежные средства от ООО «Альянс» излишне уплаченные за нефтепродукты (возврат авансов) в сумме 682 926 руб. 60 коп., в т.ч. НДС – 104 175 руб. 20 коп., сам по себе не свидетельствует об том, что ООО «Альянс» вернул ООО денежные средства, которыми были оплачены в апреле 2005 года заявленные к вычету ООО счета фактуры на общую сумму 365 778 руб. 89 коп., доказательств этого МИФНС в нарушении статьи 65 АПК РФ не предоставило.
В связи с изложенным выше суд признает неправомерным, противоречащим НК РФ доначисление ООО НДС за апрель 2005г. по ООО «Альянс» в сумме 86 984 руб. 08 коп.
С учетом того, что в настоящем решении признаны незаконным начисления НнаП и НДС, с этих сумм незаконно начислены пени и штрафы, расчет налогов, пени и штрафов в отношении оспариваемых сумм лицами, участвующими в деле, был проверен, суду была подтверждена их точность.
В связи с изложенным выше, заявленные требования ООО подлежат удовлетворению в полном объеме.
Государственная пошлина по делу с учетом заявления о применении обеспечительных мер в соответствии со статьи 333.21 НК РФ составляет 3 000 руб., она была уплачена заявителем при подаче заявления в сумме 3 000 руб. платежным поручением № 938 от 05.11.2008г., расходы на ее уплату являются судебными расходами и согласно статьи 110 АПК РФ, подлежат отнесению на налоговый орган и взысканию в пользу ООО с налогового органа.
Руководствуясь статьями 65, 110, 111, 167 – 170, 176, 201, 257, 273, 292 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
1. Требования Общества с ограниченной ответственностью «Раут» удовлетворить. Признать незаконным, противоречащим Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Ивановской области от 29.10.2008г. № 63 в части привлечения Общества с ограниченной ответственностью «Раут» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль организаций в сумме 24 549 руб. 48 коп., за неуплату налога на добавленную стоимость за 2005, 2006 годы в сумме 104 268 руб. 70 коп, в части начисления налога на прибыль организаций за 2006 год в сумме 613 727 руб. 04 коп., начисления пени по этому налогу в сумме 122 999 руб. 04 коп.; начисления налога на добавленную стоимость за 2005, 2006 годы в сумме 2 693 692 руб. 94 коп.; начисления пени по этому налогу в сумме 704 887 руб. 10 коп.
2. Судебные расходы в сумме 3 000 руб. отнести на Межрайонную ИФНС России № 5 по Ивановской области.
3. Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 5 по Ивановской области (место нахождения – Ивановская область, г. Кинешма, ул. Ленина, д. 40) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Раут» 3 000 руб. судебных расходов по делу.
4. С момента вступления в законную силу настоящего решения считать утратившим силу определение суда от 27.11.2008г. об обеспечения иска.
5. На решение суда первой инстанции в течение месяца со дня принятия может быть подана апелляционная жалоба в суд апелляционной инстанции (статьи 259 АПК РФ). На вступившее в законную силу решение суда может быть подана кассационная жалоба в суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу решения (статьи 276 АПК РФ). В срок, не превышающий трех месяцев со дня вступления в законную силу последнего судебного акта, принятого по данному делу, может быть подано заявление о пересмотре судебного акта в порядке надзора в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (статьи 292 АПК РФ).
Судья Ю.В. Новиков
