Решение от 18 июня 2009 года №А17-6018/2008

         
АРБИТРАЖНЫЙ СУД  ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
    Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Иваново                                                                                        дело №А17-6018/2008                                  
 
 
    Резолютивная часть судебного акта оглашена 15 июня 2009 года, полный текст решения изготовлен  18 июня  2008 года
 
 
    Судья арбитражного  суда Ивановской области:  С.Н. Голиков,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смирновой Л.Е.
 
    рассмотрев в судебном  заседании дело по иску
 
    ОАО «Российские железные дороги» в лице филиала «Северная железная дорога»
 
    к межрайонной ИФНС России №6  по Ивановской области 
 
    о возврате 3128руб. 32коп. при участии:
 
    от ИФНС  – Максимова В.П. (доверенность от 16.11.08г).
 
    УСТАНОВИЛ:
 
    ОАО «Российские железные дороги» в лице филиала «Северная железная дорога» (далее по тексту ОАО) обратилось в арбитражный суд Ивановской области с заявлением об обязании межрайонной ИФНС России №6 по Ивановской области (далее по тексту ИФНС) произвести возврат излишне уплаченных налогов в сумме 3128руб. 32коп.
 
    В обоснование исковых требований ОАО приведены следующие доводы:
 
    В 2002 году у Ярославского отделения Северной железной дороги образовалась переплата по земельному налогу уплачиваемому в бюджет Савинского района в сумме 1438руб., которая была передана ФГУП «Северная железная дорога».
 
    Письмом от 15.03.04г. ОАО просило межрайонную ИФНС №8 по Ивановской области перенести сальдо расчетов ФГУП «Северная железная дорога» в лицевые карточки открытые ОАО, которые в дальнейшем были переданы в межрайонную ИФНС России №6 по Ивановской области.
 
    В период 2005-2007 годов производились акты сверки по уточнению суммы задолженности (прилагаются к материалам дела), согласно окончательному акту сверки от 15.01.07г. переплата по земельному налогу составила 625руб. 32коп. Так как ИФНС считает, что ОАО пропущен срок на возврат в связи с истечением 3-х летнего срока со дня уплаты налога, ОАО просит суд произвести возврат излишне уплаченного налога в сумме 625руб. 32коп. исходя из того, что срок следует исчислять со дня подписания акта сверки без разногласий.
 
    По переплате по земельному налогу в сумме 1503руб. уплачиваемому в бюджет Ивановского района ОАО приводит аналогичные доводы, указывая при этом на то, что акт сверки от 01.10.05г. был подписан в разногласиями, в дальнейшем только акт сверки от 22.06.07г. был подписан без разногласий и именно от него следует исчислять срок в течении которого ОАО вправе обратиться в суд о возврате излишне уплаченной суммы налога.
 
    При этом в акте сверки от 01.10.05г. ИФНС указала, что у ОАО имеется задолженность по уплате процентов за пользование бюджетными средствами в сумме 1000руб., однако уже в акте сверки датированным 22.06.07г. была указана переплата в сумме 1000руб. процентов без указания причин и срока её возникновения.
 
    С учетом позиции ИФНС, согласно которой ОАО пропущен 3-х летний срок на подачу заявления о возврате, ОАО просит суд возвратить излишне уплаченный налог в сумме 1503руб. и проценты в сумме 1000руб. исходя из того, что срок следует исчислять со дня подписания акта сверки без разногласий.
 
    ИФНС с заявленными требованиями не согласилась, позиция налоговой инспекции изложена в отзыве от 16.03.09г., отзыве датированным 17.04.09г. и состоит в следующем:
 
    В силу статей 21 и 79 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога.
 
    В пункте 7 статьи 78 НК РФ определен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган.
 
    Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.
 
    Об имеющихся переплатах ОАО узнало гораздо раньше подписания окончательных актов сверки задолженности, со дня излишней уплаты сумм налогов и со дня составления первоначальных актов сверок истек 3-х летний срок  на подачу заявления о возврате. Требования о возврате процентов удовлетворению не подлежит с учетом того, что ОАО не указан механизм образования процентов и сроки их возникновения.
 
    Рассмотрение дела неоднократно откладывалось в связи с неявкой в судебное заседание представителей ОАО, что явилось основанием для вынесения судом определения от 04.03.09г., в котором суд признал явку представителей ОАО в судебное заседание обязательной, однако от ОАО поступило ходатайство об отложении рассмотрения дела, в дальнейшем аналогичное определение выносилось и 27.04.09г., но и в последнее судебное заседание, которое состоялось 15.06.09г. ОАО своих представителей не направило, ограничилось только ходатайством о рассмотрении дела без участия своих представителей.
 
 
    Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела суд считает, что требования ОАО о возврате излишне уплаченных сумм налога удовлетворению не подлежат с учетом следующего:
 
    В соответствии с пунктом 9 статьи 7 Федерального закона от 27.07.06г. №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 01.01.07г. и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 части первой НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
 
    Согласно пунктам 1 и 8 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.07г.) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
 
    В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 21.06.01г. №73-О, статья 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.
 
    В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).
 
    В соответствии со статьей 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. Пунктом 1 статьи 200 ГК РФ определено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
 
    При этом излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.
 
    Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами. Указанная позиция подтверждается существующей судебной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 28.02.06г. №11074/05).
 
    Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для правильного и объективного рассмотрения   дела
 
    Акты сверки расчетов (справки), выдаваемые налоговыми органами в силу требований публичного законодательства, не могут свидетельствовать о перерыве течения срока исковой давности (статья 203 ГК РФ), поскольку не являются признанием долга. Из норм НК РФ и иных актов законодательства не следует, что налоговый орган составляет акты (справки) по собственной инициативе и может, например, отказаться от их выдачи по требованию налогоплательщика.
 
    В силу пункта 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
 
    Как следует из материалов дела фактически о наличии по переплаты по земельному налогу в сумме 1438руб. 32коп. уплачиваемому в бюджет Савинского района ОАО стало известно в марте 2004 года, когда ОАО письмом от 15.03.04г. (том 1, лист 52) просило перенести сальдо расчетов по земельному налогу ФГУП «Северная железная дорога» в лицевые карточки открытые ОАО, которое было создано в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.09.063г. №585 и являлось правопреемником ФГУП «Северная железная дорога».
 
    Тот факт, что в дальнейшем данная сумма менялась и ОАО, начиная с 24.06.05г. неоднократно оформлялись акты сверки по имеющимся обязательствам  в части уплаты земельного налога с учетом анализа приведенных выше норм права не может служить основанием для перерыва срока исковой давности.
 
    Об имеющейся переплате по земельному налогу в сумме 1503руб. в бюджет Ивановского района ОАО стало известно в сентябре 2004 года, что подтверждается письмом ОАО от 06.09.04г. (том 1, лист 65) в котором ОАО просило перенести сальдо расчетов перенести сальдо расчетов по земельному налогу ФГУП «Северная железная дорога» в лицевые карточки открытые ОАО, которое было создано в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.09.063г. №585 и являлось правопреемником ФГУП «Северная железная дорога».
 
    Как следует из данного документа ФГУП «Северная железная дорога»  ИНН 7604006978 платежным поручением от 14.11.03г. №2264 был уплачен земельный налог в сумме 1503руб., но по каким-то причинам данная сумма была зачислена на лицевой счет ОАО  ИНН 7708503727, а у ФГУП «Северная железная дорога»на данную сумму имелась недоимка.
 
    С учетом этого доводы ОАО о том, что началом срока исковой давности следует считать подписание акта сверки без разногласий датированным 22.06.07г. судом не принимаются.
 
    При этом в данном акте сверки ИФНС самостоятельно указала на имеющуюся у ОАО переплату по процентам за пользование бюджетными средствами в сумме 1000руб. на основании данных лицевого счета, который является формой внутреннего контроля, осуществляемого налоговым органом во исполнение ведомственных документов, несмотря на то, что в акте сверки датированным 01.10.05г. отражена задолженность по процентам за пользование бюджетными средствами в сумме 1000руб.
 
    Пунктом 4 Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 03.09.99г. №1002 (далее - Постановление №1002), предусмотрено, что в случае принятия решения о реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет с сумм задолженности по налогам и сборам ежеквартально, не позднее 15 числа последнего месяца квартала, уплачиваются проценты исходя из расчета одной десятой годовой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей на дату вступления в силу названного Порядка. Проценты начисляются исходя из суммы непогашенной задолженности на дату уплаты процентов.
 
    Какой-либо особый порядок взыскания неуплаченных процентов либо возврата излишне уплаченных процентов нормами Постановления №1002 не установлен.
 
    При этом Бюджетным кодексом РФ предусмотрена возможность возврата излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет и не содержит ограничений в отношении процентов, уплачиваемых при реструктуризации. В соответствии со статьей 218 БК РФ исполнение бюджетов по доходам предусматривает в том числе возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, перечисление Федеральным казначейством средств, необходимых для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие счета Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, в порядке, установленном Минфином России. Принятие решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет относится к полномочиям администратора доходов бюджета (ст. ст. 6, 160.1 БК РФ).
 
    В Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.03.05г. №13054/04 сделан вывод о том, что по своей сути реструктуризация является разновидностью рассрочки по уплате налога, которая в соответствии со статьей 64 НК РФ представляет собой изменение срока уплаты налога. Следовательно, к отношениям по реструктуризации задолженности могут быть применены нормы налогового законодательства.
 
    Рекомендациями по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом», утвержденными Приказом ФНС России от 16.03.07г.№ ММ-3-10/138@ (ранее действовали Рекомендации, утвержденные Приказом ФНС России от 12.05.05г. №N ШС-3-10/201@) утвержден порядок ведения карточки «РСБ» местного уровня предназначена для учета сведений о расчетах с бюджетом плательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и других плательщиков обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами (далее - плательщик), по текущим платежам и неурегулированной задолженности.
 
    При реорганизации юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу, карточки реорганизованных организаций закрываются, а сальдо расчетов передается в налоговый орган по месту учета организации правопреемника для отражения в карточке «РСБ» организации правопреемника.
 
    Переплата по процентам за пользование бюджетными средствами в сумме 10000руб. возникла у ОАО только после проведения ИФНС изменений по лицевому счету, однако основания проведения этих изменений ИФНС в ходе рассмотрения дела не объяснено. С учетом того, что лицевой счет, который ведется налоговым органом, является формой внутреннего контроля, осуществляемого налоговым органом во исполнение ведомственных документов суд не вправе давать оценку действий налогового органа по отражению (неотражению) налоговых платежей, что соответствует позиция изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.05.05г. №16507/04.
 
    Исходя из вышеизложенного датой от которой следует исчислять срок на возврат процентов за пользование бюджетными средствами следует считать дату когда ИФНС сообщила ОАО об имеющейся у него переплате то есть 22.06.07г.
 
    В судебном порядке излишне уплаченные суммы процентов могут быть возвращены в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте их излишней уплаты (Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.01г. № 173-О, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.06г. № 6219/06).
 
    В суд УМП обратилось 24.09.08г., то есть в пределах установленного статьёй 200 ГК РФ срока в связи с чем его требования о возврате процентов в сумме 1000руб. подлежат удовлетворению.
 
    Судебные расходы в виде уплаченной госпошлины в сумме 500руб. уплаченной по платежному поручению №641842 от 25.09.08г. подлежат отнесению на ИФНС.
 
    Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса РФ, 333.18, 333.21 Налогового кодекса РФ суд
 
 
РЕШИЛ:
 
 
    1.      Заявленные требования ОАО «Российские железные дороги» в лице филиала «Северная железная дорога» удовлетворить частично.
 
    2.      Межрайонной ИФНС России №6 по Ивановской области произвести возврат ОАО «Российские железные дороги» в лице филиала «Северная железная дорога»  ИНН  7708503227 за счет средств муниципального образования Ивановский муниципальный район 1000руб.
 
    3.      В остальной части заявленные требования оставить без удовлетворения
 
    4.      Судебные издержки отнести на ответчика. Взыскать с межрайонной ИФНС России №6 по Ивановской области в пользу ОАО «Российские железные дороги» в лице филиала «Северная железная дорога» судебные издержки в сумме 500руб.
 
    5.      Исполнительные листы выдать после вступления решения в законную силу.
 
    6.      Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня   принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции (ст.259 АПК РФ), после вступления решения в законную силу - в  течение двух месяцев - в арбитражный суд кассационной инстанции – в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа г. Н. Новгород (ст.276 АПК РФ), в порядке надзора в  Высший Арбитражный суд Российской Федерации по правилам главы 36 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
 
 
 
    Судья                            С.Н. Голиков