Решение от 16 декабря 2009 года №А17-6017/2009

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД  ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    Р Е Ш Е Н И Е
 
 
г. Иваново                                                 Дело № А17-6017/2009
    05-20
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 14 декабря 2009г. Полный текст решения изготовлен 16 декабря 2009 года.                                                                                                   
 
 
    Арбитражный суд Ивановской области в лице председательствующего судьи Кочешковой М.В., при ведении протокола судебного заседания судьей Кочешковой М.В., рассмотрев в судебном заседании  в помещении арбитражного суда: г. Иваново, ул. Б. Хмельницкого, д. 59 «б», дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ипотечный центр» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново о признании незаконным Решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново № 3481 от 24.04.2009 года, Третье лицо по делу – открытое акционерное общество «ЖКХ-Инвест», при участии в судебном заседании представителей сторон: от заявителя – Михалевой О.В. (по доверенности от 23.10.09г.), Воробьевой Т.В. (по доверенности от 23.10.2009г.), от ответчика – Кабановой И.Ю. (по доверенности от 09.11.09г.), Савельевой Е.С., Щербак Е.М. (по доверенности от 09.12.09г.),  от Третьего лица – Захаровой С.Г. (по доверенности от 09.12.09г.),
 
    установил:
 
    Обществос ограниченнойответственностью «Ипотечный центр»(далее – ООО «Ипотечный центр», Общество, Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново о признании незаконным Решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново № 3481 от 24.04.2009 года.
 
    Определением от 26 ноября 2009 года Арбитражный суд Ивановской области привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя открытое акционерное общество «ЖКХ-Инвест».  
 
    Представители заявителя в судебных заседаниях поддержали заявленные требования по следующим основаниям.
 
    ООО «Ипотечный центр выполнило все условия для применения налогового вычета по НДС, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ. Выставленный ОАО «ЖКХ-Инвест» счет-фактура № 00000033 от 01.07.2008 года соответствует требованиям статьи 169 НК РФ, сводным счетом-фактурой не является. ОАО «ЖКХ-Инвест» выполняло строительно-монтажные работы не только силами подрядных организаций, но и собственными силами. ИФНС не представлено документов, подтверждающих ведение застройщиком (ОАО «ЖКХ-Инвест) раздельного учета доходов и расходов. Более подробно позиция заявителя изложена в заявлении, а также в письменных пояснениях и дополнениях к заявлению  
 
    Представители ИФНС с требованиями заявителя не согласились. Пояснили, что налоговой проверкой установлено, что фактически ОАО «ЖКХ-Инвест» производило работы по строительству нежилых помещений по адресу: г. Иваново, ул. Наговициной-Икрянистовой силами подрядных организаций, что подтверждается реестром счетов-фактур с расчетом стоимости строительства нежилых помещений по объекту «75-ти квартирный жилой дом по ул. Наговициной-Икрянистовой г. Иванова». Следовательно, выставленный ОАО «ЖКХ-Инвест» счет-фактура № 00000033 от 01.07.2008г. является сводным, к нему ООО «Ипотечный центр», заявившее право на налоговый вычет по НДС, должно было приложить копии счетов-фактур от поставщиков, за период до 2006 года - с документами по оплате товаров (работ, услуг). Однако этого сделано не было. При проведении камеральной проверки ИФНС провела встречную проверку ОАО «ЖКХ-Инвест» и получила часть необходимых документов - копии счетов-фактур. В части примененного налогового вычета по НДС, не подтвержденного копиями первичных документов, ИФНС признана примененный ООО «Ипотечный центр» налоговый вычет неправомерным.     
 
    Третье лицо по делу ОАО «ЖКХ-Инвест» представило отзыв на заявление, в котором указало, что оно, обладая функциями заказчика-застройщика, самостоятельно никогда не осуществляет строительство объектов, а заключает договоры на выполнение необходимых работ, что также имело место и при строительстве жилого дома на улице Наговициной-Икрянистовой. Также представитель третьего лица пояснил, что раздельный учет в ЗАО «ЖКХ-Инвест» не велся, так как в начале строительства ОАО заказчиком-застройщиком не было, а было ООО «Ивмостсервис», которое раздельного учета не вело, у ОАО «ЖКХ-Инвест» также не было необходимости вести раздельный учет. Кроме того, ООО «Ипотечный центр» стало Инвестором строительства уже в стадии окончания строительства. Также представитель третьего лица пояснил, что разница между договорной стоимостью дома и стоимостью дома на момент выдачи Разрешения на ввод в эксплуатацию дома, ОАО «ЖКХ-Инвест» предъявило ООО «Ипотечный центр» не все имеющиеся расходы. Материалы для строительства офисной части в сумме 2 362 494,14 руб. приобретались ОАО «ЖКХ-Инвест» самостоятельно. Распределение ряда расходов не в пропорции от стоимости жилых и нежилых помещений произведено ОАО «ЖКХ-Инвест», так как по ряду работ, произведенных подрядчиками, расходы по офисной части были большими, чем получалось в пропорции – брали по факту стоимости работ (например, «Ивгорэлектросеть», «Тауэр» и т.д.).
 
    Заслушав представителей сторон, изучив представленные по делу документы арбитражный суд установил.
 
    Инспекцией Федеральной налоговой службы России по г. Иваново была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ООО «Ипотечный центр» по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года.
 
    По итогам камеральной налоговой проверки заместителем начальника ИФНС вынесено Решение № 3481 от 24.04.2009г. о привлечении ООО «Ипотечный центр» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным Решением ИФНС России по г. Иваново ООО «Ипотечный центр» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 58 357,95 руб., Обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 291 789,74 руб., а также пени за его несвоевременную уплату в сумме 22 893,53 руб.
 
    Основанием вынесения решения ИФНС явился вывод налогового органа о неправомерном применении ООО «Ипотечный центр» налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2008 года в сумме 434 802,74 рублей.
 
    Решением Управления ФНС по Ивановской области от 29.06.09г. апелляционная жалоба ООО «Ипотечный центр» на решение ИФНС России по г. Иваново № 3481  от 24.04.2009г. удовлетворена в части уменьшения пени на сумму в 4 680,24 руб.
 
    Не согласившись с вынесенным ИФНС России по г. Иваново решением № 3481 от 24.04.09г., ООО «Ипотечный центр» просит суд признать его незаконным. 
 
    Оценив представленные по делу доказательства, показания представителей сторон, арбитражный суд пришел к заключению об отказе в удовлетворении требований ООО «Ипотечный центр» по следующим основаниям.
 
    Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика НДС уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
 
    Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
 
    1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;
 
    2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
 
    В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.
 
    Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    В соответствии со статьей 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ..
 
    Пунктом 5 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:
 
    1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
 
    2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
 
    3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
 
    4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
 
    5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
 
    6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
 
    7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
 
    8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
 
    9) сумма акциза по подакцизным товарам;
 
    10) налоговая ставка;
 
    11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
 
    12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
 
    13) страна происхождения товара;
 
    14) номер таможенной декларации.
 
    Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя (пункт 6 статьи 169 НК РФ).
 
    При исследовании материалов дела суд пришел в выводу, что условия для применения налогового вычета по НДС ООО «Ипотечный центр» за 3 квартал 2008 года в сумме 434 802,74 руб. не соблюдены.
 
    Между ОАО «ЖКХ-Инвест» (Застройщик) и ООО «Ипотечный центр» (Инвестор) заключен договор на участие в инвестировании строительства № ДИ-ИН-1 от 14 декабря 2006 года. По указанному договору Застройщик обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и с привлечением других лиц достроить Дом (г. Иваново, ул. Наговициной-Икрянистовой), передать квартиры и нежилые помещения Инвестору, а Инвестор обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять квартиры и нежилые помещения. Пунктом 6.1. Договора предусмотрено, что Застройщик обязан обеспечить строительство дома и выполнение своими силами или с привлечением третьих лиц всех работ по строительству Дома.
 
    1 июля 2008 года ОАО «ЖКХ-Инвест» выставил в адрес ООО «Ипотечный центр» счет-фактуру № 00000033 на сумму выполненных работ по строительству объекта «75-квартирный дом по ул. Наговициной-Икрянистовой, дом № 4 в г. Иваново (офисная часть) в 5 900 000 рублей, в том числе НДС в сумме 836 264,77 рублей. При этом счет-фактура имеет две позиции: выполнение работ на сумму в 5 482 180,18 руб. – с выделением НДС, на сумму в 417 819,82 руб. – без выделения НДС.
 
    27 августа 2008 года в адрес ООО «Ипотечный центр» от ОАО «ЖКХ-Инвест» поступил Реестр счетов-фактур с расчетом стоимости строительства нежилых помещений по объекту «75-квартирный жилой дом по ул. Наговициной-Икрянистовой в г. Иваново», датированный 11 июля 2008 года и адресованный Генеральному директору ООО «Ипотечный центр» Зобанову М.Н. Из указанного Реестра видно, что стоимость строительства офисной части объекта в 5 900 000 рублей состоит из стоимости работ подрядных организаций (3 262 494,14 руб.) и стоимости материалов (2 637 505,87 руб.).
 
    ООО «Ипотечный центр», имея в своем распоряжении счет-фактуру № 00000033 от 01.07.08г. и вышеуказанный Реестр счетов-фактур от подрядных организаций на идентичную сумму, в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года заявило налоговый вычет по НДС по счету-фактуре № 00000033 от 01.07.08г. в сумме 836 264,77 руб. При этом копии счетов-фактур от подрядных организаций, указанных в Реестре счетов-фактур и копии счетов-фактур от поставщиков на покупку использованных материалов, документов об их оплате у ОАО «ЖКХ-Инвест» не затребовало, в налоговый орган со счетом-фактурой № 00000033 от 01.07.08г. на проверку не представило.          
 
    Согласно пояснениям в судебном заседании представителя третьего лица по делу, ОАО «ЖКХ-Инвест», обладая функциями заказчика-застройщика, самостоятельно никогда не осуществляет строительство объектов, а заключает договоры на выполнение необходимых работ, что также имело место и при строительстве жилого дома на улице Наговициной-Икрянистовой.
 
    Таким образом, судом установлено, что фактически ОАО «ЖКХ-Инвест» в отношениях по Договору на участия в инвестировании строительства № ДИ-ИН-1 от 14 декабря 2006 года с ООО «Ипотечный центр» выступило как заказчик, то есть как посредник. 
 
    В соответствии с абзацем первым пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.
 
    Согласно пункту 5 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 НК РФ.
 
    Абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, при наличии соответствующих первичных документов.
 
    На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
 
    Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядной организацией при передаче результата выполненных работ, принимаются к вычету у налогоплательщика-инвестора на основании счета-фактуры заказчика-застройщика, составленного в адрес налогоплательщика-инвестора, и при условии принятия налогоплательщиком-инвестором результата работ к учету.
 
    При этом составление заказчиком-застройщиком счета-фактуры в адрес налогоплательщика-инвестора производится в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 НК РФ, то есть не позднее пяти дней после передачи по соответствующему первичному документу (акту) на баланс налогоплательщика-инвестора результата выполненных работ по реконструкции объекта.
 
    Указанный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком-застройщиком от подрядной организации по выполненным строительно-монтажным работам.
 
    К первому экземпляру счета-фактуры, передаваемому заказчиком-застройщиком налогоплательщику-инвестору, прилагаются копии счетов-фактур, полученных заказчиком-застройщиком от подрядной организации, а также копии соответствующих первичных документов.
 
    Из содержания и смысла статей 171 и 172 НК РФ следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. Аналогичный вывод содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 N 10963/06.
 
    Таким образом, ООО «Ипотечный центр», не представив в налоговый орган копии счетов-фактур от подрядчиков и поставщиков, указанных в  Реестр счетов-фактур с расчетом стоимости строительства нежилых помещений по объекту «75-квартирный жилой дом по ул. Наговициной-Икрянистовой в г. Иваново», самостоятельно не подтвердило правомерность примененного им налогового вычета по НДС за 3 квартал 2008 года в сумме 836 264,77 руб.
 
    При этом при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС ООО «Ипотечный центр» за 3 квартал 2008 года ИФНС России по г. Иваново провела встречную проверку ОАО «ЖКХ-Инвест», запросив у него копии счетов-фактур, полученных ОАО «ЖКХ-Инвест» от подрядчиков и поставщиков при строительстве дома (в том числе офисной части) по ул. Наговициной-Икрянистовой в г. Иваново, указанных в Реестре счетов-фактур от 11.07.2008г.     
 
    ОАО «ЖКХ-Инвест» представило ИФНС ряд копий счетов-фактур (письмо от 17.02.2009г.), а также копии Договора № ДИ-ИН-1 от 14.12.06г., счета-фактуры № 33 от 01.07.08г. на сумму 5 900 000 руб., Реестр счетов-фактур с расчетом стоимости строительства нежилых помещений по объекту «75-квартирный жилой дом по ул. Наговициной-Икрянистовой в г. Иваново», Выписку из журнала выставленных счетов-фактур за июль 2008 года, Книгу продаж с итоговыми данными за июль 2008 года, объяснительную записку. Из указанных документов следует, что ОАО «ЖКХ-Инвест» по договору № ДИ-ИН-1 от 14.12.06г. выполняло функции Заказчика-застройщика, счет-фактура № 33 от 01.07.2008г., предъявленный заказчиком ОАО «ЖКХ-Инвест» инвестору ООО «Ипотечный центр» не включена ОАО «ЖКХ-Инвест» в книгу продаж. 
 
    Проанализировав представленные ОАО «ЖКХ-Инвест» документы, налоговый орган пришёл к заключению о правомерности использования ООО «Ипотечный центр» налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2008 года по счету-фактуре № 00000033 от 01.07.08г. на сумму в 401 462,03 руб. В то же время налоговый вычет в сумме 399 334,61 руб. и в сумме 35 468,13 руб. признан ИФНС примененным необоснованно, так как копий счетов-фактур от подрядчиков и поставщиков, а также документов об оплате товаров (работ, услуг), приобретенных до 2006 года, налоговому органу не были представлены как со стороны ООО «Ипотечный центр», так и со стороны ОАО «ЖКХ-Инвест».  
 
    Довод Общества о том, что если ОАО «ЖКХ-Инвест», являясь Заказчиком-застройщиком, не вело раздельного учета расходов и доходов, то и не имело права выставлять сводный счет-фактуру, судом не принимается, так как материалами дела подтвержден статус ЖКХ-Инвест» как заказчика-застройщика, им выставлен именно сводный счет-фактура, а ООО «Ипотечный центр», применив налоговый вычет по НДС по счету-фактуре № 00000033 от 01.07.08г. по итогам 3 квартала 2008 года, не проверило и документально не подтвердило его применение.       
 
    Таким образом, Решение ИФНС России по г. Иваново № 3481 от 24.04.2009 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения признается судом законным и обоснованным.
 
    Госпошлина по делу составляет 3 000 руб.; в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201, 216, 257, 273, 292 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    1.      В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Ипотечный центр» отказать.
 
    2.      Расходы по госпошлине возложить на заявителя.
 
    3.      Определение Арбитражного суда Ивановской области о приостановлении действия оспариваемого ненормативного акта государственного органа от 17 сентября 2009 года признать утратившим силу.
 
    4.      В соответствии со статьями 257-259 АПК РФ на настоящее решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца после принятия решения во Второй арбитражный апелляционный суд через  Арбитражный суд Ивановской области. В соответствии со статьями 273-276 АПК РФ настоящее решение в течение двух месяцев со дня вступления в силу может быть обжаловано в кассационную инстанцию суда. Кассационная жалоба подается в Федеральный Арбитражный суд Волго-Вятского округа г. Нижний Новгород, через Арбитражный суд Ивановской области. В соответствии со статьей 292 АПК РФ вступившее в законную силу решение может быть пересмотрено в порядке надзора. Заявление о пересмотре в порядке надзора судебного акта может быть подано в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, если исчерпаны другие имеющиеся возможности для проверки в судебном порядке законности указанного акта.
 
     
 
             
 
    Судья                                                                    М.В. Кочешкова