Решение от 13 мая 2009 года №А17-585/2008

Арбитражный суд Ивановской области
153022, г. Иваново, ул. Б.Хмельницкого, д. 59-Б
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Иваново                                                                                                 Дело №А17-585/2008
 
    13 мая 2009 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 08 мая 2009 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 13 мая 2009 года.
 
 
    Арбитражный суд Ивановской области в составе судьи Борисовой В. Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Аладьиной О.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании материалы объединенного дела, возбужденного по заявлениям закрытого акционерного общества «Электроконтакт» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ивановской области о признании частично недействительными решений МИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе:
 
    1) решения МИФНС от 29.11.2008 года за № 1602/838 – в части  наложения штрафа по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в июне 2007 года в сумме 1042 руб., доначисления к уплате в бюджет НДС в сумме 5210 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 240 руб. 70 коп.;
 
    2) решения МИФНС от 28.12.2007 года за № 1703/937 – в части наложения штрафа по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в июле 2007 года в сумме 2.925 руб. 20 коп, доначисления к уплате в бюджет НДС в сумме 14.626 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 665 руб. 48 коп.;
 
    3) решения МИФНС от 31.01.2008 года за № 87/93 - в части наложения штрафа по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в августе 2007 года в сумме 3.557 руб., доначисления к уплате в бюджет НДС в сумме 17.785 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 827 руб. 89 коп.;
 
    4) решения МИФНС от 29.02.2008 года за № 152/169 - в части наложения штрафа по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в сентябре 2007 года в сумме 3.288 руб. 40 коп., доначисления к уплате в бюджет НДС в сумме 16.442 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 731 руб. 34 коп.;
 
    5) решения МИФНС от 30.04.2008 года за № 342/453 - в части наложения штрафа по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в ноябре 2007 года в сумме 18.673 руб. 40 коп., доначисления к уплате в бюджет НДС в сумме 420.288 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 84.057 руб. 60 коп.;
 
    6) решения МИФНС от 29.08.2008 года за № 792/1161 - в части наложения штрафа по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в 1 квартале 2008 года в сумме 99.786 руб., доначисления к уплате в бюджет НДС в сумме 498.930 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 23.110 руб. 44 коп.
 
    при участии в судебном заседании: от заявителя: главного бухгалтера Кленовой Т.Д. по доверенности от 10.01.2008 года, начальника юридического отдела Смирновой Е.В. по доверенности от 09.08.2007 года; от МИФНС – заместителя начальника юридического отдела Галкиной О.В. по доверенности от 01.07.2008 года;
 
установил:
 
    Закрытое акционерное общество «Электроконтакт» (далее ЗАО «Электроконтакт», заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с шестью заявлениями к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ивановской области (далее МИФНС, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений МИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенных по результатам камеральных налоговых проверок  налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее НДС) за периоды: июнь, июль, август, сентябрь, ноябрь 2007 года, 1 квартал 2008 года, в том числе:
 
    1) решения МИФНС от 29.11.2008 года за № 1602/838 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату НДС в июне 2007 года в виде наложения штрафа в сумме 1077 руб., о доначислении к уплате в бюджет НДС в сумме 5385 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 248 руб. 79 коп.;
 
    2) решения МИФНС от 28.12.2007 года за № 1703/937 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату НДС в июле 2007 года в виде наложения штрафа в сумме 3151 руб. 40 коп, о доначислении к уплате в бюджет НДС в сумме 15757 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 716 руб. 94 коп.;
 
    3) решения МИФНС от 31.01.2008 года за № 87/93 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату НДС в августе 2007 года в виде наложения штрафа в сумме 3.805 руб. 60 коп, о доначислении к уплате в бюджет НДС в сумме 19.028 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 885 руб. 75 коп.;
 
    4) решения МИФНС от 29.02.2008 года за № 152/169 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату НДС в сентябре 2007 года в виде наложения штрафа в сумме 3.465 руб. 60 коп, о доначислении к уплате в бюджет НДС в сумме 17.283 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 768 руб. 75 коп.;
 
    5) решения МИФНС от 30.04.2008 года за № 342/453 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату НДС в ноябре 2007 года в виде наложения штрафа в сумме 84.303 руб. 60 коп, о доначислении к уплате в бюджет НДС в сумме 421.285 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 18.728 руб. 04 коп.;
 
    6) решения МИФНС от 29.08.2008 года за № 792/1161 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату  НДС в 1 квартале 2008 года в виде наложения штрафа в сумме 99.915 руб. 20 коп, о доначислении к уплате в бюджет НДС в сумме 499.576 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 23.137 руб. 37 коп.
 
    В представленных заявлениях налогоплательщиком оспаривалось заключение МИФНС о неправомерности (несвоевременности) применения предприятием вычетов по налогу на добавленную стоимость: а) по счетам-фактурам, выставленным АК СБ РФ (ОАО) за услуги по осуществлению функций агента валютного контроля по паспортам сделок по вывозимым с территории РФ товарам (экспорт); б) со стоимости товаров (работ, услуг), использованных одновременно при производстве и реализации экспортной продукции, по экспортным отгрузкам; в) по счетам-фактурам, полученным в следующем месяце.
 
    Определениями суда: от 04.03.2008г., 01.04.2008г., от 21.04.2008г., от 12.05.2008г., от 12.05.2008г., от 05.09.2008г. заявления ЗАО «Электроконтакт» были приняты к производству, по ним возбуждены арбитражные дела: №А17-585/2008, №А17-1033/2008, №А17-1306/2008, №А17-1549/2008, №А17-1575/2008, №А17-5546/2008 и назначено предварительное судебное разбирательство.
 
    Определениями суда: от 31.03.2008 года, от 23.04.2008г, от 15.05.2008г., от 25.06.2008г., от 25.06.2008г., от 28.11.2008г. рассмотрение всех шести арбитражных дел приостанавливалось до результатов разрешения Высшим Арбитражным судом заявлений МИФНС о пересмотре в порядке надзора решений Арбитражного суда Ивановской области от 01.04.2008 года и 16.05.2008 года по аналогичным делам № А17-6397/2007 и № А17-1120/2008, возбужденным по заявлениям ЗАО «Электроконтакт» к МИФНС России № 5 по Ивановской области о признании недействительными решений инспекции: № 1522 от 01.11.2007 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, вынесенного по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за май 2007 года, и  № 253/292 от 31.03.2008 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, вынесенного по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за октябрь 2007 года.
 
    Определениями суда от 20.03.2009г. рассмотрение приостановленных дел возобновлено.
 
    В рамках предварительного судебного разбирательства ЗАО «Электроконтакт» в порядке ст. 49 АПК РФ уточнило первоначальные требования по объединенным арбитражным делам, исключив требование о правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным АК СБ РФ (ОАО) за услуги по осуществлению функций агента валютного контроля по паспортам сделок по вывозимым с территории Российской Федерации товарам (экспорт).
 
    С учетом уточнений заявитель просит суд признать решения МИФНС недействительными в части:
 
    1) решение МИФНС от 29.11.2008 года за № 1602/838 – в части  наложения штрафа по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в июне 2007 года в сумме 1042 руб., доначисления к уплате в бюджет НДС в сумме 5210 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 240 руб. 70 коп.;
 
    2) решение МИФНС от 28.12.2007 года за № 1703/937 – в части наложения штрафа по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в июле 2007 года в сумме 2.925 руб. 20 коп, доначисления к уплате в бюджет НДС в сумме 14.626 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 665 руб. 48 коп.;
 
    3) решение МИФНС от 31.01.2008 года за № 87/93 - в части наложения штрафа по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в августе 2007 года в сумме 3.557 руб., доначисления к уплате в бюджет НДС в сумме 17.785 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 827 руб. 89 коп.;
 
    4) решение МИФНС от 29.02.2008 года за № 152/169 - в части наложения штрафа по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в сентябре 2007 года в сумме 3.288 руб. 40 коп., доначисления к уплате в бюджет НДС в сумме 16.442 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 731 руб. 34 коп.;
 
    5) решение МИФНС от 30.04.2008 года за № 342/453 - в части наложения штрафа по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в ноябре 2007 года в сумме 18.673 руб. 40 коп., доначисления к уплате в бюджет НДС в сумме 420.288 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 84.057 руб. 60 коп.;
 
    6) решение МИФНС от 29.08.2008 года за № 792/1161 - в части наложения штрафа по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в 1 квартале 2008 года в сумме 99.786 руб., доначисления к уплате в бюджет НДС в сумме 498.930 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 23.110 руб. 44 коп.
 
    В рамках  предварительного судебного разбирательства со стороны представителя МИФНС поступило ходатайство об объединении рассмотрения шести арбитражных дел в единое производство, представители заявителя против объединения дел не возражали.
 
    Принимая во внимание, что все шесть заявленных требований ЗАО «Электроконтакт» по своему характеру являются однородными, связанными между собой по основаниям возникновения налогового спора, по используемым доказательствам, определением суда от 27.04.2009г. рассмотрение шести арбитражных дел объединено в единое производство с присвоением объединенному делу № А17-585/2008, с назначением объединенного дела к разрешению по существу в суде первой инстанции.
 
    При разрешении спора в суде первой инстанции представители заявителя поддержали уточненные требования ЗАО «Электроконтакт», просили признать необоснованным заключение МИФНС о неправомерности (несвоевременности) применения предприятием вычетов по налогу на добавленную стоимость: а) со стоимости товаров (работ, услуг), использованных одновременно при производстве и реализации экспортной продукции, по экспортным отгрузкам; б) по счетам-фактурам, полученным в следующем месяце.
 
    1. По заключению налоговой инспекции, НДС в суммах: по декларации за июнь 2007г. – 5.210 руб., по декларации за июль 2007г. – 14.626 руб., по декларации за август 2007г. – 17.785 руб., по декларации за сентябрь 2007г. – 16.442 руб., по декларации за ноябрь 2007г. – 5.852 руб., по декларации за 1кв. 2008г. -  60.371 руб., неправомерно (в нарушение п. 1 ст. 153, п.п. 1, 6 ст. 166, п. 10 ст. 165, п. 2 ст. 172, п.п. 1, 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ) и при отсутствии раздельного учета преждевременно включен в налоговые вычеты по НДС по внутреннему рынку со стоимости товаров /работ, услуг/ (со стоимости газа (основное и вспомогательное производство), услуг банка, охранное обеспечение, услуг по перевозке ценностей,  услуг спецсвязи, услуг междугородней и внутригородской связи, услуг по водоснабжению, водоотведению и вывозу ТБО), использованных одновременно при производстве и реализации экспортной продукции, по экспортным отгрузкам, - в силу того, что по указанным товарам (работам, услугам) в обозначенных отчетных периодах не был собран подтверждающий пакет документов в соответствии с положениями статьи 165 НК РФ.
 
    В представленных в суд заявлениях ЗАО «Электроконтакт» считает указанное заключение МИФНС необоснованным, ссылаясь на то, что на предприятии ведется раздельный учет только по материальным ресурсам, исходя из норм расхода каждого вида материальных ресурсов на единицу продукции и фактических цен на сырье и материалы, а также топлива и электроэнергии на изготовление изделия по соответствующему контракту; и не ведется раздельный учет общехозяйственных расходов.
 
    По мнению заявителя, налоговым органом фактически не отрицается ведение предприятием раздельного учета, но указывается на  неправильность используемого метода такого учета.
 
    Согласно пункту 6 статьи 166 НК РФ сумма налога по операциям реализации товаров, облагаемых в соответствии с п.1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, считается отдельно по каждой такой операции. То есть, приведенная норма устанавливает лишь обязанность налогоплательщиков по отдельному исчислению сумм налога по каждой операции по реализации товаров на экспорт, и не предусматривает обязанности по раздельному учету налога по приобретенным товарам (работам, услугам).
 
    В соответствии с п.4 ст. 170 НК РФ раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) налогоплательщик обязан вести для осуществления, как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), операций.
 
    Поскольку операции по реализации товаров на экспорт не освобождаются от НДС, а подлежат обложению по ставке 0%, то нормы о раздельном учете на данный случай не распространяются.
 
    Министерство финансов РФ в письме № 03-07-15/02 от 11.01.2007г. разъяснило, что в отношении сумм НДС по товарам, используемым исключительно для осуществления операций, облагаемых налогом, данные суммы принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ – независимо от наличия или отсутствия у налогоплательщика раздельного учета.
 
    С учетом изложенных обстоятельств ЗАО «Электроконтакт» считает, что правила ведения раздельного учета входного НДС по экспортным операциям Налоговым кодексом РФ не установлены, в силу чего налогоплательщик может самостоятельно определять порядок ведения раздельного учета, отразив его в приказе об учетной политике.
 
    Из анализа норм НК РФ и, в частности, подп. 9 п. 1 ст. 6 НК РФ можно сделать вывод, что законодательство о налогах и сборах допускает только буквальное толкование и в отношении споров налоговых органов с налогоплательщиками при наличии пробелов и противоречий законодательства о налогах и сборах применение расширительного толкования в отношении добросовестных налогоплательщиков недопустимо.
 
    В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
 
    Принятая в организации методика распределения НДС, предъявленного поставщиками, должна обеспечивать правильность исчисления той части НДС, которая соответствует стоимости материальных ресурсов, фактически использованных при производстве и (или) реализации товаров на экспорт.
 
    Плательщику НДС, осуществляющему реализацию товаров (работ, услуг) как внутри страны, так и на экспорт, необходимо организовать учет таким образом, чтобы имелась возможность правильного определения сумм НДС, приходящихся на товары (работы, услуги), фактически использованные при производстве и реализации товаров на экспорт. Методика раздельного учета затрат должна предусматривать следующие направления:
 
    1) по месту реализации:
 
    материальные  ресурсы,   предназначенные  для  производства  экспортной продукции;
 
    материальные  ресурсы,   предназначенные  для   производства  продукции, реализуемой внутри страны;
 
    2) по факту подтверждения экспорта:
 
    материальные   ресурсы,   использованные   для   производства   экспортной продукции, экспорт которой подтвержден;
 
    материальные   ресурсы,   использованные   для   производства   экспортной продукции, экспорт которой не подтвержден.
 
    На ЗАО «Электроконтакт» именно материальные затраты являются определяющими в себестоимости продукции, реализуемой, как на внутренний рынок, так и на экспорт. Именно эта позиция лежит в основе методики ведения раздельного учета возмещения «входного» НДС при экспортных операциях и заложена в учетной политике ЗАО «Электроконтакт».
 
    Согласно принятой в  ЗАО  «Электроконтакт» учетной политике (приложение №1 «Порядок ведения раздельного учета по продукции при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт, облагаемых по ставке НДС в размере 0%» к приказу №   171  от 29.12.2006 г. «Об учетной политике в целях ведения бухгалтерского учета на 2008 год», аналогично к приказу № 147 от 29.12.2007г.), по НДС, уплаченному поставщиком за материальные ресурсы при одновременном изготовлении продукции облагаемой по ставке 0% (в режиме экспорта) и 18% (внутренний рынок), организован обособленный учет материальных расходов по видам выпускаемой продукции с использованием нормативного метода калькулирования. На основании норм расхода каждого вида материальных ресурсов на единицу продукции и фактических цен на сырьё и материалы, подтвержденных счетами поставщиков оформляется расчет расхода сырья и материалов, а также топлива и электроэнергии на изготовление изделия по соответствующему контракту. Учетная политика организации сконцентрирована именно на возможности отнесения расходов на конкретную экспортную операцию. Если такой возможности у организации нет, то неминуемо происходит искажение раздельного учета.
 
    Налоговый орган не представил доказательств того, что ЗАО «Электроконтакт» неправильно рассчитал НДС в результате ведения раздельного учета, установленного учетной политикой ЗАО «Электроконтакт».
 
    Также следует учитывать тот факт, что налоговый орган реально не обосновал нормами права правильность применения собственного метода определения доли затрат, приходящихся на произведенную и отгруженную продукцию по экспортным контрактам.
 
    В нарушение прав налогоплательщика налоговым органом в одностороннем порядке устанавливается перечень общехозяйственных и общепроизводственных расходов, которые, по его мнению, должны относиться к экспортным операциям.
 
    Пропорциональный порядок деления НДС применяется в отношении товаров (работ, услуг), которые одновременно используются для осуществления облагаемых и необлагаемых операций, что никак не может быть отнесено к раздельному учету экспортных операций.
 
    Общехозяйственные и общепроизводственные расходы являются условно постоянными расходами, то есть независимыми от выпуска и реализации продукции и оказания услуг, не имеющими прямой пропорции.
 
    Суммы, указанные в таблицах МИФНС, рассчитанные в зависимости от процентного соотношения, не могут считаться обоснованными.
 
    Следует учитывать, что при принятии налогоплательщиком методики, предложенной Инспекцией, налогоплательщик не сможет возместить суммы НДС, т.к. эти расходы не могут быть отнесены к конкретному контракту. Невозможно возместить их и общей суммой, не нарушая требований п.6 ст. 165 НК РФ в отношении детализации «входного» НДС по каждой облагаемой нулевой НДС экспортной операции.
 
    Кроме того, в обжалуемом решении Инспекции не представлено  какого-либо подтверждения под факт отнесения спорных расходов общества к производству отгруженной на экспорт продукции. Никаких    дополнительных    документов    по    спорным    счетам-фактурам налоговым органом у ЗАО «Электроконтакт» не запрашивалось.
 
    Таким   образом,   ЗАО   «Электроконтакт»   считает,   что   налоговый   орган   не обосновал:
 
    1) несоответствие законодательству РФ применяемой ЗАО «Электроконтакт» методики ведения раздельного учета;
 
    2) правильность применения собственного метода, указанного в приложениях к оспариваемым решениям МИФНС;
 
    3) неправомерность заявленных ЗАО «Электроконтакт» налоговых вычетов по разделу «3» налоговых деклараций: за июнь 2007г. – 5.210 руб., за июль 2007г. – 14.626 руб., за август 2007г. – 17.785 руб., за сентябрь 2007г. – 16.442 руб., за ноябрь 2007г. – 5.852 руб., за 1кв. 2008г. -  60.371 руб. (не доказал вменяемый им налогоплательщику факт использования всех спорных расходов «одновременно при производстве и реализации экспортной продукции»).
 
    В то же время, в соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.
 
    2. По заключению налоговой инспекции о том, что вычет по НДС в суммах: по декларации за ноябрь 2007г. – 414.436 руб., по декларации за 1кв. 2008г. – 438.559 руб.,  подлежал включению в налоговые декларации, соответственно, за декабрь 2007 года и 2 квартал 2008 года, то есть по моменту поступления на предприятие счетов-фактур от поставщиков услуг.
 
    Налоговый орган обосновывает свой отказ в вычетах тем, что счета-фактуры, выставленные продавцами в ноябре 2007 года и 1 квартале 2008 года, а полученные ЗАО «Электроконтакт», соответственно, в декабре 2007 года и апреле 2008 года, должны найти свое отражение в вычетах сумм налога в том налоговом периоде, в котором счета-фактуры фактически получены, т.е. в декабре 2007 года и  2 квартале 2008 года.
 
    В представленных в суд заявлениях ЗАО «Электроконтакт» считает указанное заключение МИФНС необоснованным, ссылаясь на следующие положения Налогового кодекса РФ.
 
    Согласно пункту 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
 
    В соответствии с пунктом 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
 
    Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). имущественных прав. Вычетам подлежат, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    Из перечисленных норм следует, что основными условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) являются:
 
    - приобретение товаров (работ, услуг) для операций облагаемых НДС
 
    - принятие к учету товаров (работ, услуг),
 
    - наличие надлежаще оформленных счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
 
    Других требований Налоговый кодекс не содержит, поэтому при выполнении всех вышеперечисленных условий предприятие имеет право на получение вычета.
 
    Пунктами 3 и 8 ст. 169 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж в порядке, установленном Правительством РФ.
 
    В соответствии с п. 8 Постановления Правительства РФ счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Все счета-фактуры зарегистрированы ЗАО «Электроконтакт» в книге покупок, соответственно, за ноябрь 2007 года и 1 квартал 2008 года; включены в журнал полученных счетов-фактур также за  ноябрь 2007 года и 1 квартал 2008 года.
 
    В соответствии с п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
 
    В соответствии со ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
 
    Все товары (услуги, работы) по счетам-фактурам получены и оприходованы ЗАО «Электроконтакт» в ноябре 2007 года и 1 квартале 2008 года.
 
    В соответствии со ст. 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, работ, оказания, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ поставщики (исполнители) обязаны выставить счета- фактуры в течение 5 дней после оказания услуг.
 
    Счета-фактуры получены ЗАО «Электроконтакт» до момента расчета налогооблагаемой базы и до момента составления налоговой декларации по НДС (соответственно, до 20 декабря 2007 года и до 20 апреля 2008 года).
 
    Отказ в праве на вычет «входного» НДС по той причине, что счета зарегистрированы по входящей корреспонденции в следующем месяце, неправомерен. Формальный подход к моменту регистрации поступившей корреспонденции в канцелярию общества является в данном случае не существенным.
 
    МИФНС не обосновала правильность отражения налоговых вычетов в более поздние периоды. Ее позиция приводит к искажению содержания одного из обязательных элементов налога - налогового периода.
 
    С учетом приведенных обстоятельств заявитель считает, что суммы НДС по спорным счетам-фактурам правомерно включены ЗАО «Электроконтакт» в налоговую декларацию за ноябрь 2007 года и 1квартал 2008 года.
 
    Инспекция в отзыве на исковые заявления и в выступлении своих представителей в судебном заседании отклонила требования ЗАО «Электроконтакт», считая вынесенные в отношении налогоплательщика решения МИФНС законными и обоснованным по следующим основаниям.
 
    1. В нарушение п.1 ст. 153, п.1 и п.6 ст. 166, п. 10 ст.165, п.2 ст.171, п.1 и п.3 ст.172 НК РФ ЗАО «Электроконтакт» в налоговые вычеты по НДС по внутреннему рынку неправомерно включило суммы НДС в размерах: за июнь 2007г. – 5.210 руб., за июль 2007г. – 14.626 руб., за август 2007г. – 17.785 руб., за сентябрь 2007г. – 16.442 руб., за ноябрь 2007г. – 5.852 руб., за 1кв. 2008г. -  60.371 руб., при отсутствии раздельного учета на предприятии. Указанные суммы налога преждевременно отражены в налоговых декларациях по НДС (по внутреннему рынку) со стоимости газа (основное и вспомогательное производство), услуг банка, охранного обеспечения, услуг по перевозке ценностей, услуг спецсвязи, услуг междугородной и внутригородской связи, услуг по водоснабжению, водоотведению и вывозу ТБО.
 
    В ходе камеральной проверки определено, что выполненные работы, оказанные услуги оприходованы на счетах бухгалтерского учета (Д-т 20, 23, 25, 26, 44, 91, 97) по расчетам с поставщиками (К-т 60).
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ при применении налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
 
    В соответствии п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
 
    Пунктом 6 ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным п. 1 данной статьи.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
 
    Согласно пункту 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном статьей 171 Кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.
 
    Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. Статьей 165 Кодекса утвержден порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.
 
    Исходя из системного толкования вышеуказанных статей следует, что главой 21 Кодекса предусматривается раздельное формирование базы по операциям, облагаемых налогом на добавленную стоимость по различным ставкам, а также раздельный учет затрат по таким операциям. Раздельный учет затрат по товарам (работам, услугам) облагаемым по различным налоговым ставкам, предполагает и раздельный учет налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам при их производстве и реализации.
 
    ЗАО «Электроконтакт» для раздельного учета НДС организовал обособленный учет материальных расходов по видам выпускаемой продукции с использованием нормативного метода калькулирования. Приложением №1 «Порядок ведения раздельного учета по продукции при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт, облагаемых по ставке НДС в размере 0%» к приказу №   171  от 29.12.2006 г. «Об учетной политике в целях ведения бухгалтерского учета на 2008 год», аналогичным приложением к приказу № 147 от 29.12.2007г. налогоплательщик утвердил учетную политику организации на 2007 год (2008 год). Абзацем 5 данного положения предусмотрено, что для организации раздельного учета НДС, уплаченного поставщикам за материальные ресурсы при одновременном изготовлении продукции облагаемой по ставке 0% (в режиме экспорта) и 18% (внутренний рынок) организован обособленный учет материальных ресурсов по видам выпускаемой продукции с использованием нормативного метода калькулирования. На основании норм расхода каждого вида материальных ресурсов на единицу продукции и фактических цен на сырье и материалы, подтвержденных счетами поставщиков оформляется расчет расхода сырья и материалов, а также топлива и электроэнергии на изготовление изделия по соответствующему контракту.
 
    Раздельный учет общехозяйственных затрат при реализации экспортных операций предприятие не осуществляет.
 
    Статья 165 НК РФ не содержит прямого указания на порядок ведения раздельного учета, однако из п. 10 указанной статьи Кодекса следует, что налогоплательщик, осуществляющий операции, облагаемые по налоговым ставкам 18, 10 и 0 %, должен вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для производства товаров (работ, услуг), реализация которых подлежит налогообложению по разным ставкам.
 
    Таким образом, при реализации продукции, как на внутреннем рынке, так и на экспорт организация должна осуществлять раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым в процессе производства и реализации этих видов продукции. При этом раздельный учет сумм НДС должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность контроля обоснованности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), используемым при производстве и реализации продукции.
 
    На необходимость ведения раздельного учета сумм «входного» налога указано в п.3 ст. 172 НК РФ, предусматривающем особый порядок налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций. При этом установленная особенность возмещения НДС относится ко всем без исключения структурным составляющим, использованным для производства и реализации товаров в таможенном режиме экспорта, а именно: сырьё, материалы, расходы на приобретение топлива, энергии, воды, транспортные услуги сторонних организаций и прочие общепроизводственные и общехозяйственные расходы организации.
 
    На основании вышеизложенного, сумму неправомерно заявленных налоговых вычетов следовало предъявлять к возмещению из бюджета в налоговых декларациях по НДС в момент представления в налоговый орган пакета подтверждающих документов в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса РФ и соответственно данные суммы налоговых вычетов по НДС должны относиться к фактически заявленным в данных декларациях экспортным операциям.
 
    С учетом изложенного Инспекция настаивает на том, что НДС в размерах: за июнь 2007г. – 5.210 руб., за июль 2007г. – 14.626 руб., за август 2007г. – 17.785 руб., за сентябрь 2007г. – 16.442 руб., за ноябрь 2007г. – 5.852 руб., за 1кв. 2008г. -  60.371 руб. следовало отразить в налоговых вычетах в тех налоговых периодах, когда будет собран подтверждающий пакет документов в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса РФ по товару, отгруженному на экспорт в указанных отчетных периодах 2007 года (2008 года).
 
    2) В нарушение ст. 171, ст. 172 НК РФ, п.2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 налогоплательщиком в налоговых декларациях по НДС за ноябрь 2007 года и 1квартал 2008 года. неправомерно заявлены налоговые вычеты в суммах: за ноябрь 2007г. – 414.436 руб., за 1кв. 2008г. – 438.559 руб., в связи с тем, что счета-фактуры на указанные суммы получены ЗАО «Электроконтакт», соответственно, в декабре 2007 года  и апреле 2008 года, а приняты к вычету в ноябре 2007 года и 1 квартале 2008 года. Вычет НДС должен производиться в том налоговом периоде, в котором фактически получены вышеперечисленные счета-фактуры.
 
    В соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
 
    В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС предъявляются при выполнении следующих условий:
 
    - товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС;
 
    - товары (работы, услуги) оприходованы (приняты к учету);
 
    - имеется   надлежаще   оформленный   счет-фактура   поставщика  и   соответствующие первичные документы; счета-фактуры поставщиков должны быть зарегистрированы в журнале полученных счетов-фактур и книге покупок.
 
    На основании выше изложенного в соответствии с п.1 ст. 169 и п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.
 
    В соответствии с п.8 ст. 169 Кодекса порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914.
 
    В соответствии с п.2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.
 
    В нарушение п. 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, спорные счета-фактуры были зарегистрированы в журнале полученных счетов-фактур за ноябрь 2007 г. и 1 квартал 2008г, а следовало, соответственно, в декабре 2007 г. и 2 квартале /апреле/ 2008г.
 
    Пунктом 8 названных Правил определено, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Таким образом, заполнение книги покупок осуществляется путем регистрации полученных от продавцов счетов-фактур в хронологическом порядке (не ранее налогового периода, в котором покупатель получил счет-фактуру) при условии оприходования  приобретенных товаров (работ, услуг).
 
    Из изложенного следует, что для осуществления вычета сумм НДС, предъявленных налогоплательщику контрагентами по товарам (работам, услугам), должны быть соблюдены все необходимые условия: товары (работы, услуги) приняты к учету, имеются счета-фактуры с выделенной суммой НДС. При этом Кодекс не ставит в зависимость право покупателя товаров (работ, услуг) на принятие к вычету сумм НДС, от очередности выполнения указанных выше условий.
 
    Таким образом, право на вычет НДС возникает у налогоплательщика не ранее того налогового периода, в котором все указанные выше условия выполнены. Поскольку наличие счета-фактуры является одним из условий для правомерного вычета, то пока это условие не выполнено, вычет не предоставляется. Поэтому право на вычет НДС возникает только в том налоговом периоде, когда соответствующие счета-фактуры поступили в организацию.
 
    Подтверждением даты получения счетов-фактур является запись указанных счетов-фактур в журнале регистрации входящей корреспонденции.
 
    Таким образом, мнению МИФНС, счета-фактуры выставленные продавцами в ноябре 2007г. и 1 квартале 2008г., а полученные ЗАО «Электроконтакт», соответственно, в декабре 2007г. и апреле 2008г. (что подтверждается отметками входящей корреспонденции на счетах-фактурах), должны были найти свое отражение в вычетах сумм налога в тех налоговых периодах, в которых они фактически получены, то есть в декабре 2007г. и 2 квартале 2008г.
 
    Оценив изложенные доводы и представленные по делу документы сторон, арбитражный суд пришел к заключению об удовлетворении уточненных требований ЗАО «Электроконтакт».
 
    При вынесении указанного решения арбитражный суд руководствуется тем, что в соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений; что обязанность доказывания правомерности оспариваемого акта госоргана возлагается на указанный госорган.
 
    В силу ст. 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном данным Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.
 
    Согласно ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.
 
    В соответствии со статьей 13 Гражданского кодекса РФ, пунктом 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а также пунктом 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ № 6/8 от 01.07.1996г. основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов граждан или юридических лиц.
 
    В силу аналогичной нормы статьи 137 Налогового кодекса РФ налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если последние нарушают из законные права.
 
    В рассматриваемых отношениях арбитражный суд исходит из того, что в соответствии со статьей 57 Конституции РФ, пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ каждый налогоплательщик обязан своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги, что в соответствии с положениями статьи 32, 33 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возложенный на них контроль за уплатой налогов в строгом соответствии с действующим налоговым законодательством.
 
    В соответствии с положениями статьи 1 Налогового кодекса РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Исключительно Налоговым кодексом РФ устанавливается система налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в Российской Федерации, включая виды налогов и сборов, основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов.
 
    Согласно пункту 6 статьи 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах  должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.   
 
    При этом в силу пункта 7 указанной статьи все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны истолковываться в пользу налогоплательщика.
 
    В пункте 2 Определения N 313-О от 10 ноября 2002 г. Конституционный Суд РФ также подтвердил свою правовую позицию, ранее неоднократно выраженную в принятых постановлениях, о недопустимости дискриминационного и произвольного применения нечетких и неясных налоговых норм государственными органами и должностными лицами в отношении с налогоплательщиками, поскольку такое применение ведет к нарушению конституционных принципов налогообложения и общих начал законодательства о налогах и сборах.
 
    Из представленных в материалы объединенного арбитражного дела документов сторон судом не усматривается достаточных оснований для признания правомерными решений МИФНС (№1602/838 от 29.11.2008г., №1703/937 от 28.12.2007г.,№87/93 от 31.01.2008г., №152/169 от 29.02.2008г., №342\453 от 30.04.2008г., № 792/1161 от 29.08.2008г.) в части доначисления ЗАО «Электроконтакт»  налога на добавленную стоимость в суммах: по декларации за июнь 2007г. – 5.210 руб., по декларации за июль 2007г. – 14.626 руб., по декларации за август 2007г. – 17.785 руб., по декларации за сентябрь 2007г. – 16.442 руб., по декларации за ноябрь 2007г. – 5.852  руб., по декларации за 1кв. 2008г. – 60.371 руб.,  в связи с исключением указанных сумм  из заявленных налогоплательщиком вычетов по разделу 3 деклараций, как несоответствующих требованиям ст. ст. 153 (п.1), 166 (п.п.1,6), 171 (п.2), 172 (п.п.1,3) НК РФ (неправомерное, по мнению Инспекции, заявление вычетов по услугам, использованным одновременно при производстве и реализации экспортной продукции, по экспортным отгрузкам, по которым в данных отчетных периодах не был собран подтверждающий пакет документов в соответствии с положениями ст. 165 НК РФ).
 
    Согласно статье 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, перемещающие товар через таможенную границу Российской Федерации.
 
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. 
 
    В соответствии со статьей 164 НК РФ налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров (работ, услуг), являющихся объектом обложения налогом, производится по различным налоговым ставкам (ноль, десять и восемнадцать процентов).
 
    Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 153 Кодекса при применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
 
    В силу пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
 
    Из пункта 6 названной статьи следует, что сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке ноль процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 указанной статьи.
 
    Из изложенного следует, что налоговая база и сумма налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по различным налоговым ставкам, определяется отдельно.
 
    В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
 
    Согласно пункту 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), вывезенных в таможенном режиме экспорта, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных в статье 165 Кодекса.
 
    Пунктом 10 ст. 165 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.06.2005г. № 119-ФЗ, введенной с 01.01.2006г., установлено, что документы, указанные в данной статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
 
    В силу п. 12 ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.
 
    Таким образом, с вступлением в силу изменений, внесенных Федеральным законом N 119-ФЗ в п. 10 ст. 165 НК РФ, порядок определения сумм НДС, относящихся к товарам, операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается налогоплательщиком принятой учетной политикой для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя до 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.
 
    Поскольку в Налоговом кодексе РФ не прописано, как распределять предъявленный НДС по товарам (работам, услугам или имущественным правам), которые одновременно используются при реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт, налогоплательщик самостоятельно утверждает в учетной политике порядок определения сумм "входного" НДС, относящегося к экспортной выручке.
 
    Организация вправе применять алгоритм распределения НДС, прописанный в п. 4 ст. 170 НК РФ для налогоплательщиков, осуществляющих облагаемые и освобожденные от НДС операции. В соответствии с п. 4 ст. 170 Кодекса суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобожденных от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
 
    Однако возможны и другие варианты. В письме Минфина России от 14.03.2005 N 03-04-08/48 разъяснено, что налогоплательщик, получающий выручку от экспорта и от операций на внутреннем рынке, может вести раздельный учет НДС по данным бухгалтерского учета о себестоимости готовой продукции, при условии, что такая методика закреплена в учетной политике для целей исчисления налога на добавленную стоимость.
 
    В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" методика ведения учета устанавливается непосредственно в учетной политике, формируемой исходя из структуры организации, отрасли и других особенностей деятельности. Согласно п. 4 ст. 9 данного Закона лица, составившие и подписавшие первичные документы, обеспечивают достоверность содержащихся в них данных.
 
    Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами, по законодательству Российской Федерации установлены Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 N 60н, в котором указано, что порядок ведения раздельного учета затрат устанавливается налогоплательщиком и оформляется ежегодно организационно-распорядительным документом, где методика по раздельному учету затрат и рабочий план счетов являются неотъемлемыми приложениями.
 
    Таким образом, налогоплательщик обязан самостоятельно разработать методику ведения учета «входного» НДС и закрепить ее в приказе об учетной политике. При этом принятая у налогоплательщика методика учета "входного" НДС должна обеспечивать правильность исчисления той части оплаченного поставщикам налога, которая соответствует стоимости материальных ресурсов, фактически использованных при производстве и (или) реализации товаров на экспорт. Эта часть "входного" налога подлежит возмещению в момент подтверждения факта вывоза товара за пределы таможенной территории Российской Федерации.
 
    Из представленных заявителем документов следует, что общество при определении суммы налога относящейся к товарам, приобретенным для производства и реализации товаров, операции по которым облагаются по налоговой ставке 0 процентов, руководствовалось методикой расчета «входного» НДС, закрепленной в приложении № 1 «Порядок ведения раздельного учета по продукции при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт, облагаемых по ставке НДС в размере 0%» к приказу ЗАО «Электроконтакт» № 171 от 29.12.2006г. «Об учетной политике в целях ведения бухгалтерского учета на 2007 год» (аналогичным приложением к приказу № 147 от 29.12.2007г. «Об учетной политике в целях ведения бухгалтерского учета на 2008 год»).
 
    Согласно закрепленной в данных приказах учетной политике для организации раздельного учета НДС, уплаченного поставщикам за материальные ресурсы при одновременном изготовлении продукции облагаемой по ставке 0% (в режиме экспорта) и 18% (внутренний рынок), в ЗАО «Электроконтакт» организован обособленный учет материальных расходов по видам выпускаемой продукции с использованием нормативного метода калькулирования. На основании норм расхода каждого вида материальных ресурсов на единицу продукции и фактических цен на сырьё и материалы, подтвержденных счетами поставщиков, оформляется расчет расхода сырья и материалов, а также топлива и электроэнергии на изготовление изделия по соответствующему контракту.
 
    Закрепленный в учетной политике ООО способ определения размера вычетов по налогу на добавленную стоимость не противоречит выше приведенным нормативным актам о бухгалтерском учете, и в ходе проверок не подвергался сомнению налоговым органом на предмет несоответствия его действующему законодательству.
 
    Из материалов объединенных дел следует, что выше указанными решениями, вынесенными по результатам камеральных проверок налоговых деклараций за июнь, июль, август, сентябрь, ноябрь 2007 года и 1квартал 2008 года, инспекция признала неправомерным заявление предприятием налоговых вычетов по НДС в суммах: 5.210 руб., 14.626 руб., 17.785 руб., 16.442 руб., 5.852 руб., 60.371 руб., по разделу 3 деклараций, как вычетов по услугам, использованным одновременно при производстве и реализации экспортной продукции, по экспортным отгрузкам, по которым в данных отчетных периодах не был собран подтверждающий пакет документов в соответствии с положениями ст. 165 НК РФ.
 
    При этом в оспариваемых решениях налоговый орган сам подтверждает, что для раздельного учета НДС в ЗАО «Электроконтакт» организован обособленный учет материальных расходов по видам выпускаемой продукции с использованием нормативного метода калькулирования. На основании норм расхода каждого вида материальных ресурсов на единицу продукции и фактических цен на сырье и материалы, подтвержденных счетами поставщиков оформляется расчет расхода сырья и материалов, а также топлива и электроэнергии на изготовление изделия по соответствующему контракту.
 
    В качестве замечания налогоплательщику указывается на то, что раздельный учет общехозяйственных затрат, списанных на счета бухгалтерского учета 20, 23, 25, 26, 44, 90, 97 при реализации экспортных операций предприятие не осуществляет.
 
    Раздельный учет по стоимости потребленной электроэнергии осуществлялся предприятием самостоятельно согласно принятой учетной политике, то есть исходя из нормы расхода данного вида материальных ресурсов на единицу продукции и фактической цены на него.
 
    В виду невозможности точного определения, какие из спорных затрат связаны непосредственно с экспортом, какие – с реализацией товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, распределение налоговых вычетов по НДС по ним произведено Инспекцией по аналогии с п.4 ст. 170 НК РФ, то есть исходя из процентного соотношения внутрироссийских операций и реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.
 
    При этом к произведенному непосредственно самим предприятием распределению НДС по внутреннему рынку и экспорту со стоимости использованной в производстве продукции  электроэнергии замечаний со стороны налоговой инспекции не последовало.
 
    В итоге сложилась ситуация, что раздельный учет одной части общехозяйственных расходов (стоимости потребленной электроэнергии, реально влияющей на себестоимость производимой продукции) произведен по алгоритму налогоплательщика, раздельный учет остальной части общехозяйственных расходов, могущих иметь лишь опосредованное отношение к экспорту товара, произведен по алгоритму налоговой инспекции.
 
    В результате к принятому на предприятии прямому учету сумм НДС, приходящихся на экспортируемую продукцию (затратный метод раздельного учета затрат) налоговый орган самостоятельно добавил исчисление суммы НДС, относящейся к экспортируемым товарам, путем распределения исходя из доли экспорта в общем объеме реализации.
 
    Навязывание налогоплательщику со стороны контролирующего органа иного, чем утверждено учетной политикой, метода (алгоритма) раздельного учета части затрат может привести к двойному заявлению одних и тех же сумм входного НДС с ресурсов, участвующих в производстве товаров, идущих для поставки внутри страны и для вывоза на экспорт.
 
    Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные названной статьей налоговые вычеты.
 
    В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ… в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав (в редакции ФЗ от 22.07.2005г. № 119-ФЗ), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
 
    Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ. Согласно пункту 1 указанной статьи налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 названного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),  имущественных прав (в редакции ФЗ от 22.07.2005г. № 119-ФЗ), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (в редакции ФЗ от 29.12.2000г. № 166-ФЗ) при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (в редакции ФЗ от 22.07.2005г. № 119-ФЗ), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
 
    Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику (в редакции ФЗ от 29.12.2000г. № 166-ФЗ) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ (в редакции ФЗ от 22.07.2005г. № 119-ФЗ), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (в редакции ФЗ от 22.07.2005г. № 119-ФЗ) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.   
 
    Согласно пункту 1 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
 
    Пунктом 2 предусмотрено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае  приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территории Российской Федерации;
 
    В пункте 3 обозначенной нормы закреплено положение, что суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 обозначенной статьи.
 
    Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.
 
    Будучи экспортером, налогоплательщик сначала покупает материальные ресурсы, производит на их основе продукцию, которая потом при реализации на экспорт облагается НДС по налоговой ставке 0%. При приобретении материальных ресурсов для изготовления продукции собственного производства налогоплательщик уплачивает "входной" НДС, который он затем не может перенести на покупателя, так как соответствующий товар вывозится за рубеж. Для этих сумм "входного" НДС п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок возмещения, согласно которому налогоплательщик может принять их к вычету на основании документов, подтверждающих экспорт.
 
    Однако прежде, чем налогоплательщик соберет пакет необходимых документов, дающих ему право, как применить налоговую ставку 0% для экспортируемых товаров, так и воспользоваться вычетами на «входной» НДС, уплаченный поставщикам, проходит определенное время. Пунктом 9 ст. 165 НК РФ установлен предельный срок представления таких документов в налоговые органы - 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта.
 
    В случаях, когда невозможно точно установить, какие из приобретенных материальных ресурсов и в каком объеме пойдут на производство экспортируемой продукции, налогоплательщик на законных основаниях может принять к вычету "входной" НДС по факту их оприходования и оплаты.
 
    В дальнейшем в случае использования указанных материальных ресурсов в производстве продукции, отгружаемой на экспорт, суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению к уплате в бюджет не позднее того налогового периода, в котором региональными таможенными органами производится оформление грузовых таможенных деклараций на вывоз товаров в режиме экспорта. Такое разъяснение дано в Письме Минфина России от 11.11.2004 N 03-04-08/117.
 
    Вышеуказанные суммы НДС будут подлежать возмещению при соблюдении условий, предусмотренных ст. ст. 165, 171, 172 и 176 НК РФ, то есть после представления в налоговые органы пакета документов, подтверждающих экспорт. До 2007 г. в этом случае подавалась отдельная "нулевая" декларация. Сейчас налогоплательщик использует универсальную форму декларации по НДС, и должен отражать вычеты по подтвержденному экспорту в разд. 5, 6 и 8, суммы, подлежащие восстановлению при неподтвержденном экспорте, - в разд. 7 декларации по НДС.
 
    В силу изложенного, в отношении декларации за июнь, июль, август, сентябрь, ноябрь 2007 года и 1квартал 2008 года замечание со стороны проверяющих могло быть по факту не восстановления в указанных периодах сумм НДС со стоимости материальных ресурсов, фактически использованных в предшествующих периодах на производство экспортированной продукции.
 
    При этом следовало учесть за налогоплательщиком в рамках проверяемых периодов право на заявление по подтвержденному документально экспорту в разделе 5 налоговых деклараций за предшествующие периоды 2007 года сумм НДС с материальных ресурсов, ранее также восстановленных к уплате по моменту фактического использования ресурсов в производстве продукции, отгруженной на экспорт.
 
    В итоге получается, что исключение (восстановление) за спорные налоговые периоды сумм НДС с одних материальных ресурсов (общехозяйственных расходов) по разделу 3 декларации, фактически компенсируется правом на дозаявление равнозначных сумм НДС по разделу 5 декларации по подтвержденному документально экспорту, имевшему место в предыдущих периодах, что свидетельствует об отсутствии реального ущерба у бюджета.
 
    Налоговой инспекцией в ходе проверки не проверялся факт возможного недозаявления ЗАО «Электроконтакт» сумм НДС с общехозяйственных расходов по разделу 5 декларации за предшествующие периоды в отношении сумм НДС по подтвержденному документально в данных периодах экспорту товара.
 
    Кроме того, определяя по аналогии с п.4 ст. 170 НК РФ по экспорту товара (в пропорции экспорта к общей реализации) суммы НДС с неучтенных предприятием общехозяйственных расходов, Инспекция не принимает во внимание закрепленное в данной норме положение, что налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта  (обязанность ведения раздельного учета) к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.
 
    Согласно пояснениям представителей ЗАО «Электроконтакт», спор между сторонами возник по общехозяйственным расходам, составляющим незначительный процент в общей сумме расходов.
 
    Не усматривается судом достаточных оснований для признания правомерными оспариваемых решений МИФНС № 342/453 от 30.04.2008г. и № 792/1161 от 29.08.2008г. в части доначисления ЗАО «Электроконтакт» по декларации за ноябрь 2007г. -  НДС в сумме 414.436 руб., по декларации  за 1кв. 2008г.- НДС  в сумме 438.559 руб., в связи с исключением указанных сумм  из заявленных налогоплательщиком вычетов по разделу 3 декларации, как несоответствующих требованиям ст. ст. 171, 172 НК РФ (по заключению Инспекции, налогоплательщиком неправомерно (в нарушение ст. 171, ст. 172 НК РФ, п.2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914) в налоговых декларациях по НДС за ноябрь 2007г. и 1кв. 2008г. заявлены налоговые вычеты в размерах, соответственно 414.436 руб. 438.559 руб., в связи с тем, что счета-фактуры получены ЗАО «Электроконтактом», соответственно, в декабре 2007г. и апреле. 2008г., а приняты к вычету в ноябре 2007 года и 1 квартале 2008 года, что вычет НДС должен производиться в том налоговом периоде, в котором фактически были получены запоздавшие счета-фактуры).
 
    Согласно п. 1 ст. 57 Конституции РФ, ст. ст. 3, 45, 52 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исчислять сумму подлежащего уплате налога и исполнять обязанность по уплате этой суммы в бюджет. Исчисление суммы налога производится на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
 
    В силу подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете". В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
 
    Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому виду налога в установленный законодательством срок.
 
    Согласно п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый период в соответствии с п. 1 ст. 163 НК РФ устанавливается как календарный месяц.     
 
    В соответствии с п.1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
 
    Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. И только в случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
 
    Из существа положений статей 23, 54 80, 81 НК РФ следует, что в случае выявления налогоплательщиком не учета части оборотов, части расходов или части вычетов в отчетности за истекший налоговый период до момента сдачи налоговой декларации корректировка отчетности реально возможна без оформления уточнений и дополнений.
 
    В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    В Налоговом кодексе Российской Федерации содержатся положения, которыми регламентирован порядок отражения в декларациях сведений о суммах НДС, уплаченных налогоплательщиком поставщикам товаров (работ, услуг), применительно к конкретным налоговым периодам (пункт 1 статьи 171 и статья 172 Кодекса).
 
    Пункт 2 статьи 173 НК РФ предусматривает возможность возмещения налогоплательщиком сумм НДС в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в пределах установленного этим пунктом срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
 
    Порядок оформления и выставления счетов-фактур регламентирован статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований, изложенных в пунктах 5 и 6 статьи 169 Кодекса.
 
    Следовательно, вычет налога на добавленную стоимость должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товара (при соблюдении требований пункта 1 статьи 171 Кодекса). При этом право на вычет может быть реализовано только после получения надлежаще оформленного счета-фактуры. Это означает, что налогоплательщик, получивший надлежаще оформленный счет-фактуру, в следующем налоговом периоде после получения, оплаты и реализации товара (работы, услуги) должен подать уточненную декларацию по налогу за тот период, в котором совершена хозяйственная операция, заявив о вычете налога. Предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры без привязки к моменту совершения операции по приобретению товара неправильно.
 
    Из изложенного следует, что в случае получения необходимых для подтверждения вычетов счетов-фактур в следующем за отчетным периоде, но до моменты сдачи налоговой декларации за истекший период налогоплательщик на законных основаниях вправе произвести корректировку отчетности без оформления уточнений и дополнений к ней.
 
    Как видно из материалов дела и не опровергается представителями Инспекции, хозяйственные операции, в связи с осуществлением которых ЗАО «Электроконтакт» предъявлен к вычету налог, произведены в ноябре 2007 года и 1 квартале 2008г., однако счета-фактуры от поставщиков услуг получены налогоплательщиком, соответственно, в декабре 2007 года и апреле 2008г.. (до момента представления в Инспекцию налоговой декларации за ноябрь (до 20.12.2007г.), за 1кв. 2008г. (до 20.04.2008г.). Поступление счетов-фактур от коммунальных служб региона по завершении месяца обусловлено требованиями п.3 ст. 168 НК РФ о предъявлении счетов-фактур потребителям  в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
 
    При таких обстоятельствах вычет налога на добавленную стоимость должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товаров (работ, услуг) после получения надлежащим образом оформленных счетов-фактур.
 
    Об аналогичном подходе к разрешению возникшего налогового спора с моментом возмещения сумм входного НДС по счетам-фактурам, поступившим в следующих за отчетным периодах свидетельствует сложившаяся арбитражная практика (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 05.02.2008г. по делу № Ф08-165/08-59А, от 14.05.2007г. по делу № Ф08-2361/2007-941А).
 
    Высший Арбитражный Суд РФ в постановлении № 6631/06 от 08.11.2006г. при рассмотрении надзорной жалобы МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Пермскому краю на решение Федерального арбитражного суда Уральского округа от 15.02.2006г. по делу № А50-20951/2005-А10 при поддержании доводов налогоплательщика сослался на то, что поскольку операции, в отношении которых органами подтверждено применение ставки 0 процентов, относятся к конкретным, фиксированным и заведомо известным налоговым периодам, вычеты по этим операциям должны производиться по декларациям соответствующих налоговых периодов.
 
    В ранее вынесенном постановлении от 07.06.2005г. № 1321/05 ВАС РФ отметил, что налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в статье 81 НК РФ.
 
    Аналогичным образом складывается арбитражная практику по разрешению налоговых споров относительно момента заявления налоговых вычетов в случае исправления счетов-фактур в последующих налоговых периодах (постановление ФАС ВВО от 02.04.2007г. по делу № А43-32274/2006-32-953, от 27.02.2006г. по делу № А82-14737/2004-27).
 
    Существует одновременно обширная судебная практика, свидетельствующая о том, что налоговое законодательство прямо не ограничивает право налогоплательщика на применение налогового вычета и в более поздний период, чем в налоговый период, в котором возникло данное право, с учетом соблюдения всех условий на применение вычета.
 
    В любом случае при разрешении конкретных налоговых споров суды должны исходить из того, что в силу пункта 7 статьи № НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны истолковываться в пользу налогоплательщика.
 
    Как отмечалось в Определении Конституционного Суда РФ N 313-О от 10 ноября 2002 г., при разрешении указанных вопросов недопустимо дискриминационное и произвольное применение нечетких и неясных налоговых норм государственными органами и должностными лицами в отношениях с налогоплательщиками, поскольку такое применение ведет к нарушению конституционных принципов налогообложения и общих начал законодательства о налогах и сборах.
 
    С учетом разрешения налогового спора госпошлина по шести исковым заявлениям и ходатайству о принятии обеспечительных мер в общей сумме 14.000 руб. подлежит возврату заявителю.
 
    Руководствуясь ст. ст. 3, 23, 31, 137,143, 146, 149, 166, 170, 171, 172, 176, 333.21 Налогового кодекса РФ,  ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
 
    Р Е Ш И Л:
 
    1. Уточненные требования ЗАО «Электроконтакт» к Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ивановской области о признании частично недействительными решений МИФНС №1602/838 от 29.11.2008г., №1703/937 от 28.12.2007г.,№87/93 от 31.01.2008г., №152/169 от 29.02.2008г., №342\453 от 30.04.2008г., № 792/1161 от 29.08.2008г. удовлетворить.
 
    2. Признать недействительными решения Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ивановской области:
 
    ·         решение от 29.11.2008 года за № 1602/838 – в части  наложения штрафа по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в июне 2007 года в сумме 1042 руб., доначисления к уплате в бюджет НДС в сумме 5210 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 240 руб. 70 коп.;
 
решение от 28.12.2007 года за № 1703/937 – в части наложения штрафа по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в июле 2007 года в сумме 2.925 руб. 20 коп, доначисления к уплате в бюджет НДС в сумме 14.626 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 665 руб. 48 коп.; решение от 31.01.2008 года за № 87/93 - в части наложения штрафа по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в августе 2007 года в сумме 3.557 руб., доначисления к уплате в бюджет НДС в сумме 17.785 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 827 руб. 89 коп.; решение от 29.02.2008 года за № 152/169 - в части наложения штрафа по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в сентябре 2007 года в сумме 3.288 руб. 40 коп., доначисления к уплате в бюджет НДС в сумме 16.442 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 731 руб. 34 коп.; решение от 30.04.2008 года за № 342/453 - в части наложения штрафа по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в ноябре 2007 года в сумме 18.673 руб. 40 коп., доначисления к уплате в бюджет НДС в сумме 420.288 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 84.057 руб. 60 коп.; решение от 29.08.2008 года за № 792/1161 - в части наложения штрафа по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в 1 квартале 2008 года в сумме 99.786 руб., доначисления к уплате в бюджет НДС в сумме 498.930 руб. и пени за просрочку в уплате указанной суммы налога в размере 23.110 руб. 44 коп.
    3. Возвратить заявителю из федерального бюджета госпошлину по объединенным делам в общей сумме 14000 руб., уплаченной по пл.поручениям: № от в сумме 2000 руб., № 908 от 19.03.2008г. в сумме 2000 руб., № 1298 от 14.04.2008г. в сумме 2000 руб., № 1517 от 29.04.2008г. в сумме 2000 руб., № 3171 от 02.09.2008г. в сумме 2000 руб., № 3279 от 09.09.2008г. в сумме 1000 руб., № 1563 от 04.05.2008г. в сумме 2000 руб., № 1564 от 04.05.2008г. в сумме 1000 руб.
 
    4. Со дня вступления настоящего решения в законную силу считать утратившими силу определения арбитражного суда от 12.05.2008г. по делу №А17-1575/2008, от 11.09.2008г. по делу №А17-5546/2008 об обеспечении заявлений ЗАО «Электроконтакт»путем приостановления действия  решений МИФНС за № 342/453 от 30.04.2008г., за № 792/1161 от 29.08.2008г. в части запрещения налоговой инспекции совершать действия по бесспорному списанию с ЗАО «Электроконтакт»:
 
    - по решению № 342/453 от 30.04.2008г.: НДС – в сумме 1.463 руб., пени по НДС – в сумме 54 руб. 64 коп., штрафа по ст. 122 НК РФ – в сумме 246 руб.;
 
    - по решению № 792/1161 от 29.08.2008г.: НДС – в сумме 646 руб., пени по НДС – в сумме 26 руб. 93 коп., штрафа по ст. 122 НК РФ – в сумме 129 руб. 20 коп.
 
    5. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия во Второй арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ивановской области.  На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 АПК РФ.
 
 
    Судья                                                                                                   Борисова В.Н.