Решение от 30 апреля 2009 года №А17-490/2009

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД  ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Иваново                                                                                      дело №А17-490/2009
 
    30 апреля 2009 года
 
 
    Резолютивная часть решения оглашена 29 апреля 2009 года. Полный текст решения изготовлен 30 апреля 2009 года. 
 
 
    Арбитражный  суд Ивановской области в составе судьи  Голикова С.Н.
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смирновой Л.Е.
 
    рассмотрев в судебном  заседании дело по иску
 
    ОАО «Шуяагропромснаб»
 
    к МИФНС России № 3 по  Ивановской области
 
    о признании незаконным решения № 286 от 01.11.08г. и постановления  № 284 от 01.11.08г.
 
    при участии в заседании:
 
    от ОАО – Стебловской А.М. (доверенность от 27.03.09г.)
 
    от МИФНС – Румянцев А.С. (доверенность от 17.06.08г.).
 
    установил:
 
    ОАО «Шуяагропромснаб» (далее по тексту ОАО, Общество) обратилось в арбитражный суд Ивановской области с исковым заявлением к МИФНС России № 3 по Ивановской области (далее по тексту ИФНС) о признании незаконным решение № 286 от 01.11.08г. и постановления № 284 от 01.11.08г.
 
    В порядке статьи 49 Арбитражногоо процессуального кодекса РФ ОАО уточнило предмет иска и просило суд признать незаконным решение № 286 от 01.11.08г. в части задолженности по земельному налогу на общую сумму 1075965руб.77коп., постановление № 284 от 01.11.08г. в части задолженности по земельному налогу на общую сумму 1075965руб.77коп.
 
    В обоснование представителем заявителя приведены следующие доводы:
 
    ИФНС в адрес ОАО«Шуяагропромснаб» были вынесены требования обуплате налогов и пени от 23.10.08 г. № 10100,от 07.04.08 г. № 5716,от 07.05.08 г. № 641 1, от 22.10.08 г. №644, от 22.10.08 г. № 645, от 22.10.08 г. № 646, от 22.10.08 г. № 647, от 19.05.08 г., № 6718, от 29.07.08 г. № 733 1, от 11.08.08 г. № 7912.
 
    В связи с тем, что в установленный срок указанные требования не были исполнены, налоговая инспекция приняла решение № 286 от 01.11.08г. и постановление № 284 от 01.11.08г. о взыскании налога и пеней на общую сумму в размере 1091456руб. 15коп. (один миллион девяносто одна тысяча четыреста пятьдесят шесть рублей пятнадцать копеек) за счет имущества общества.
 
    Постановлением Шуйского районного отдела судебных приставов Управления ФССП по Ивановской области от 14.11.08г. в отношении общества возбуждено исполнительное производство.
 
    ОАО считает, что вышеуказанные решение и постановление налоговой инспекции вынесены с нарушениями требований налогового законодательства в части взыскания задолженности по земельному налогу на общую сумму 1075965руб. 77коп. по следующим основаниям:
 
    В силу статьи 45 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ, Кодекс) обязанность по уплате налога должна быть выполнена налогоплательщиком в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.
 
    В соответствии со статьей 69НК РФ требованием об уплате налога признается письменноеизвещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику   при   наличии   у   него   недоимки,  т.е.   суммы   налога,   не   уплаченной   в установленный срок.
 
    В соответствии со статьей 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.06г. №137-ФЗ) требование обуплате налога должно бытьнаправлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
 
    Из приведенных норм, по мнению Общества, следует, что до 01.01.07г. срок направления требования об уплате налога, не связанного с результатами проведения налоговой проверки, был обусловлен сроками уплаты налогов, установленными Налоговым кодексом РФ.
 
    Для недоимки по налогу, срок уплаты которого истек до 01.01.07г. Кодексом (в редакции, действовавшей до 01.01.07г.) был предусмотрен следующий порядок его принудительного взыскания.
 
    Согласно статье 70 НК РФ, требование об уплате текущего налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено НК РФ.
 
    В соответствии со статьей 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. 
 
    Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя.
 
    Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
 
    При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.
 
    В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.
 
    При этом, 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации,  применяется   ко   всей   процедуре   принудительного   взыскания   налога   и   пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 НК РФподлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 НК РФ.
 
    В случае пропуска налоговым органом срока вынесения решения об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках, он имеет право обратиться в суде иском о взыскании недоимки.
 
    Пунктом 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ № 5 от 28.02.01г. «0 некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что, согласно пункту 3 статьи 48 Кодекса исковое заявление о взыскании недоимки с физического лица может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В то же время пункт 3 статьи 46 НК РФ, предусматривающий право налогового органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным иском в отношении указанного лица, не устанавливает срок, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено. В связи с этим, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам. При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм.
 
    При определении предельного срока обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогам и пеней учитывается совокупность следующих сроков: установленный статьей 70 НК РФ трехмесячный срок направления требования об уплате налога; срок, определенный в требовании для уплаты указанной в нем суммы задолженности; и предусмотренный пунктом 3 статьи 48 НК РФшестимесячный срок на обращение уполномоченного органа в суд с заявлением о взыскании задолженности.
 
    О том, что 01.11.08г. ИФНСвынесено постановление №284 о взыскании налога и пеней за счет имущества ОАО руководитель  Общества узнал 14.11.08г.
 
    Требования от 07.04.08 г. №5716, от 19.05.08 г., № 6718, от 11.08.08 г. № 7912 являющиеся в том числе основанием к уплате налога, в соответствии с которыми было вынесено Решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 01.11.08 г. № 286 и Постановление № 284 от 01.11.08 г. в адрес ОАО, не поступали. Данные требования были предоставлены Обществу 02.02.09г. после повторного обращения в налоговый орган.
 
    Таким образом, на основании вышеизложенных фактов Общество считает, что задолженность по земельному налогу а решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 01.11.08 г. №286 и постановление № 284 от 01.11.08 г. приняты только 01.11.08 г.
 
    В связи с тем, что решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика от 01.11.08г. №286 принято с нарушением вышеуказанных норм налогового законодательства о порядке и сроках принятия таких решений, данное решение является не законным в части взыскания недоимки по земельному налогу на общую сумму 1075965руб. 77коп., следовательно, по мнению Общества, незаконным в этой же части является и вынесенное по исполнение указанного решения постановление №284 от 01.11.08 г.
 
 
    Представитель ИФНС не согласен с заявленными требованиями по следующим основаниям:   
 
    Задолженность по земельному налогу, указанная в требованиях №6718, №7219, образовалась, по мнению ИФНС,  в 2008 году, указанная в требовании №5716 была выявлена в 2008 году. Следовательно, подлежит применению законодательство, действующее с 01.01.07г.
 
    Пунктом 1 статьи 70 НК РФ установлено, что  требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
 
    В силу  пункта 3 статьи  46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.
 
    В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.
 
    Исходя из нормы пункта 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
 
    Требование №6718 об уплате земельного налога по сроку 05.05.08г. направлено ОАО 21.05.08г. Сумма указанная в требовании начислена организацией в расчете авансовых платежей за 1 квартал 2008 года. Данная сумма не уплачена в установленный срок и в связи с этим в отношении организации осуществлялись меры взыскания.
 
    Требование №7219 об уплате земельного налога по сроку 31.07.08г. направлено ОАО 13.08.08г. Сумма указанная в требовании начислена организацией в расчете авансовых платежей за полугодие 2008 год. Данная сумма не уплачена в установленный срок и в связи с этим в отношении организации осуществлялись меры взыскания.
 
    В требовании №5716 от 07.04.08г. указана задолженность по земельному налогу на 01.01.05г. в сумме 505195руб. 91коп., пени - 482308руб. Данные суммы  были выявлены в апреле 2008 года. в результате контрольных мероприятий, по результатам которых был составлен акт о выявлении недоимки у налогоплательщика №32805.
 
    ИФНС считает, что все документы вынесены и направлены OAOсвоевременно, заявленные организацией требования являются необоснованными и не  подлежащими удовлетворению.
 
 
    Заслушав представителей сторон суд пришел к заключению о частичном удовлетворении исковых требований исходя из следующего:
 
    ИФНС адрес ОАО«Шуяагропромснаб» были направлены требования обуплате налогов и пени от 23.10.08 г. № 10100,от 07.04.08 г. № 5716,от 07.05.08 г. № 641 1, от 22.10.08 г. №644, от 22.10.08 г. № 645, от 22.10.08 г. № 646, от 22.10.08 г. № 647, от 19.05.08 г., № 6718, от 29.07.08 г. № 733 1, от 11.08.08 г. № 7912.
 
    В установленный срок указанные требования обществом не были исполнены, поэтому  налоговой инспекцией принято решение № 286 от 01.11.08г. и постановление № 284 от 01.11.08г. о взыскании налога и пеней на общую сумму в размере 1091456руб. 15коп. (в том числе по земельному налогу в общей сумме 1075965руб. 77коп.) за счет имущества общества.
 
    При удовлетворении требований ОАО суд руководствуется следующими нормами материального права, действовавшими в спорный период.
 
    Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
 
    В силу статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, то есть суммы налога, не уплаченной в установленный срок.
 
    Кроме того, пункт 1 статьи 45 НК РФ предусматривает, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ. Взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
 
    Как определено пунктом 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период до внесения изменений Федеральным законом от 27.07.06г №137-ФЗ), решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
 
    В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности налогоплательщика может производиться налоговым органом за счет его имущества при условии недостаточности или отсутствия денежных средств на счетах налогоплательщика.
 
    При этом статья 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика.
 
    Следует отметить, что в статье 47 НК РФ, так же как и в статье 46 НК РФ, установлены правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскивать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.
 
    Иное толкование норм в части определения срока для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика привело бы к возможности вынесения такого решения налоговыми органами без ограничения срока.
 
    Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 НК РФ.
 
    Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.01.06г. №10353/05. С учетом этого требования ОАО о неправомерности взыскания за счет имущества задолженности по земельному налогу возникшей до 2006 года в сумме 443778руб. 33коп. и пени в сумме 482308руб. 09коп. обоснованны.
 
    Ссылка ИФНС на акты согласно которых задолженность была выявлена в 2008 году и исчисление сроков направления требования об уплате налогов и пеней должно осуществляться с этого дня отклоняется в силу следующего.
 
    Федеральным законом от 27.07.06г. №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» (далее - Федеральный закон №137-ФЗ) внесены изменения в части первую и вторую НК РФ.
 
    В соответствии со статьей 70 Кодекса (в редакции Федерального закона №137-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
 
    В силу пункта 1 статьи 7 Федерального закона №137-ФЗ настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2007 года.
 
    Согласно пункту 5 статьи 7 Федерального закона №137-ФЗ положения частей первой и второй Кодекса (в редакции настоящего Федерального закона), Закона Российской Федерации от 21.03.91г. №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31 декабря 2006 года, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.
 
    Из материалов дела видно, что сроки для взыскания спорной задолженности истекли до 31.12.06г., а поэтому исчисление сроков взыскания налогов и пеней не может производиться в порядке, действующем со дня вступления в силу Федерального закона  №137-ФЗ.
 
    Также суд установил, что требование №5716 от 07.04.08г. было направлено по адресу г. Шуя , ул. Фабричная, д.12.
 
    В пунктах 1, 5 и 6 статьи 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета.
 
    На дату направления требования №5716 от 07.04.08г. согласно выписки из ЕГРЮЛ  ОАО находилось по адресу г. Шуя, ул. Фрунзе 1-я, д. 3, по этому адресу направлялись и все акты выявления недоимки.
 
    Таким образом ИФНС несоблюдении требования законодательства в части направления требования, что лишило налогоплательщика возможности проверить суммы указанные в требовании , исполнить обязанность по уплате налога и пени в добровольном порядке
 
    Аналогичное нарушение допущено и при направлении требования №6718 от 19.05.08г. согласно которого ОАО предлагалось уплатить задолженность по земельному налогу по итогам 1 квартала 2008 года в сумме 66397руб. и пени в сумме 8922руб. 37коп. В результате этого данная задолженность также не может быть взыскана за счет имущества налогоплательщика.
 
    При рассмотрении обоснованности требований ОАО о взыскании за счет имущества задолженности по земельному налогу в сумме 66397руб. (за 2 квартал 2008 года) и пени в сумме 8162руб. 98коп. указанной в требовании №7912 от 11.08.08г. суд пришел к выводу том, что требования обоснованы только в части взыскания пени в сумме 7942руб. 87коп. с учетом следующего:
 
    Вышеуказанное требование направлено по адресу ОАО указанному в ЕГРЮЛ,  в нем предлагается уплатить текущую задолженность возникшую на основании представленной в ИФНС декларации по итогам 1 полугодия 2008 года, однако указанные в требовании пени начислены как на задолженность 2 квартала, так и на задолженность по которой утрачено право на взыскание. Сумма пени начисленная на задолженность за 2 квартал 2008 года по сроку с 31.07.08г. по 11.08.08г. составит 220руб. 11коп. и её взыскание может быть осуществлено за счет имущества.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,  333.37 Налогового кодекса РФ суд
 
    РЕШИЛ:
 
 
    1.      Заявленные требования удовлетворить частично.
 
    2.      Признать решение 286 от 01.11.08г. и постановление №284 от 01.11.08г.  не соответствующим нормам законодательства в части взыскания земельного налога в сумме 510175руб. 39коп. и пени в сумме 499173руб. 33коп.
 
    3. Возвратить ОАО «Шуяагропромснаб», зарегистрированному в качестве юридического лица по адресу: Ивановская область, г. Шуя, ул. Фрунзе, д.3, ИНН 3725000116 государственную пошлину в сумме 2000руб.  уплаченную по квитанции от 05.03.09г.. 
 
    4.   Справку на возврат выдать после вступления решения в законную силу.
 
    5. Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня   принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции (ст.259 АПК РФ), после вступления решения в законную силу - в  течение двух месяцев - в арбитражный суд кассационной инстанции – в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа г. Н. Новгород (ст.276 АПК РФ), в порядке надзора в  Высший Арбитражный     суд  Российской Федерации по правилам главы 36 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
 
 
    Судья                             С.Н. Голиков