Решение от 09 апреля 2010 года №А17-352/2010

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД  ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
 
    Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Иваново                                                                                          дело № А17- 352/2010                                                                                                                     
 
    09 апреля 2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения оглашена 08 апреля 2010 года, полный текст решения изготовлен 09 апреля 2010 года
 
 
    Арбитражный  суд Ивановской области в лице судьи Голикова С.Н.,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смирновой Л.Е.
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
    ООО «Армос –Блок» о признании незаконным решения №709 от 28.10.09г.,
 
    заинтересованное лицо – межрайонная ИФНС России №1 по Ивановской области, при участии:
 
    от ООО – Безрукова П.В. (доверенность от 10.08.09г.)
 
    от ИФНС – Микерина А.Г. (доверенность от  22.03.10г.
 
    Установил:
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Армос-Блок» (далее – ООО) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании незаконным решения межрайонной ИФНС России №1 по Ивановской области (далее ИФНС) № 709 от 28.10.2009г.,
 
    В обоснование заявленных требований ООО приведены следующие доводы:
 
    ООО закупает продукцию у Республиканского унитарного предприятия «Светлогорское ПО Химволокно» (Республика Беларусь), доставку продукции осуществляет российское предприятие ООО «Грузовая транспортная корпорация», которое применяет  систему налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход ( ЕНВД).
 
    На основании Приказа Минфина РФ от 27.11.06г. №153н (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.07г. №118н, от 31.07.09г. № 83н) налоговая база, отражаемая в графе 4 по строке 030 раздела 2 налоговой декларации по косвенным налогам при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь, должна соответствовать итоговой строке графы 11 Заявления о ввозе товаров.
 
    РУП «Светлогорское ПО Химволокно» не принимает свой экземпляр Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, если налоговая база (графа 11) не соответствует стоимости приобретенных у него товаров, указанных в счете-фактуре.
 
    К доставке (транспортировке) продукции РУП «Светлогорское ПО Химволокно» не имеет никакого отношения и не принимает увеличения налоговой базы в итоговой строке графы 11 заявления, в связи с чем ООО считает что оно не должно увеличивать налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (НДС) сумму транспортных расходов затраченных на перевозку товаров экспортируемых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации.
 
    ООО неоднократно обращалось в ИФНС с просьбой подробно проинструктировать ООО, опираясь на налоговое законодательство, как ООО действовать в сложившейся ситуации и обращали внимание налоговых органов на противоречие в существующем порядке формирования налоговой базы.
 
    Так как с учетом возникающих противоречий ООО не может включать расходы на доставку ни в Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, ни в декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории республики Беларусь, то и доначисление НДС в сумме 2970руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 126руб. 57коп., наложении штрафа в сумме 594руб. произведено неправомерно.
 
    ИФНС  с заявленными требованиями не согласилась, её позиция изложена в отзыве и выступлениях представителей и состоит в следующем:
 
    По условиям договора поставки товара заключенного ООО с белорусским поставщиком доставка товара производится за счет покупателя.
 
    Доставка товара произведена российской транспортной организацией, применяющей спецрежим налогообложения в виде уплаты ЕНВД.
 
    Форма налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь (далее — декларация) утверждена приказом Минфина России от 27.11.06г. №153н (зарегистрирован в Минюсте России 25.12.06г., per. номер 8669), данным приказом утвержден Порядок заполнения декларации.
 
    В графах 4 и 6 по строкам 010 - 020 отражаются налоговая база по налогу, определяемая в соответствии с пунктом 2 Раздела I Положения, и сумма налога по соответствующей ставке налога.
 
    В графе 4 по строке 030 отражается общая сумма налоговой базы за месяц. Налоговая база, отражаемая в графе 4 по строке 030, должна соответствовать сумме итоговых строк граф 11 таблиц заявлений (приложение №1 к настоящему Порядку), представляемых одновременно с декларацией в соответствии с пунктом 6 Раздела I Положения.
 
    В графе 6 по строке 030 отражается общая сумма налога, исчисленная за истекший месяц. Сумма налога, отражаемая в графе 6 по строке 030, должна соответствовать сумме итоговых строк граф 15 таблиц заявлений (приложение №1 к настоящему Порядку), представляемых одновременно с декларацией в соответствии с пунктом 6 Раздела I Положения (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.07г. № 118н).
 
    ООО при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость не включена стоимость транспортировки приобретенной у РУП «Светлогорское ПО Химволокно» продукции, , что повлекло за собой неуплату налога в сумме 2970руб. За нарушение срока уплаты решение №709 от 28.10.09г. начислены пени в сумме 126руб. 57коп., и наложен штраф в сумме 594руб., данное решение полностью соответствует нормам налогового законодательства, оснований для удовлетворения требований ООО не имеется.
 
    Заслушав представителей лиц, участвующих в деле суд установил следующее:
 
    ООО приобретает нить п/э у Республиканского унитарного предприятия «Светлогорское ПО Химволокно» (Республика Беларусь). Доставку продукции осуществляет российское предприятие ООО «Грузовая транспортная корпорация», которое работает по системе налогообложения ЕНВД.
 
    По результатам камеральной проверки налоговой декларации по косвенным налогам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, представленной ООО за май 2009 года был составлен акт № 636 от 29.09.09г. в котором зафиксировано, что ООО занижена налоговой базы по НДС на 16500руб. - сумму транспортных расходов затраченных на перевозку товаров экспортируемых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, что повлекло неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 2970 руб.
 
    По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика ИФНС было принято решение № 709 от 28.10.09г. о привлечении ООО  к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде наложения штрафа в сумме 594руб., ООО предложено перечислить в бюджет НДС в сумме 2970руб. и пени в сумме 126руб. 57коп.
 
    В порядке статьи 101.2. Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) ООО  обжаловало решение №709 от 28.10.09г. в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управление ФНС России по Ивановской области решением от 07.12.09г. оставило обжалуемое решение без изменения.
 
    Исследовав материалы дела суд считает, что требования ООО удовлетворению не подлежат с учетом следующего:
 
    В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
 
    Согласно статье 152 НК РФ в случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, взимание налога на добавленную стоимость с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, осуществляют налоговые органы Российской Федерации. Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, включая затраты на их доставку до границы Российской Федерации.
 
    Пунктом 4 статьи 160 НК РФ определен порядок формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации: если в соответствии с международным договором отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых в Российскую Федерацию товаров, налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку данных товаров до границы Российской Федерации.
 
    Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем определенные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (статья 7 Кодекса).
 
    Статьей 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.04г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг»" (далее - Соглашение) порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение).
 
    Пунктом 2 раздела I «Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров2 Положения установлен порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, отличающийся от предусмотренного главой 21 Кодекса: для целей уплаты налога на добавленную стоимость налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством государств Сторон) как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на их транспортировку и доставку.
 
    Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.
 
    При определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки): расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров, страховая сумма, стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами, стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
 
    Из содержания названной нормы усматривается, что по ввозимым из Республики Беларусь товарам российские налогоплательщики определяют налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму стоимости приобретенных товаров и затрат на транспортировку и доставку товаров. Указанная сумма - это цена сделки, подлежащая уплате поставщику. Если расходы на транспортировку и доставку товаров по условиям договора не включались в цену сделки, то стоимость товаров определяется с учетом поименованных в пункте 2 раздела I Положения расходов.
 
    Данное положение не делает различий между расходами, которые несет российский налогоплательщик в связи с оплатой стоимости транспортировки и доставки товаров белорусскому поставщику или иной организации в Российской Федерации или Республике Беларусь.
 
    Тот факт, что организация осуществляющая перевозку продукции применяет систему налогообложения в виде  ЕНВД и в счетах-фактурах не выделяет НДС не может служить основанием не включения стоимости перевозки в налоговую декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.
 
    Данная позиция подтверждена и ФНС России (Письма от 10.10.05г. №ММ-6-03/842@ (вопросы №№ 6, 23), от 18.10.05г. №ММ-6-03/877@) и Минфином России (Письма от 01.10.07г. №03-07-13/1-26, от 22.05.08г. №03-07-13/1/02).
 
    С учетом этого ИФНС обоснованно доначислила НДС в сумме 2970руб. исходя из всех расходов ООО на оплату стоимости товаров и их перевозки как по территории Республики Беларусь, так и Российской Федерации.
 
    Основанием для начисления пеней в соответствии со статьей 75 НК РФ и применения ответственности согласно статье 122 НК РФ является пункт 5 раздела I Положения, в силу которого в случаях неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты таких налогов в более поздний по сравнению с установленным Соглашением срок налоговые органы вправе взыскивать косвенные налоги и пени в размере, предусмотренном национальным законодательством государств Сторон, а также применять способы обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов, пеней и меры ответственности, установленные национальным законодательством государств Сторон.
 
    Следовательно ИФНС обоснованно начислила пени в сумме 126руб. 57коп. и наложила штраф в сумме 594руб., оспариваемое решение полностью соответствует нормам законодательства.
 
    Судебные расходы в виде уплаченной ООО госпошлины подлежат отнесению на заявителя.
 
    Исходя из вышеизложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального  кодекса РФ суд
 
 
    РЕШИЛ:
 
 
    1.        Заявленные ООО «Армос-Блок» требования оставить без удовлетворения.
 
    2.        Решение межрайонной ИФНС России №1 по  Ивановской области №709 от 28.10.09г. считать соответствующим нормам налогового законодательства.
 
    3.        Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня   принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции (ст.259 АПК РФ), после вступления решения в законную силу - в  течение двух месяцев - в арбитражный суд кассационной инстанции – в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа г. Н. Новгород (ст.276 АПК РФ), в порядке надзора в  Высший Арбитражный     суд   Российской    Федерации по правилам главы 36 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
 
                                      
 
   Судья                                                     С.Н. Голиков