Дата принятия: 30 июня 2010г.
Номер документа: А17-3310/2009
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Иваново Дело № А17-3310/2009
30 июня 2010 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 июня 2010 года. Полный текст решения изготовлен 30 июня 2010 года
Арбитражный суд Ивановской области
в составе судьи Новикова Ю.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Площадновой Е.Л.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Партнер» о признании частично недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Ивановской области от 20.03.2009г. № 8,
при участии представителей сторон:
от заявителя – Лебедевой А.И. (доверенность от 14.06.2010г.), Смолова И.А. (доверенность от 11.01.2010 г.),
от заинтересованного лица - Галкиной О.В., (доверенность от 01.07.2009г.)
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «Партнер» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с требованиями, уточненными в ходе судебного разбирательства в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ивановской области (далее – МИФНС) от 20.03.2009г. № 8 недействительным в части резолютивной части решения пункта 1 п.п. 1-9, пункта 2 п.п. 1-2 и пункта 3 в полном объеме.
Протокольным определением суда от 31.05.2010г. судебное разбирательство откладывалось.
В судебном заседании объявлялся перерыв.
Представитель заявителя в ходе рассмотрения дела в рамках статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) заявлял ходатайство об отказе от заявления о признании частично недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Ивановской области от 20.03.2009г. № 8 в части оспаривания доначисления по налогу на прибыль (далее – НнаП) за 2005г. в сумме налога 99 359 руб. 02 коп. (эпизод с ООО «Гелоспроф»); за 2006г. в сумме 29 582 руб. 17 коп. (эпизод с ООО «Сириус»), начисления пени за 2005-2006 год в сумме 47 245 руб. 55 коп. и применения штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налога на прибыль за 2006г. в сумме 5 916 руб. 43 коп., просил суд прекратить производство по делу в указанной части и просит признать решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Ивановской области от 20.03.2009г. № 8 недействительным в части: пункта 1 (подпунктов 2-9), пункта 2 (подпункта 2), пункта 3 (подпункта 3).
В судебных заседаниях представители Общества поддержали уточненные требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и письменных пояснениях по делу.
Суть заявленных требований состоит в том, что Общество считает неправомерным доначисление налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и пени в результате неправомерного применения налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО «НЭРИ», в связи с имеющимися пороками в оформлении счетов-фактур, отсутствием уплаты в бюджет НДС. По мнению Общества, оно выполнило все условия, установленные НК РФ для применения налоговых вычетов при приобретении продукции у указанного контрагента: товар был приобретен для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения НДС, принят на учет, оплачен в полном объеме перечислениями в безналичном порядке, реальность хозяйственной операции налоговым органом не оспаривается; надлежаще оформленные счета-фактуры зарегистрированы в книге покупок; исправленные счета-фактуры не были приняты Инспекцией в ходе проверки, информация, полученная МИФНС в отношении ООО «НЭРИ» и его руководителя, не является надлежащими доказательствами недостоверности выставленных ими счетов-фактур; указанный поставщик зарегистрирован, состоит на налоговом учете, его регистрация не признана недействительной, налоговым органом не доказано, что действия налогоплательщика были направлены на необоснованное получение налоговой выгоды; приведены иные основания, изложенные в представленных в суд письменных документах.
Представители МИФНС в судебных заседаниях поддержали представленный в материалы дела отзыв на заявление, считают оспариваемый акт правомерным и обоснованным.
Суть позиции состоит в том, что МИФНС считает, что решение законно, изложенные в нем выводы подтверждены материалами выездной налоговой проверки, в том числе заявителем была получена необоснованная налоговая выгода в результате неправомерного предъявления к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, оформленным ненадлежащим образом, у них отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера; Обществом были представлены новые счета-фактуры о тех же дат и с теми же номерами, что не является основанием в подтверждение налоговых вычетов, а исправленные счета-фактуры, оформленные в соответствии с действующим законодательством ООО не представило; Общество не проверило полномочия лиц, подписавших договоры, счета-фактуры, накладные, адрес поставщика, т.е. не проявил должной осмотрительности в выборе контрагентов; приведены иные основания, изложенные в представленных в суд письменных документах.
Представитель МИФНС в судебном заседании 25.12.2009г. пояснил, что не оспаривает факт осуществления хозяйственных операций по ООО «НЭРИ».
В судебных заседаниях стороны в соответствии со статьей 70 АПК РФ заключили нижеперечисленные соглашения о фактических обстоятельствах дела следующего содержания:
а) от 13.11.2009г.
«таблица (руб.)
Налоговый период
Общая сумма
НДС, исчис-ленная с реа-лизации това-ров(работ,
услуг), иму-щественных
прав по соот-ветствующим
ставкам налога
Общая сумма НДС, подлежащая
вычету
Сумма налога,
предъявленная
налогоплательщику
при приобретении
товаров (работ, услуг),
имущественных
прав, не принятая
налоговым органом к вычету в ходе выездной налоговой проверки по счетам-фактурам ООО «НЭРИ»
Сумма НДС,
исчисленная
к уплате в
бюджет по
данным налоговой проверки
Упла-чено в бюджет
2006 год
1 квартал
497 549
496 603
119 661
120 607
946
2 квартал
502 879
501 341
388 983
390 521
1 538
3 квартал
501 646
499 263
341 695
344 078
2 383
4 квартал
653 592
651 214
556 780
559 158
2 378
ИТОГО
2 155 666
2 148 421
1407 119
1 414 364
7 245
2007 год
1 квартал
570 641
562 881
294 407
302 167
7 760
2 квартал
691 764
684 830
27 458
34 392
6 934
3 квартал
782 474
761 886
414 471
435 059
20 588
4 квартал
711 317
691 473
394 016
413 860
19 844
ИТОГО
2 756 196
2 701 070
1 130 352
1 185 478
55 126
ВСЕГО
2 537 471
В проверяемом периоде ООО «Партнер» применяло общую систему налогообложения.
Счета-фактуры ООО «НЭРИ» были получены, услуги на основании данных счетов-фактур были оприходованы в бухгалтерском учете ООО «Партнер», суммы НДС по счетам-фактурам предъявлены к налоговому вычету в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость.
На момент подписания соглашения уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган представлены не были».
«Таблица (руб.)
Заявлено
Отражено
Принято
Увеличена
Суммы,
Суммы, не
в
в регистрах
налоговым
/уменьшена/
оспариваемые
оспариваемые
декларации
учета и
органом
налоговая
налогопла-
налогопла-
первичных
база по
тельщиком
тельщиком
документах
результатам
в рамках
в рамках
проверки
судебного
судебного
производства
производства
За 2005г.
прибыль
1719
413 995,92
Доходы
4 922 587
4 783 520
4 783 520
уменьшена налоговая база на 139 067
139 067
Расходы
4 877 611
5 051 582
5 051 582
уменьшена налоговая база на 173 971
173 971
В том числе
727 033,92
727 033,92
увеличена
727033,92
транс-
согласно
налоговая
портные
авансовых
база на
расходы,
отчетов ру-
727 033,92
оказанные
ководителя
ООО
ООО
«Гелоспроф»
«Партнер
Внереали-
43 257
43 257
43 257
зационные
расходы
Налог на
412,56
99359,02
99359,02
прибыль
За 2006 г.
прибыль (+) убыток (-)
- 797 620
+123259
Доходы
11157420
11978042, 84
11978042, 84
увеличена налоговая база на 820 622,84
820 622,84
Расходы
11924764
12303321, 36
12303321, 36
уменьшена налоговая база на 378 557,36
378 557,36
В том числе
услуги по
изучению
конъюнкту-
ры рынка
ООО «Сириус»
478 813,
57
478 813,57 согласно авансовых отчетов руководи- теля ООО «Партнер
увеличена налоговая база на 478 813,57
478 813,57
Внереали- зационные расходы
30 276
30 276
30 276
Налог на прибыль
-
29582,17
29582,17
б) от 14.12.2009г.
«По данным налоговой декларации по НДС
(руб.)
Налоговый период
Реализация товаров (работ, услуг),
имущественных прав по соответствующим ставкам налога
Налоговые
вычеты
Сумма налога,
подлежащая
уплате в
Налоговая
база при
реализаци
и товаров
(работ, услуг), а
также передача имуществ
енных
прав по
ставке 18
%
Сумма НДС
Налоговая база по суммам
оплаты,
частичной
оплаты в счет
предстоящих
поставок
товаров
(выполнения
работ,
оказания
услуг)
Сумма НДС
Сумма налога,
предъявленная
налогоплательщику
при приобретении
товаров (работ,
услуг),
имущественных
прав, подлежащая
вычету
Сумма налога,
исчисленная с
сумм оплаты,
частичной
оплаты,
подлежащая
вычету с даты
отгрузки товаров
(выполнения
работ, оказания
услуг)
бюджет за данный
налоговый период
2006 год
1 квартал
2 764 159
497 549
-
-
496 603
-
946
2 квартал
2 793 772
502 879
-
-
501 341
-
1 538
3 квартал
2 878 450
518 121
-
-
515 738
-
2 383
4 квартал
3 631 069
653 592
-
-
651 214
-
2 378
ИТОГО
12 067 450
2 172 141
-
-
2 164 896
-
7 245
2007 год
1 квартал
3 170 225
570 641
-
-
562 881
-
7 760
2 квартал
3 613 606
650 449
1 511 467
230 563
694 670
179 408
6 934
3 квартал
3 700 720
666 130
4 986 637
760 673
856 993
549 222
20 588
4 квартал
3 740 380
673 268
4 680 368
713 954
807 201
560 177
19 844
ИТОГО
14 224 931
2 560 488
11 178 472
1 705 190
2 921 745
1 288 807
55 126
в) от 14.01.2010г.
«(руб.)
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении услуг у Общества с ограниченной ответственностью «НЭРИ» ИНН 7736517104 КПП 773601001
Дата
Сумма
В том числе НДС
1
2
3
16.02.2006 г.
300 000,00
45 762,71
28.02.2006 г.
300 000,00
45 762,71
17.03.2006 г.
250 000,00
38 135,59
27.04.2006 г.
600 000,00
91 525,42
29.05.2006 г.
700 000,00
106 779,66
02.06.2006 г.
300 000,00
45 762,71
20.06.2006 г.
350 000,00
53 389,83
23.06.2006 г.
250 000,00
38 135,59
30.06.2006 г.
450 000,00
68 644,07
04.08.2006 г.
290 000,00
44 237,29
31.08.2006 г.
500 000,00
76 271,19
01.09.2006 г.
100 000,00
15 254,24
06.09.2006 г.
310 000,00
47 288,14
07.09.2006 г.
190 000,00
28 983,05
25.09.2006 г.
400 000,00
61 016,95
26.09.2006 г.
450 000,00
68 644,07
13.10.2006 г.
400 000,00
61 016,95
27.10.2006 г.
600 000,00
91 525,42
08.11.2006 г.
150 000,00
22 881,36
17.11.2006 г.
350 000,00
53 389,83
14.12.2006 г.
50 000,00
7 627,12
27.11.2006 г.
600 000,00
91 525,42
28.11.2006 г.
800 000,00
122 033,90
21.12.2006 г.
700 000,00
106 779,66
Итого за 2006 год:
9 390 000,00
1 432 372,88
09.01.2007 г.
150 000,00
22 881,35
11.01.2007 г.
100 000,00
15 254,24
23.01.2007 г.
380 000,00
57 966,10
29.01.2007 г.
550 000,00
83 898,31
16.02.2007 г.
300 000,00
45 762,71
28.02.2007 г.
1 350 000,00
205 932,20
21.03.2007 г.
400 000,00
61 016,95
31.03.2007 г.
300 000,00
45 762,71
31.05.2007 г.
180 000,00
27 457,63
31.07.2007 г.
117 089,00
17 861,03
25.09.2007 г.
500 000,00
76 271,19
28.09.2007 г.
500 000,00
76 271,19
31.10.2007 г.
1 000 000,00
152 542,37
30.11.2007 г.
500 000,00
76 271,19
31.12.2007 г.
1 082 992,00
165 202,17
Итого за 2007 год:
7 410 081,00
1 130 351,34
»
в) от 15.02.2010г.
«В ходе выездной налоговой проверки Обществом с ограниченной ответственностью «Партнер» в качестве доказательства правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость были представлены счета-фактуры Общества с ограниченной ответственностью «НЭРИ» ИНН/КПП 7736517104/773601001, подписанные от имени руководителя и главного бухгалтера разными лицами и не содержащими расшифровку «Ф.И.О» (см. Приложение №1).
В дополнение к возражениям б/н от 18.03.2009г. ООО «Партнер» представило заверенные копии переоформленных (вновь составленных) счетов-фактур ООО «НЭРИ» с теми же номерами и от тех же дат, что и в ходе выездной налоговой проверки, дополненных расшифровкой подписи руководителя и главного бухгалтера и подписанных от их имени одним и тем же лицом (см. Приложение №2)».
Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся материалы дела, арбитражный суд установил:
В результате выездной налоговой проверки (акт проверки от 28.01.2009г. № 3), проведенной по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 04.03.2005г. по 31.12.2007г., установлена неуплата НДС за 2006 и 2007г.г. в сумме 2 537 470 руб. 12 коп. в результате неправомерно заявления к вычету Обществом счетов-фактур, выписанных Обществом с ограниченной ответственностью «НЭРИ» (далее - ООО «НЭРИ») за оказание информационных услуг по изучению конъюнктуры рынка, а также неуплата НнаП за 2006 и 2007г.г. в сумме 128 941 руб. 19 коп., в том числе по операциям с ООО «Гелоспроф» и ООО «Сириус», иные нарушения налогового законодательства.
В ходе проверки в рамках статьи 93.1 НК РФ выставлено требование от 11.11.2008г. на истребование документов по взаимоотношениям Общества с ООО «НЭРИ» в МИФНС по г. Москве № 36.
Из МИФНС России № 36 по г. Москве был получен ответ от 05.12.2008г. о том, что ООО «НЭРИ» стоит на учете в налоговом органе с 07.02.2005г., директором и главным бухгалтером является Сарычева Александра Викторовна, последняя отчетность предоставлена 01.04.2007г., организация имеет следующие признаки фирмы-однодневки: «массовый» учредитель, «массовый» заявитель, по телефонам, указанным в базе данных, связаться с представителями организации не представляется возможным, требование о предоставлении документов, направленное по юридическому адресу, вернулось с отметкой почтового отделения «организация не значится».
Выписка из ЕГРЮЛ по ООО «НЭРИ», полученной из Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве (исх. 24.11.2008г.) содержит сведения о том, что единственным учредителем является Грушко Светлана Валерьевна, генеральным директором является Сарычева Александра Викторовна.
Согласно протоколу допроса № 6 от 25.12.2008г. свидетель Грушко Светлана Валерьевна поясняла, что никакого отношения к ООО «НЭРИ» не имеет, на должность директора Сарычеву Александру Викторовну не назначала, использование сведений и паспортных данных, подписанных от ее имени, при осуществлении любых операций, связанных с ООО «НЭРИ», считает недействительными и неправомерными.
Обществом были представлены возражения на акт проверки от 18.02.2009г., дополнения к возражениям от 20.02.2009г. и от 19.03.2009г.
В связи с представленными возражениями МИФНС, на основании решения заместителя начальника МИФНС от 20.02.2009г. № 3, были проведены дополнительные мероприятия налогового контроля, а также принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.
Согласно справки от 19.03.2009г. о проведенных мероприятиях налогового контроля в отношении ООО «НЭРИ» установлено, что расчеты с ООО «Партнер» по счету в Банке Международного бизнеса прекращены с 22.03.2007г., с выручки, полученной ООО «НЭРИ» за период с 09.09.2005г. по 30.03.2007г. в сумме 86 755 575 руб. 75 коп. был уплачен НДС в бюджет всего 3 914 руб.
Сарычева Александра Викторовна поясняла, что не являлась директором ООО «НЭРИ», по его деятельности ничего пояснить не может (протокол допроса от 07.05.2009г.) .
Из протоколов допроса директора ООО Бурылина Руслана Игоревича № 2 от 11.03.2009г. и от 19.03.2009г. следует, что взаимоотношения Общества с ООО «НЭРИ» строились только через представителей, лично с руководителями организации не встречался и не знаком, расчеты с ООО «НЭРИ» осуществлялись как по безналичному, так и наличному расчету. Менеджер ООО «НЭРИ» вышел на связь с Обществом по производственным вопросам и через него были запрошены счета-фактуры для предоставления к материалам налоговой проверки. Исправленные счета-фактуры были получены заказным письмом 18.03.2009г.
Решением начальника МИФНС от 30.03.2009г. № 8, принятым по результатам налоговой проверки заявителя, с учетом возражений ООО и результатов проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, подтверждены выводы, изложенные в акте проверки № 3, заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату, неполную уплату в результате занижения налоговой базы, в том числе НДС за 2006, 2007гг. в сумме 507 494 руб. 02 коп., Обществу предложено уплатить налоги и пени, в том числе НДС в сумме 2 537 470 руб. 12 коп., пени по НДС в общей сумме 663 083 руб. 98 коп., так же общество было привлечено к иным видам налоговой ответственности.
Общество с решением Инспекции не согласилось и 03.04.2009 обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области в которой оспаривала данное решения по основаниям, аналогичным заявленным в настоящем деле.
Решением вышестоящего налогового органа от 25.05.2009 №09-45/04772 решение Инспекции оставлено без изменений.
В ходе рассмотрения дела Арбитражный суд Ивановской области направлял определение от 18.02.1009г. о судебном поручении в Арбитражный суд г. Москвы о допросе свидетеля Сарычевой Александры Викторовны.
Определением от 24.05.2010г. Арбитражного суда г. Москвы установлено исполнение судебного поручения, показания свидетеля Сарычевой А.В. отражены в протоколе судебного заседания и вышеуказанном определении. По существу заданных вопросов Сарычева А.В. пояснила, что руководителем и главным бухгалтером ООО «НЭРИ» она никогда не являлась, кто её утвердил в данной должности, и как это было осуществлено - не знает, никаких счетов-фактур за оказание услуг по изучению конъюнктуры рынка ею не подписывались, письма от 11.03.2009г. со вновь составленными счетами-фактурами и актами к ним, подписанными от имени ООО «НЭРИ» ею в адрес ООО «Партнер» не направлялись.
В проверяемом периоде Общество применяло общую систему налогообложения.
ООО декларировало НДС в следующих размерах (руб.)
Налоговый период
Общая сумма
НДС, исчис-ленная с реа-лизации това-ров(работ,
услуг), иму-щественных
прав по соот-ветствующим
ставкам налога
Общая сумма НДС, подлежащая
вычету
Сумма налога,
предъявленная
налогоплательщику
при приобретении
товаров (работ, услуг),
имущественных
прав, не принятая
налоговым органом к вычету в ходе выездной налоговой проверки по счетам-фактурам ООО «НЭРИ»
Сумма НДС,
исчисленная
к уплате в
бюджет по
данным налоговой проверки
Упла-чено в бюджет
2006 год
1 квартал
497 549
496 603
119 661
120 607
946
2 квартал
502 879
501 341
388 983
390 521
1 538
3 квартал
501 646
499 263
341 695
344 078
2 383
4 квартал
653 592
651 214
556 780
559 158
2 378
ИТОГО
2 155 666
2 148 421
1407 119
1 414 364
7 245
2007 год
1 квартал
570 641
562 881
294 407
302 167
7 760
2 квартал
691 764
684 830
27 458
34 392
6 934
3 квартал
782 474
761 886
414 471
435 059
20 588
4 квартал
711 317
691 473
394 016
413 860
19 844
ИТОГО
2 756 196
2 701 070
1 130 352
1 185 478
55 126
ВСЕГО
2 537 471
Налоговый период
Реализация товаров (работ, услуг),
имущественных прав по соответствующим ставкам налога
Налоговые
вычеты
Сумма налога,
подлежащая
уплате в
Налоговая
база при
реализаци
и товаров
(работ, услуг), а
также передача имуществ
енных
прав по
ставке 18
%
Сумма НДС
Налоговая база по суммам
оплаты,
частичной
оплаты в счет
предстоящих
поставок
товаров
(выполнения
работ,
оказания
услуг)
Сумма НДС
Сумма налога,
предъявленная
налогоплательщику
при приобретении
товаров (работ,
услуг),
имущественных
прав, подлежащая
вычету
Сумма налога,
исчисленная с
сумм оплаты,
частичной
оплаты,
подлежащая
вычету с даты
отгрузки товаров
(выполнения
работ, оказания
услуг)
бюджет за данный
налоговый период
2006 год
1 квартал
2 764 159
497 549
-
-
496 603
-
946
2 квартал
2 793 772
502 879
-
-
501 341
-
1 538
3 квартал
2 878 450
518 121
-
-
515 738
-
2 383
4 квартал
3 631 069
653 592
-
-
651 214
-
2 378
ИТОГО
12 067 450
2 172 141
-
-
2 164 896
-
7 245
2007 год
1 квартал
3 170 225
570 641
-
-
562 881
-
7 760
2 квартал
3 613 606
650 449
1 511 467
230 563
694 670
179 408
6 934
3 квартал
3 700 720
666 130
4 986 637
760 673
856 993
549 222
20 588
4 квартал
3 740 380
673 268
4 680 368
713 954
807 201
560 177
19 844
ИТОГО
14 224 931
2 560 488
11 178 472
1 705 190
2 921 745
1 288 807
55 126
Счета-фактуры ООО «НЭРИ» были получены, услуги на основании данных счетов-фактур были оприходованы в бухгалтерском учете Обществом, суммы НДС по счетам-фактурам предъявлены к налоговому вычету в налоговых декларациях по НДС.
Представитель МИФНС в судебном заседании 25.12.2009г. пояснил, что не оспаривает факт осуществления хозяйственных операций по ООО «НЭРИ».
Затраты по операциям с ООО «НЭРИ» учтены МИФНС в качестве затрат при исчислении НнаП.
«(руб.)
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении услуг у Общества с ограниченной ответственностью «НЭРИ» ИНН 7736517104 КПП 773601001
Дата
Сумма
В том числе НДС
1
2
3
16.02.2006 г.
300 000,00
45 762,71
28.02.2006 г.
300 000,00
45 762,71
17.03.2006 г.
250 000,00
38 135,59
27.04.2006 г.
600 000,00
91 525,42
29.05.2006 г.
700 000,00
106 779,66
02.06.2006 г.
300 000,00
45 762,71
20.06.2006 г.
350 000,00
53 389,83
23.06.2006 г.
250 000,00
38 135,59
30.06.2006 г.
450 000,00
68 644,07
04.08.2006 г.
290 000,00
44 237,29
31.08.2006 г.
500 000,00
76 271,19
01.09.2006 г.
100 000,00
15 254,24
06.09.2006 г.
310 000,00
47 288,14
07.09.2006 г.
190 000,00
28 983,05
25.09.2006 г.
400 000,00
61 016,95
26.09.2006 г.
450 000,00
68 644,07
13.10.2006 г.
400 000,00
61 016,95
27.10.2006 г.
600 000,00
91 525,42
08.11.2006 г.
150 000,00
22 881,36
17.11.2006 г.
350 000,00
53 389,83
14.12.2006 г.
50 000,00
7 627,12
27.11.2006 г.
600 000,00
91 525,42
28.11.2006 г.
800 000,00
122 033,90
21.12.2006 г.
700 000,00
106 779,66
Итого за 2006 год:
9 390 000,00
1 432 372,88
09.01.2007 г.
150 000,00
22 881,35
11.01.2007 г.
100 000,00
15 254,24
23.01.2007 г.
380 000,00
57 966,10
29.01.2007 г.
550 000,00
83 898,31
16.02.2007 г.
300 000,00
45 762,71
28.02.2007 г.
1 350 000,00
205 932,20
21.03.2007 г.
400 000,00
61 016,95
31.03.2007 г.
300 000,00
45 762,71
31.05.2007 г.
180 000,00
27 457,63
31.07.2007 г.
117 089,00
17 861,03
25.09.2007 г.
500 000,00
76 271,19
28.09.2007 г.
500 000,00
76 271,19
31.10.2007 г.
1 000 000,00
152 542,37
30.11.2007 г.
500 000,00
76 271,19
31.12.2007 г.
1 082 992,00
165 202,17
Итого за 2007 год:
7 410 081,00
1 130 351,34
В ходе выездной налоговой проверки ООО в качестве доказательства правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость были представлены счета-фактуры Общества с ограниченной ответственностью «НЭРИ», подписанные от имени руководителя и главного бухгалтера разными лицами и не содержащими расшифровку «Ф.И.О»
В дополнение к возражениям б/н от 18.03.2009г. Общество представило заверенные копии переоформленных (вновь составленных) счетов-фактур ООО «НЭРИ» с теми же номерами и от тех же дат, что и в ходе выездной налоговой проверки, дополненных расшифровкой подписи руководителя и главного бухгалтера и подписанных от их имени одним и тем же лицом – Сарычевой А.В.
В ходе рассмотрения дела представитель заявителя в рамках статьи 49 АПК РФ заявил об отказе от заявления о признании частично недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Ивановской области от 20.03.2009г. № 8 в части оспаривания доначисления по налогу на прибыль за 2005г. в сумме налога 99 359 руб. 02 коп. (эпизод с ООО «Гелоспроф»); за 2006г. в сумме 29 582 руб. 17 коп. (эпизод с ООО «Сириус»), начисления пени за 2005-2006 год в сумме 47 245 руб. 55 коп. и применения штрафа по статье 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2006г. в сумме 5 916 руб. 43 коп., просил суд прекратить производство по делу в указанной части.
В части сумм НДС, начисленных по операциям с ООО «НЭРИ», Общество обжаловало решение МИФНС в Арбитражный суд Ивановской области в настоящем деле.
Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к заключению о возможности принятия отказа ООО от части заявленных требований с прекращением производства по делу в указанной части, в отношении оставшейся части заявленных требований арбитражный суд пришел к заключению об обоснованности заявленных ООО требований и о необходимости их удовлетворить.
При этом суд исходит из того, что в соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Часть 2 статьи 70 АПК РФ устанавливает, что признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются арбитражным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.
Обстоятельства, признанные и удостоверенные сторонами в порядке, установленном настоящей статьей, в случае их принятия арбитражным судом не проверяются им в ходе дальнейшего производства по делу (часть 5 статьи 70 АПК РФ).
В силу части 2 статьи 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в суде соответствующей инстанции, отказаться от иска полностью или частично. Арбитражный суд не принимает отказ от иска, если это противоречит закону или нарушает права других лиц (часть 5 статьи 49 АПК РФ).
В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150 АПК РФ производство по делу подлежит прекращению в том случае, если истец отказался от иска и отказ принят арбитражным судом.
Принимая во внимание, что отказ от части заявленных требований не противоречит закону и не затрагивает интересы иных лиц, арбитражный суд считает возможным принять отказ истца от части иска с прекращением производства по делу в данной заявленной части.
В силу пункта 1 статьи 3, пункта 1 статьи 23 НК РФ, статьи 57 Конституции Российской Федерациикаждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную согласно статье 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Общество при соблюдении названных требований НК РФ вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.
Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении НДС, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Счета-фактуры ООО «НЭРИ» были получены, услуги на основании данных счетов-фактур были оприходованы в бухгалтерском учете Общества, суммы НДС по счетам-фактурам предъявлены к налоговому вычету в налоговых декларациях по НДС.
Представитель МИФНС в судебном заседании 25.12.2009г. пояснил, что не оспаривает факт осуществления хозяйственных операций по ООО «НЭРИ».
Затраты по операциям с ООО «НЭРИ» учтены МИФНС в качестве затрат при исчислении НнаП.
Факт оплаты этих счетов-фактур сторонами установлен.
В ходе выездной налоговой проверки ООО в качестве доказательства правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость были представлены счета-фактуры Общества с ограниченной ответственностью «НЭРИ», подписанные от имени руководителя и главного бухгалтера разными лицами и не содержащими расшифровку «Ф.И.О»
В дополнение к возражениям б/н от 18.03.2009г. Общество представило заверенные копии переоформленных (вновь составленных) счетов-фактур ООО «НЭРИ» с теми же номерами и от тех же дат, что и в ходе выездной налоговой проверки, дополненных расшифровкой подписи руководителя и главного бухгалтера и подписанных от их имени одним и тем же лицом – Сарычевой А.В.
Представление ООО в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Налоговым органом в качестве доказательств недостоверности предоставленных ООО «НЭРИ» счетов-фактур приводится в отношении первоначально представленных счетов-фактур - подписание от имени руководителя и главного бухгалтера разными лицами и отсутствие расшифровки «Ф.И.О», в отношении счетов-фактур предоставленных в дополнение к возражениям б/н от 18.03.2009г. подписание их одним и тем же лицом – Сарычевой А.В., которая в последствии в ходе разнообразных допросов отказалась от факта подписания этих документов и от работы в рамках ООО «НЭРИ».
Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.
При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.
МИФНС ни в ходе проведения налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения дела в суде не было установлено ни одного из перечисленных обстоятельств, позволяющих усомниться в добросовестности Общества.
Следовательно, вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных от имени Сарычевой А.В., с расшифровкой подписи Сарычевой А.В., значащейся в учредительных документах ООО «НЭРИ» в качестве руководителя, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.
Счета-фактуры ООО «НЭРИ» были получены, услуги на основании данных счетов-фактур были оприходованы в бухгалтерском учете Общества, суммы НДС по счетам-фактурам предъявлены к налоговому вычету в налоговых декларациях по НДС.
Представитель МИФНС в судебном заседании 25.12.2009г. пояснил, что не оспаривает факт осуществления хозяйственных операций по ООО «НЭРИ».
Затраты по операциям с ООО «НЭРИ» учтены МИФНС в качестве затрат при исчислении НнаП.
Факт оплаты этих счетов-фактур сторонами установлен.
Таким образом, арбитражный суд приходит к выводу МИФНС в нарушении статьи 65 АПК РФ не предоставило суду совокупности доказательств позволяющих судить о том, что в рассматриваемом случае имеет место необоснованная налоговая выгода.
В связи с изложенным выше требования ООО в отношении НДС, пени и штрафа подлежат удовлетворению.
В силу статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле.
Государственная пошлина по делу с учетом обеспечительных мер (в редакции, действующей на момент подачи заявления) в соответствии со статьей 333.21 НК РФ составляет 3 000 руб. и была уплачена заявителем при подаче иска в сумме 3 000 руб. по платежным поручениям от 18.06.2010г. № 236 и № 237, расходы на ее уплату являются судебными расходами и согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, подлежат отнесению на МИФНС и взысканию в пользу заявителя с МИФНС.
Руководствуясь пунктом 4 статьи 150, статьями 110, 167 – 170, 176, 184, 185, 198, 201, 257, 273, 292 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
1. Принять отказ Общества с ограниченной ответственностью «Партнер» от заявленных требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Ивановской области от 20.03.2009г. № 8 в части оспаривания доначисления налога на прибыль за 2005г. в сумме налога 99 359 руб. 02 коп.; за 2006г. в сумме 29 582 руб. 17 коп., начисления пени за 2005-2006 годы в сумме 47 245 руб. 55 коп. и применения штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль за 2006г. в сумме 5 916 руб. 43 коп. Прекратить производство по делу в части данных требований.
2. Требования Общества с ограниченной ответственностью «Партнер» в оставшейся части заявленных требований удовлетворить. Признать решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Ивановской области от 20.03.2009г. № 8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, противоречащими Налоговому кодексу Российской Федерации в части подпунктов 2-9 пункта 1 резолютивной части решения, подпункта 2 пункта 2 резолютивной части решения и подпункта 3 пункта 3 резолютивной части решения.
3. Судебные расходы в сумме 3 000 руб. отнести на Межрайонную ИФНС России № 5 по Ивановской области.
4. Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 5 по Ивановской области (место нахождения – Ивановская область, г. Кинешма, ул. Ленина, д. 40) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Партнер» 3 000 руб. судебных расходов по делу.
5. С момента вступления в законную силу настоящего решения считать утратившим силу определение суда от 30.06.2009г. в части обеспечения иска.
6. На решение суда первой инстанции в течение месяца со дня принятия может быть подана апелляционная жалоба в суд апелляционной инстанции (ст. 259 АПК РФ). На вступившее в законную силу решение суда может быть подана кассационная жалоба в суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу решения (ст. 276 АПК РФ). В срок, не превышающий трех месяцев со дня вступления в законную силу последнего судебного акта, принятого по данному делу, может быть подано заявление о пересмотре судебного акта в порядке надзора в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (ст. 292 АПК РФ).
Судья Ю.В. Новиков
