Решение от 30 июля 2009 года №А17-2856/2009

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД  ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
    РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Иваново                                                                                 дело № А17-2856/2009
 
    30  июля 2009 года
 
 
    Резолютивная часть решения оглашена 27 июля 2009 года, полный текст решения изготовлен 30 июля 2009 года.
 
 
    Арбитражный суд Ивановской области в составе судьи  Голикова С.Н.,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смирновой Л.Е.
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Бизнес-Проект»
 
    о признании незаконным решения №1737 от  17.03.09г.
 
    заинтересованное лицо – ИФНС России по г. Иваново
 
    при участии представителей сторон:
 
    от ООО -  Махотиной А.Н. (доверенность от 01.04.09г.)
 
    от ИФНС – Митровой Н.В. (доверенность от 17.09.08г.)
 
    установил:
 
    ООО «Бизнес –Проект» (далее по тексту ООО) обратилось в арбитражный суд Ивановской области с  заявлением о признании незаконным решения ИФНС России по г. Иваново (далее по тексту ИФНС) в соответствии с которым на него был наложен штраф в сумме  14629руб. 50коп.
 
    В обоснование заявленных требований приведены следующие доводы:
 
    Всоответствии с учетной политикой, ООО исчисляло налоговую базу по налогу на прибыль по итогам отчетного периода на основе данных налогового учета, уплачивало авансовые платежи по налогу на прибыль и представляло в налоговый орган налоговые декларации по окончании отчетных периодов в соответствии с действующим законодательством.
 
    Согласно пункта 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
 
    В связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» от 26.11.08г. №224-ФЗ (далее  Федеральный закон от 26.11.08г. №224-ФЗ), ООО приняло решение о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, начиная с авансовых платежей за 4 квартал 2008 года. Исходя из принятого решения и требований вышеназванного закона, в учетную политику ООО были внесены соответствующие изменения (Приказ №2 от 28.11.08г.) и в налоговый орган было направлено соответствующее уведомление (исх. №110 от 28.11.2008г.).
 
    В результате проведенной в период с 08.12.08г. по 02.02.09г. налоговым органом камеральной проверки был выявлен факт нарушения ООО налогового законодательства, выразившееся в непредставление в установленный законом срок налоговой декларации по налогу на прибыль.
 
    Заместителем начальника ИФНС Гациным С.Р. 17.03.09г. было вынесено решение №1737 о привлечении ООО к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде наложения штрафа в размере 14629руб. 50коп., с которым ООО несогласно по следующим основаниям:
 
    В   решении   №1737   о   привлечении   к   ответственности   за   совершение   налогового правонарушения от 17.03.09г. указано, что лицо, в отношении которого проведена проверка,надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки извещено, на рассмотрение материалов не явилось, в связи с чем принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствии лица, в отношении которого она была проведена, что не соответствует действительности.
 
    Представители ООО 12.03.09г. присутствовали при рассмотрении возражений по результатам камеральной налоговой проверки, о чем был составлен Протокол рассмотрения возражений (объяснений) налогоплательщика и материалов проверки от 12.03.09г. Подтверждением присутствия представителей ООО при рассмотрении возражений является факт наличия в указанном протоколе их подписей.
 
    Непредставление налоговой декларации было вызвано в связи с отсутствиемя прямого указания закона. Согласно пункта 1 статьи 287 НК РФ  налогоплательщики, исчисляющие  ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
 
    Статья 3 Федерального закона от 26.11.08г. №224-ФЗ вступила в силу со дня ее официального опубликования в «Российской газете» 27.11.08г., при этом указанной статьей внесено дополнение в Федеральный закон «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» от 05.08.2000г. №118-ФЗ следующего содержания:
 
    «Установить, что налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода, вправе применить следующий порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате за четвертый квартал 2008 года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IVквартале 2008 года, исчисляется исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором производится уплата авансового платежа. При этом сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей».
 
    ООО до опубликования Федерального закона №224-ФЗ предоставляло в налоговый орган налоговые декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды в соответствии с пунктом 2 статьи 285 НК РФ, а вышеуказанный федеральный закон хотя и внес изменения по уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в IVквартале 2008 года (октябрь, ноябрь, декабрь), но вступил в силу только 27 ноября 2008 года.,по истечении первого месяца квартала (октября) и за 1 (один) день до окончания срока для уплаты авансового платежа и направления, указанных в Федеральном законе документов в налоговый орган.
 
    В опубликованном 01декабря 2008 годаписьме Федеральной налоговой службы «О переходе налогоплательщиков налога на прибыль организаций на начисление в IVквартале 2008 года ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли» №ШС-6-3/869@ было доведено до налогоплательщиков и налоговых органов письмо Министерства Финансов РФ №03-00-08/40 от 27.11.08г, в котором были даны разъяснения по применению Федерального закона №224-ФЗ, в том числе и по представлению налогоплательщиками в налоговые органы налоговой декларации на прибыль за 10 и 11 месяцев, 28.11.08г. и 29.12.08г. соответственно.
 
    Согласно статье 112 НК РФ к обстоятельствам смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения, относятся, в том числе, обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
 
    Несмотря на все вышеизложенные доводы, ни при вынесении оспариваемого решения, ни при вынесении решения по апелляционной жалобе ООО смягчающие обстоятельства учтены не были.
 
    Исходя из вышеизложенного ООО просит суд отменить решение ИФНС, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 рублей отнести на ответчика.
 
 
    ИФНС с доводами ООО  не согласилась, позицию налоговой инспекции изложена в отзыве на исковое заявление и состоит в следующем:
 
    При проведении камеральная проверка налоговой декларации по налогу на прибыль за октябрь 2008 года был выявлен факт представления её в нарушением установленного срока. Декларация была представлена ООО 08.12.08г. при сроке её представления 28.11.08г. В результате  этого ООО нарушен пункт 3 статьи 289 НК РФ.
 
    Указанные ООО причины несвоевременного представления декларации по налогу на прибыль, в связи с отсутствием соответствующих разъяснений ФНС России, Минфина России не может свидетельствовать об отсутствии вины налогоплательщика во вмененном ему правонарушении, так как ООО должно было руководствоваться нормами налогового законодательства, а именно Федеральным Законом №224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ», который вступил в силу 27.11.08г.,то есть с даты официального опубликования в «Российской газете».
 
    Доводов ООО изложенные в возражениях на акт камеральной проверки и поддержанные его представителями в ходе рассмотрения материалов, были рассмотрены ИФНС и им дана надлежащая правовая оценка, о чем свидетельствует текст оспариваемого решения и протокол рассмотрения возражений налогоплательщика, нарушений требований статьи 101 НК РФ налоговой инспекцией при вынесении решения допущено не было.
 
    В соответствии со статьей 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в частности, при отсутствии события налогового правонарушения либо при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения. Учитывая, что введенный ФЗ №224-ФЗ порядок исчисления авансовых платежей не изменяет общего, установленного статьей 289 НК РФ порядка представления налоговых деклараций, обстоятельства, указанные в иске не могут быть признаны исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения (п.1 ст. 111 НК РФ).
 
    С учетом приведенных доводов ИФНС просит суд требования ООО оставить без удовлетворения.
 
 
    Заслушав представителей сторон суд установил следующее:                                      
           ООО применяя обычную систему налогообложения  исчисляло и уплачивало авансовые платежи по налогу на прибыль с учетом пункта 2 статьи 286 НК РФ исчисляя от сумм ежемесячных  авансовых платежей уплачиваемых в предыдущем налоговом периоде.
 
    Вместе с этим ООО воспользовалось правом, предоставленным статьей 3 Федерального закона от 26.11.08г. №224-ФЗ и в 4 квартале 2008 года, исчисляло и уплачивало авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором производится уплата авансового платежа.
 
    При этом ООО 28.11.08г. внесло изменения в учетную политику,  но так как в абзаце 3 статьи 27.1 Закона №118-ФЗ (в ред. Федерального закона от 26.11.08г. №224-ФЗ), не было указано на то, что при внесении изменений в учетную политику и  уведомления об этом налогового органа по месту своего учета не позднее срока уплаты, установленного для уплаты соответствующего авансового платежа, налогоплательщик должен был представить и налоговую декларацию по итогам 10 и 11 месяцев, то ООО о необходимости представления деклараций узнало только из опубликованном 01.12.08г. письма ФНС России №ШС-6-3/869@  «О переходе налогоплательщиков налога на прибыль организаций на начисление в IVквартале 2008 года ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли», которым было доведено до налогоплательщиков и налоговых органов письмо Министерства Финансов РФ №03-00-08/40 от 27.11.08г.
 
    Декларация была представлена только 08.12.08г., за нарушение срока её представления ИФНС наложен штраф в сумме 14629руб. 50коп
 
    Исследовав материалы дела суд считает, что требования ООО подлежат удовлетворению в части снижения суммы наложенного штрафа с учетом следующего:
 
    Статьей 3 Федерального закона от 26.11.08г. №224-ФЗ, которая в соответствии с пунктом 4 статьи данного закона вступила в силу с 27 ноября 2008 года, в Федеральный закон от 05.08.2000г. №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (далее - Закон №118-ФЗ) внесены изменения, в частности, касающиеся порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате за IV квартал 2008 года.
 
    Согласно статьи 3 Федерального закона от 26.11.08г. №224-ФЗ  Закон №118-ФЗ дополнен статьей. 27.1, в соответствии с которой налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода, вправе при расчете авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате за 4 квартал 2008 года, исчислить их исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором производится уплата авансового платежа. При этом сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.
 
    При этом налогоплательщик должен отразить изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль в учетной политике, а также уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета не позднее срока уплаты, установленного для уплаты соответствующего авансового платежа, в том числе в случае, если рассчитанная сумма авансового платежа отрицательна или равна нулю (абз. 3 ст. 27.1 Закона №118-ФЗ (в ред. Федерального закона от 26.11.08г. №224-ФЗ).
 
    Несмотря на то, что в статье 27.1 Закона №118-ФЗ (в ред. Федерального закона от 26.11.08г. №224-ФЗ) отсутствуют положения, касающиеся порядка представления в налоговый орган налоговых деклараций по налогу на прибыль налогоплательщиками, воспользовавшимися в 4 квартале 2008 года. правом исчисления ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, суд исходя из системного анализа действующего законодательства приходит к выводу об обязанности представления ООО деклараций по налогу на прибыль при уплате авансовых платежей по фактически полученной прибыли.
 
    В соответствии со статьей 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. При изменении учетной политики меняется порядок налогообложения, связанные с этим права и обязанности налогоплательщика.
 
    Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, согласно пунктом  3 ст. 289 НК РФ, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
 
    Абзацем 4 пункта 1 статьи 287 НК РФ установлено, что налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
 
    Таким образом, из указанных норм следует, что налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации по итогам каждого отчетного периода, которым в соответствии с пунктом 2 статьи 285 НК РФ признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее, не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
 
    Аналогичная позиция изложена и в письме Минфина России от 27.11.08г. №03-00-08/40 согласно которому налогоплательщики, воспользовавшиеся правом, предусмотренным статьей 27.1 Закона N 118-ФЗ (в ред. Федерального закона от 26.11.08г. №224-ФЗ), должны представить в налоговые органы налоговые декларации за десять месяцев и одиннадцать месяцев 2008 года, рассчитав в них авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Указанные авансовые платежи уплачиваются по срокам соответственно не позднее 28 ноября и не позднее 29 декабря 2008 года
 
 
    Однако при вынесении решения ИФНС не учтено следующее:
 
    Принятие Федерального  закона от 26.11.08г. №224-ФЗ преследовало цель уменьшения налоговой нагрузки в 4 квартале 2008 года на налогоплательщиков по налогу на прибыль при уменьшении у них сумм полученной выручки и уплате авансовых платежей по итогам предшествующих периодов.
 
    Статья 3 Федерального закона от 26.11.08г. №224-ФЗ вступила в силу со дня ее официального опубликования в «Российской газете» 27.11.08г., при этом срок для изменения учетной политики, уведомления об этом налоговой инспекции, перерасчета налоговых обязательств и уплаты налога для лиц желающих применить новый порядок исчисления авансовых платежей  составил  1 день, так как 28.11.098г. наступал срок уплаты налога и сдачи деклараций по итогам 10 месяцев 2008 года.
 
    Официальные разъяснения ФНС России и Минфина России на эту дату отсутствовали, что и привело к нарушению срока представления налоговой декларации.
 
    Все вышеуказанные обстоятельства в силу статей 112 и 114 НК РФ смягчающими должны были быть учтены ИФНС при вынесении решения о наложении штрафа. Необходимо учитывать и то, что нормы Федерального  закона от 26.11.08г. №224-ФЗ направлены на стабилизацию экономики и формальный подход ИФНС при вынесении решения о наложении штрафа за нарушение срока представления декларации по итогам  октября 2008 года без учета смягчающих обстоятельств  не улучшает, а ухудшает положение  налогоплательщика.
 
    Пункт 3 статьи 114 НК РФ предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых на основании НК РФ за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств. Здесь же указано, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.
 
    Перечень смягчающих налоговую ответственность обстоятельств приведен в пункте 1 статьи 112 НК РФ.
 
    При этом в подпункте 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ указано, что обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются в том числе иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
 
    В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
 
    Пунктом 1 статьи 100.1 НК РФ установлено, что дела о выявленных в ходе камеральной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ. Согласно пункту 5 статьи 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах; устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения; устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
 
    Таким образом, налоговый орган при рассмотрении материалов проверки о налоговом правонарушении и определении размера штрафа должен установить и учесть смягчающие ответственность налогоплательщика обстоятельства.
 
    Суд при рассмотрении дел, связанных с проверкой законности и обоснованности решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе дела о признании такого решения недействительным, проверяет соблюдение налоговым органом при определении размера налоговых санкций, подлежащих применению к налогоплательщику требований статьи 112 НК РФ.
 
    Принимая во внимание норму подпункта 3 пункта 1 и пункта 4 статьи 112 НК РФ, суд вправе признать недействительным решение налогового органа в части необоснованно (без учета всех имеющихся смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств) примененных санкций.
 
    В соответствии с нормами статей 112 и 114 НК РФ, статьи 71 АПК РФ примененная налоговым органом мера ответственности за совершение конкретного налогового правонарушения проверяется судом на основании всестороннего, полного и объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые суд оценивает по своему внутреннему убеждению.
 
    Суд исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные ООО доказательства об обстоятельствах дела, пришел к выводу, что налоговым органом при принятии решения от 17.03.09г. №1737 не учтены доводы налогоплательщика о неясности применения статьи 3 Федерального закона от 26.11.08г. №224-ФЗ, о сроке в течении которого необходимо было внести изменения в учетную политику и произвести перерасчет налога, а также о том что сумма штрафа несоразмерна тяжести совершенного правонарушения.
 
    Пунктом 19 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.99г. №41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что, поскольку в пункте 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.
 
    Суд при проверке законности и обоснованности оспариваемого решения, с учетом  оценки всех обстоятельства совершенного ООО правонарушения, степени его вины, а также наличия смягчающих ответственность обстоятельств, признал завышенным, несоразмерным совершенному ООО правонарушению штраф наложенный на налогоплательщика ИФНС в сумме 14529руб. 50коп. Соразмерным является штраф наложенный в минимальном размере предусмотренным пунктом 1 статьи 119 НК РФ – 100руб.
 
    Судебные расходы в виде уплаченной ООО при подаче заявления государственной пошлины в сумме 2000руб. (пл. пор. от 28.05.09г. №87) и государственной пошлины уплаченной при подаче ходатайства об обеспечении иска в сумме 1000руб. (пл. пор. от 28.05.09г. №1111) в соответствии со статьей 33.40 НК РФ подлежат отнесению на ИФНС.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального  кодекса РФ, 333.40 Налогового кодекса РФ суд
 
 
    РЕШИЛ:
 
    1.      Требования ООО «БизнесПроект» удовлетворить.
 
    2.      Признать решение ИФНС России по г. Иваново №1737 от 17.03.09г. не соответствующим нормам налогового законодательства в части наложения штрафа по статье 119 НК РФ сумме 14529руб. 50коп.
 
    3.      Судебные расходы отнести на ответчика.                                                    
 
    4.      Взыскать с ИФНС России по г. Иваново области в пользу ООО «БизнесПроект», зарегистрированного в качестве юридического лица по адресу: г. Иваново, ул. Новая, д.15,   ИНН  3702541380 судебные издержки в сумме 2000руб.
 
    5.      Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
 
    6.  Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня   принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции (ст.259 АПК РФ), после вступления решения в законную силу - в  течение двух месяцев - в арбитражный суд кассационной инстанции – в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа г. Н. Новгород (ст.276 АПК РФ), в порядке надзора в  Высший Арбитражный     суд   Российской    Федерации по правилам главы 36 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
 
 
                           Судья                                                     С.Н. Голиков