Решение от 16 июля 2009 года №А17-2581/2009

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД  ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    Р Е Ш Е Н И Е
 
 
г. Иваново                                                 Дело № А17-2581/2009
    05-20
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 9 июля 2009г. Полный текст решения изготовлен 15 июля 2009 года.                                                                                                   
 
 
    Арбитражный суд Ивановской области в лице председательствующего судьи Кочешковой М.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скокан К.А., рассмотрев в судебном заседании  в помещении арбитражного суда: г. Иваново, ул. Б. Хмельницкого, д. 59 «б», дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Трио «Гранд» к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ивановской области о признании частично незаконным Решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Ивановской области от 26.02.08 г. № 4, при участии представителей сторон: от заявителя – Хромова М.В. (доверенность от 20.03.2009г.), от ответчика – Скворцовой Н.А. (доверенность от 05.06.09г.), 
 
    установил:
 
    Общество с ограниченной ответственностью «Трио «Гранд» (далее – ООО «Трио «Гранд», Общество, Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к Межрайонной Инспекции ФНС № 6 по Ивановской области (далее – МИ ФНС, налоговый орган) о признании незаконным Решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Ивановской области № 4 от 26.02.08г. в части оспаривания привлечения к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за апрель, май, июль, сентябрь, ноябрь 2005 года, за октябрь, ноябрь 2006 года; по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость; по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций ввиду неучета обстоятельств, смягчающих ответственность; а также по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) НДФЛ в 2004-2006 годах в виде штрафа в сумме 14 666,40 руб.
 
    В порядке статьи 49 АПК РФ ООО «Трио «Гранд» 09.07.09г. письменно уточнило заявление, просит признать Решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Ивановской области № 4 от 26.02.08г. незаконным в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за апрель, май, июль, сентябрь, ноябрь 2005 года, за октябрь, ноябрь 2006 года; по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость; по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций, по статье 123 НК РФ за неправомерное перечисление НДФЛ за 2004-206 годы в виде штрафов, определенных в завышенных размерах по причине   неучета обстоятельств, смягчающих ответственность.
 
    Кроме того, Общество заявило ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока на обжалование ненормативного акта, предусмотренного частью 4 статьи 198 АПК РФ. В качестве уважительных причин для восстановления срока на обжалование ООО «Трио «Гранд» указывает следующие обстоятельства.   
 
    Оспариваемое решение вступило в законную силу 14 апреля 2008 года. 20 июня 2008 года Общество, не имеющее в своем штате юриста, заключило договор оказания услуг № 82-ЮУ с ООО «Департамент права» по поводу защиты интересов Общества в Арбитражном суде Ивановской области при оспаривании решения МИ ФНС № 6 по Ивановской области № 4 от 26.03.08г.  Однако юридическая фирма не выполнила свои обязательства по договору надлежащим образом. Заявление о признании незаконным вышеуказанного решения налогового органа не было принято к производству Арбитражного суда Ивановской области. При этом Общество неоднократно обращалось в  «Департамент права» с письмами о ходе исполнения услуги по договору.    
 
    Представитель ООО «Трио «Гранд»» поддержал заявленные требования в полном объеме, пояснив, что общество считает Решение МИ ФНС незаконным по следующим основаниям.
 
    Общество считает оспариваемое решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Ивановской области незаконным, так как нарушены статьи 112 и 114 Налогового кодекса РФ. В рассматриваемом МИ ФНС деле о налоговом правонарушении, совершенном Обществом имелись смягчающие ответственность обстоятельства за его совершение. Этими обстоятельствами являются: тяжелое материальное положение Общества (производственная деятельность не ведется, по итогам 2008 года Общество понесло убытки, работники находятся в отпусках за свой счет, имеются обязательствами перед банком по возврату кредита); вмененные Обществу нарушения при исчислении и уплате НДС, налога на прибыль организаций и НДФЛ не имеют признаков злостности  и направленности на умышленное нарушение закона; Общество является добросовестным налогоплательщиком; размер налоговых санкций по пункту 2 статьи 119 НК РФ является несопоставимым с тяжестью вменяемых Обществу нарушений. Налоговый орган при решении вопроса о привлечении общества к ответственности должен был установить эти смягчающие обстоятельства и учесть их при наложении санкций.    
 
    Представитель налогового органа с исковыми требованиями ООО «Трио Гранд» не согласен по основаниям, изложенным в отзыве на заявление. ИФНС считает, что смягчающих ответственность обстоятельств при вынесении оспариваемого решения МИФНС не выявила, поэтому размер штрафа не уменьшила.  Также МИ ФНС не согласно с ходатайством Общества о восстановлении  процессуального срока на обжалование ненормативного акта, так как причины его пропуска, приведенные заявителем, не являются уважительными.
 
 
    Заслушав представителей сторон, изучив представленные  документы, арбитражный суд установил.
 
    Межрайонной Инспекцией ФНС № 6 по Ивановской области была проведена выездная налоговая проверка ООО «Трио «Гранд» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006г.
 
    По результатам  проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 5/854 от 20.02.08г., которым установлено следующее:
 
    ·        Неполная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 491 520,43 руб.;
 
    ·        Неполная уплата налога на прибыль организаций в сумме 266 133 руб.;
 
    ·        Неполная уплата единого социального налога в сумме 19 202,71 руб.;
 
    ·        неполное перечисление в бюджет удержанного НДФЛ в сумме 73 332 руб.
 
    ·        неполное удержание и перечисление в бюджет НДФЛ в сумме 29 068 руб.
 
    ·        непредставление в установленный срок налоговых деклараций по НДС за апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2005 года, октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года. 
 
    Начальником Межрайонной ИФНС России № 6 по Ивановской области вынесено Решение № 4 от 26.03.08г. о привлечении ООО «Трио «Гранд» к налоговой ответственности, в том числе: за совершение налогового правонарушения по пункту  1 статьи 122 НК РФ: за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа  в сумме 79 664,22 руб., за неполную уплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в сумме 23 138,20 руб.; за непредставление деклараций по НДС за апрель, май, июль, сентябрь, ноябрь 2005 года, октябрь и декабрь 2006 года по пункту 2 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 560 847,37 руб.; за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 14 666,40 руб.
 
    Решением Управления ФНС по Ивановской области от 27.04.2009г. по жалобе ООО «Трио «Гранд» Решение МИ ФНС № 6 по Ивановской области № 4 от 26.03.2008 года  изменено: размер штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ уменьшен на 153 730,81 руб.; размер штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС уменьшен на 21 462,69 руб.; также уменьшен размер доначисленного НДС и пеней за его несвоевременную уплату.      
 
    С размером примененных к ООО «Трио «Гранд» налоговых санкций Общество не согласилось, просит суд признать Решение МИ ФНС № 4 от 26.03.2008г. в части налоговых санкций незаконным. 
 
 
    Оценив представленные по делу доказательства, показания представителей сторон, арбитражный суд пришел к заключению об удовлетворении ходатайства ООО «Трио «Гранд» о восстановлении попущенного процессуального срока на обжалование ненормативного акта, а также об удовлетворении заявления ООО «Трио Гранд» по следующим основаниям.
 
 
 
    В соответствии с пунктом 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ, заявление о признании ненормативного акта государственного органа незаконным может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
 
    Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 18.11.2004г. № 367-О установлено, что несоблюдение установленного срока, в силу соответствующих норм Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не является основанием для отказа в принятии заявлений по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, вопрос о причинах пропуска срока решается судом после возбуждения дела, т.е. в судебном заседании. Заинтересованные лица вправе ходатайствовать о восстановлении пропущенного срока, и если пропуск срока был обусловлен уважительными причинами, такого рода ходатайства подлежат удовлетворению судом.
 
    Решение МИ ФНС № 6 по Ивановской области № 4 от 26.03.2008г. вступило в законную силу 14 апреля 2008 года, заявление о признании его незаконным Общество должно было направить в суд в срок до 15 июля 2008 года; заявление по настоящему делу представлено в суд 19 мая 2009 года, то есть с пропуском установленного пунктом 4 статьи 198 АПК РФ срока. В то же время Обществом приведены причины пропуска процессуального срока на обжалование ненормативного акта, которые признаются судом уважительными по следующим основаниям. 20 июня 2008 года (до истечения срока на обжалование) Общество, не имеющее в штате юриста, заключило договор оказания услуг № 82-ЮУ с ООО «Департамент права» по поводу защиты интересов Общества в Арбитражном суде Ивановской области при оспаривании решения МИ ФНС № 6 по Ивановской области № 4 от 26.03.08г., предметом которого, в том числе, было составление и подача в Арбитражный суд Ивановской области искового заявления. Однако юридическая фирма не выполнила свои обязательства по договору надлежащим образом. Заявление о признании незаконным вышеуказанного решения налогового органа не было принято к производству Арбитражного суда Ивановской области (Определением суда от 30.07.08г., оставленным в силе постановлением апелляционной инстанции 15.09.08г., определением суда от 06.04.09г. заявления Общества, подготовленные ООО «Департамент права», были возвращены заявителю). При этом Общество неоднократно (28.01.09г., 20.03.09г., 30.04.09г., 14.05.09г., 27.05.09г.) обращалось в  «Департамент права» с письмами о ходе исполнения услуги по договору, то есть принимало зависящие от него меры для соблюдения требований законодательства. 
 
    Ввиду признания причин пропуска срока на обжалование ненормативного акта налогового органа уважительными, срок для подачи ООО «Трио «Гранд» заявления о признании незаконным Решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Ивановской области № 4 от 26.03.08г. восстанавливается судом. Дело подлежит рассмотрению по существу. 
 
    При вынесении Решения № 4 от 26.03.2008г. Межрайонная Инспекция ФНС № 6 по Ивановской области неправомерно не учла имеющиеся в деле о налоговом правонарушении смягчающие ответственность обстоятельства и не уменьшила размер штрафа, чем нарушила статьи 112 и 114 Налогового кодекса РФ.
 
    В соответствии со статьей 112 Налогового кодекса РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
 
    1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
 
    2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
 
    3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
 
    При этом обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ (пункт 4 статьи 112 НК РФ).
 
    Согласно пункту 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.
 
    В пункте 19 Постановления Пленумов ВС и ВАС РФ от 11.06.99 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ" указано: если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 НК РФ.
 
    Таким образом, Налоговым кодексом РФ установлена обязанность суда, а с 1 января 2006 года и налогового органа, рассматривающего дело о налоговом правонарушении (в соответствии с Федеральным законом  № 37-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер административных процедур урегулирования споров») устанавливать обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения и учитывать их при наложении санкций за налоговые правонарушения.
 
    В судебном заседании было установлено, что у ООО «Трио «Гранд» смягчающие ответственность обстоятельства имели место. Этими обстоятельствами являются: тяжелое материальное положение Общества (производственная деятельность не ведется, по итогам 2008 года Общество понесло убытки, работники находятся в отпусках за свой счет, имеются обязательствами перед банком по возврату кредита); вмененные Обществу нарушения при исчислении и уплате НДС, налога на прибыль организаций и НДФЛ не имеют признаков злостности  и направленности на умышленное нарушение закона; Общество является добросовестным налогоплательщиком; размер налоговых санкций по пункту 2 статьи 119 НК РФ является несопоставимым с тяжестью вменяемых Обществу нарушений.
 
    Наличие этих обстоятельств не опровергается налоговым органом.
 
    При вынесении Решения № 4 от 26.03.08г. налоговый орган смягчающие ответственность обстоятельства не установил.
 
    Так как Межрайонная ИФНС России № 6 по Ивановской области при рассмотрении дела о налоговом правонарушении, налагая на Общество налоговые санкции, в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии смягчающих ответственность обстоятельств, не уменьшила размер подлежащего взысканию штрафа, Решение МИФНС № 6 по Ивановской области № 4 от 26.03.08г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» признается судом частично незаконным.
 
    Руководствуясь статьями 112 и 114 Налогового кодекса РФ, в связи с наличием у ООО «Трио «Гранд» смягчающих ответственность обстоятельств - тяжелое материальное положение Общества (производственная деятельность не ведется, по итогам 2008 года Общество понесло убытки, работники находятся в отпусках за свой счет, имеются обязательствами перед банком по возврату кредита); вмененные Обществу нарушения при исчислении и уплате НДС, налога на прибыль организаций и НДФЛ не имеют признаков злостности и направленности на умышленное нарушение закона; Общество является добросовестным налогоплательщиком; размер налоговых санкций по пункту 2 статьи 119 НК РФ является несопоставимым с тяжестью вменяемых Обществу нарушений. - суд считает возможным снизить размер налоговых санкций, подлежащих взысканию с ООО «Трио «Гранд»:  по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за апрель, май, июль, сентябрь, ноябрь 2005 года, за октябрь, ноябрь 2006 года с 407 116,56 руб. до 40 711,66 руб.; по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость с 58 201,53 руб. до 5 820,15 руб.; по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций с 23 138,20 руб. до 2 313,82 руб.; по статье 123 НК РФ за неполное удержание и перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом с 14 666,40 руб. до 1 466,64 руб.
 
    Учитывая изложенное,  решение Межрайонной Инспекции ФНС России № 6 по Ивановской области № 4 от 26.03.08г. в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за апрель, май, июль, сентябрь, ноябрь 2005 года, за октябрь, ноябрь 2006 года в сумме 366 404,90 руб.; по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 52 381,38 руб.; по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 20 824,38 руб.; по статье 123 НК РФ за неполное удержание и перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в сумме 13 199,76 руб. признается судом незаконным.
 
    Госпошлина по делу составляет 2 000 руб. и в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежит отнесению на ответчика.
 
    Руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 201, 257, 276, 292 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ст. 112 и 114 Налогового кодекса РФ, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    1.      Заявление общества с ограниченной ответственностью «Трио «Гранд» удовлетворить.
 
    2.      Признать решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Ивановской области от 26.02.2008г. № 4 незаконным в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за апрель, май, июль, сентябрь, ноябрь 2005 года, за октябрь, ноябрь 2006 года в сумме 366 404,90 руб.; по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 52 381,38 руб.; по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 20 824,38 руб.; по статье 123 НК РФ за неполное удержание и перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в сумме 13 199,76 руб.
 
    3.      Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 6 по Ивановской области, юридический адрес: г. Иваново, ул. Багаева, д. 36/7, в пользу общества с ограниченной ответственностью «Трио «Гранд», юридический адрес: Ивановская область, Ивановский район, д. Богданиха, д. 90, судебные расходы в виде госпошлины в сумме 2 000 рублей. Выдать исполнительный лист.
 
    4.      В соответствии со статьями 257-259 АПК РФ на настоящее решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца после принятия решения во Второй арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ивановской области. В соответствии со статьями 273-276 АПК РФ настоящее решение в течение двух месяцев со дня вступления в силу может быть обжаловано в кассационную инстанцию суда. Кассационная жалоба подается в Федеральный Арбитражный суд Волго-Вятского округа г. Нижний Новгород, через Арбитражный суд Ивановской области. В соответствии со статьей 292 АПК РФ вступившее в законную силу решение может быть пересмотрено в порядке надзора. Заявление о пересмотре в порядке надзора судебного акта может быть подано в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, если исчерпаны другие имеющиеся возможности для проверки в судебном порядке законности указанного акта.
 
 
  Судья                                                       М.В. Кочешкова