Решение от 17 апреля 2009 года №А17-187/2009

Арбитражный суд Ивановской области
153022, г. Иваново, ул. Б.Хмельницкого, д. 59-Б
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Иваново                                                                                                 Дело №А17-187/2009
 
    16 апреля 2009 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 13 апреля 2009 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 16 апреля 2009 года.
 
 
    Арбитражный  суд Ивановской области в лице судьи Борисовой В.Н. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Аладьиной О.Ю., рассмотрев в открытом судебном  заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Шутова Александра Львовича о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново от 23.12.2098 года за № 178 о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 118 Налогового кодекса РФ за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета  банке, при участии представителей сторон: от инспекции: Митровой Н.В. (доверенность от 17.09.2008 года № 05-12/54181),
 
установил:
 
    Индивидуальный предприниматель Шутов Александр Львович (далее по тексту предприниматель, заявитель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново (далее по тексту Инспекция, ИФНС, налоговый орган, ответчик) от 23.12.2098 года за № 178 о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 118 Налогового кодекса РФ за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета  банке в части наложения штрафа  в сумме 4800 рублей.
 
    В обоснование заявления предприниматель указал, что  налоговым  органом  не  учтены  все  обстоятельства данного правонарушения; что сумма штрафа несоразмерна тяжести допущенного правонарушения (действия по непредставлению сведений об открытии счета в банке не повлекли вредных последствий для бюджета Российской Федерации); что при вынесении решения ИФНС не учла, что правонарушение совершено впервые (ранее предприниматель не совершал аналогичных или каких-либо иных правонарушений и не привлекался к ответственности, не имел умысла на совершение данного правонарушения, сведения об открытии банковского счета не представлены своевременно в силу незнания норм закона); что имеет на иждивении  двоих малолетних детей и неработающую супругу.
 
    Определением суда от 16.02.2009 года заявление налогоплательщика принято к производству суда с назначением предварительного судебного разбирательства.
 
    Предприниматель, надлежащим образом уведомленный о времени и месте судебного заседания (копия определения суда от 16.02.2009 года получена лично 17.02.2009 года), в судебное заседание не явился, каких-либо заявлений, ходатайств в материалы дела не поступило.
 
    Инспекция в отзыве на заявление и в выступлении своего представителя в судебном заседании отклонила требования заявителя, считая приведенные в заявлении доводы необоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
 
    В отношении индивидуального предпринимателя Шутова А.Л. была проведена проверка, в ходе которой установлено непредставление в установленный законом семидневный срок в налоговый орган письменного сообщения об открытии расчетного счета.
 
    В соответствии с пунктами 2, 5 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.
 
    За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогоплательщика обязанностей последний несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
 
    По результатам проверки, согласно пункту 1 статьи 101.4 Налогового кодекса РФ,  24.11.2008 года  Инспекцией был составлен акт № 178, на основании которого было предложено привлечь предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 118 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный Кодексом срок в налоговый орган информации об открытии им счета в банке в виде штрафа в размере пяти тысяч рублей. Налогоплательщик присутствовал на рассмотрении акта и представил возражения, в которых не отрицал факта совершения налогового правонарушения, но просил, объясняя причину несвоевременного представления сведений необходимостью ухода за больными членами семьи, не привлекать к налоговой ответственности и учесть, что ранее к налоговой ответственности не привлекался, является добросовестным налогоплательщиком. В качестве подтверждающих документов приложена копия справки МУЗ Первой городской клинической больницы.
 
    По материалам проверки руководителем инспекции было вынесено решение № 178 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде наложения штрафа в сумме 5000 руб.
 
    На основании статьи 114 Налогового кодекса РФ, налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 Налогового кодекса РФ.
 
    В соответствии со статьей 101.4 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах излагаются обстоятельства допущенного правонарушения, указываются документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, привлекаемым к ответственности, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.
 
    В соответствии с подпунктом 4 пункта 7 статьи 101.4 Налогового кодекса РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
 
    В силу пункта 4 статьи 112 Налогового кодекса РФ, обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются ими при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 Налогового кодекса РФ.
 
    Статья 112 Налогового кодекса РФ содержит открытый перечень обстоятельств, смягчающих ответственность.
 
    Инспекция не согласна с доводом истца о том, что об обязанности подавать сообщение в налоговый орган об открытии счета заявитель не знал вследствие отсутствия правового и финансового образования, недостаточности знаний в области действующего налогового законодательства, что данные обстоятельства должны рассматриваться как смягчающее обстоятельство. Кроме того, документы, свидетельствующие о необходимости ухода за больной женой, отсутствуют, а из копии приложенной справки следует, что Шутов А.Л. находился по уходу за ребенком по 01.10.2008г., и у него была возможность представить сведения об открытии счета при сроке их представления - не позднее 06.10.2008г.
 
    В связи с изложенным Инспекция считает, что правомерно привлекла индивидуального предпринимателя Шутова А.Л. к ответственности по пункту 1 статьи 118 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок сведений об открытии счета в банке в виде наложения штрафа в сумме 5000 руб.
 
    Определением суда от 24.03.2009 года дело назначено к судебному разбирательству в суде первой инстанции.
 
    В настоящее судебное заседание предприниматель вновь не явился, в материалы дела поступило ходатайство заявителя от 10.04.2009 года о рассмотрении дела в его отсутствие по причине отъезда в командировку, требования поддержаны в полном объеме.
 
    Представитель Инспекция поддержала возражения, изложенные в ходе предварительного судебного разбирательства.
 
    Существо возникшего налогового спора обусловлено следующими обстоятельствами.
 
    Шутов Александр Львович осуществляет предпринимательскую деятельность на основании свидетельства о государственной регистрации от 24.07.2003 года за № 33768/370, 24.09.2004 года в отношении заявителя в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей  внесена запись за номером 304370226800220.
 
    Между предпринимателем и Ивановским филиалом ОАО АКБ «РОСБАНК» 25.09.2008 года заключен договор № 2008/663 об открытии расчетного счета. На основании данного договора банк открыл предпринимателю расчетный счет № 40802810748500000274, о чем в адрес Инспекции направил сообщение № 2272003208000103/001.
 
    Предприниматель сведения об открытии счета в банке в налоговый орган не представил.
 
    Инспекция, усмотрев в действиях налогоплательщика наличие состава правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 118 Налогового кодекса РФ, составила акт № 178 от 24.11.2008 года об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушений, в котором отразила, что предпринимателем не представлено в налоговый орган письменное уведомление об открытии им расчетного счета.
 
    По результатам проверки инспекцией вынесено решение от 23.12.2008 года за № 178 о привлечении индивидуального предпринимателя Шутова Александра Львовича за совершение указанного налогового правонарушения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 118 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде наложения штрафа в сумме 5000 рублей.
 
    Считая решение Инспекции незаконным и нарушающим права, предприниматель обратился  в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании его недействительным, поскольку налоговым органом при рассмотрении материалов налоговой проверки не были учтены смягчающие ответственность обстоятельства.
 
    Заслушав представителей сторон, изучив представленные по делу документы, арбитражный суд пришел к заключению о частичном удовлетворении требований заявителя исходя из следующего.
 
    Согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ, пункту 1 статьи 23, ст. 57 Конституции РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги сборы.
 
    Согласно пункту 2 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны письменно сообщить в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок.
 
    Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 2 определения от 04.06.2007 года № 518-О-П, установленная статьей 23 Налогового кодекса РФ обязанность налогоплательщика сообщать в налоговый орган об открытии и закрытии банковского счета вытекает из публично-правовых отношений и обусловлена необходимостью осуществления процедур налогового контроля. Данная обязанность является частью закрепленной статьей 57 Конституции Российской Федерации обязанности платить законно установленные налоги и сборы, а также частью обязанности налогоплательщика информировать налоговые органы обо всех фактах, имеющих юридическое значение для определения его налогового обязательства.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 118 Налогового кодекса РФ нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.
 
    На основании статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 Налогового кодекса РФ.
 
    При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Кодекса за совершение налогового правонарушения.
 
    Законодателем установлен минимальный размер, на который может быть уменьшен размер штрафа (не менее чем в два раза). Однако не установлен максимальный размер, до которого может быть уменьшен размер штрафа.
 
    Статья 112 Налогового кодекса Российской Федерации содержит открытый перечень обстоятельств, смягчающих ответственность. Ими признаются:
 
    1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
 
    2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
 
    3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
 
    Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении  налоговых санкций (пункт 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации).
 
    В силу пункта 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 года № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Кодекса.
 
    Суд по своему усмотрению может признать таковым любое обстоятельство, установленное им в ходе судебного разбирательства, так как исчерпывающего перечня обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, Налоговый кодекс РФ не содержит и суд в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определяет меру ответственности за конкретное налоговое правонарушение на основании объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые оценивает по своему внутреннему убеждению.
 
    Конституционный Суд РФ в Постановлении от 12.05.1998 года № 14-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений абзаца 6 статьи 6 и абзаца 2 части 1 статьи 7 Закона РФ от 18.06.1993 года «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» в связи с запросом Дмитровского районного суда Московской области и жалобами граждан» указал, что меры взыскания должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния.
 
    В соответствии с положениями статей 32, 33, 82, 88 Налогового кодекса РФ осуществление налогового контроля должно осуществляться налоговыми органами в строгом соответствии с требованиями действующего законодательства. 
 
    В частности, в пунктах 2, 3 статьи 100 Налогового кодекса РФ установлено, что в акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
 
    В пункте 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ установлено, что в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.
 
    В соответствии с положениями пункта 6 статьи 108 Налогового кодекса РФ лицосчитается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
 
    Таким образом, на основании приведенных норм права следует вывод, что в обязанности арбитражного суда и налогового органа, рассматривающих дело, входит установление и оценка в том числе и обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, в связи с тем, что указанными обстоятельствами, кроме указанных в статье 112 Налогового кодекса РФ, могут быть признаны и иные обстоятельства.
 
    В ходе судебного разбирательства установлено, что у индивидуального предпринимателя Шутова А.Л. имели место смягчающие ответственность обстоятельства. К числу указанных обстоятельств относятся: а) добросовестное заблуждение предпринимателя относительно необходимости представления в налоговый орган сведений об открытии расчетного счета; б) отсутствие значительного ущерба у бюджета в результате допущенного налогового правонарушения; в) несоразмерность ответственности последствиям допущенного налогового правонарушения; г) предприниматель является добросовестным налогоплательщиком (налоги уплачивает своевременно, отчетность представляет вовремя); д) нахождение на иждивении предпринимателя двоих малолетних  детей и неработающей супруги.
 
    С учетом установленных в судебном заседании смягчающих ответственность обстоятельств, размер санкций в отношении индивидуального предпринимателя Шутова А.Л. в соответствии с положениями статей 112, 114 Налогового кодекса РФ подлежит уменьшению с 5000 руб. до 500 руб.
 
    Учитывая, что Инспекция при рассмотрении дела о налоговом правонарушении и при определении меры ответственности для индивидуального предпринимателя Шутова А.Л. в разрез с положениями пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ при наличии смягчающих ответственность обстоятельств, не уменьшила размер подлежащего взысканию с налогоплательщика штрафа, решение Инспекции ФНС России по г. Иваново от 23.12.2008 года за № 178 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения признается судом недействительным в части наложения штрафа в сумме 4500 руб.
 
    Государственная пошлина по делу в соответствии со статьей 333.21 Налогового кодекса РФ составляет 100 руб. Принимая во внимание, что налоговые органы в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса РФ освобождены от уплаты госпошлины, что государственная пошлина была уплачена предпринимателем при подаче заявления квитанцией от 20.01.2009 года в сумме 100 руб., в рамках подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса РФ государственная пошлина в названной сумме подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.
 
    Руководствуясь статьями 3, 23, 31, 100, 101, 104, 112, 114, 118 Налогового кодекса РФ,  статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
 
Р Е Ш И Л:
 
    1.      Требования индивидуального предпринимателя Шутова Александра Львовича к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново о признании недействительным решения ИФНС от 23.12.2008 года за № 178 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 118 Налогового кодекса РФ за нарушение срока представления сведений об открытии счета в банке удовлетворить частично.
 
    2.      Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы  по г. Ивановоот 23.12.2008 года за № 178 о привлечении предпринимателя Шутова Александра Львовичак налоговой ответственности по пункту 1 статьи 118 Налогового кодекса РФ за нарушение срока представления сведений об открытии счета в банкев части суммы штрафа 4500 руб.
 
    3.      Возвратить заявителю госпошлину по делу в сумме 100 руб., уплаченную в бюджет по квитанции ОСБ от 20.01.2009 года.
 
    4.      Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия во Второй арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ивановской области. На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 АПК РФ.
 
 
Судья                                                                                                   Борисова В.Н.