Решение от 13 апреля 2010 года №А17-1109/2010

 
 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД  ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Иваново                                                                                      дело № А17-1109/2010
 
    13 апреля  2010 года
 
 
    Резолютивная часть решения оглашена 12 апреля 2010 года, в полном объеме решение изготовлено 13 апреля 2010 года
 
 
    Арбитражный суд Ивановской области в составе судьи  Голикова С.Н.,
 
    при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Смирновым Р.В.
 
    рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
 
    Петрова О.В.
 
    о признании недействительным решения № 827 от 24.02.09г.
 
    заинтересованное лицо - ИФНС России по г. Иваново
 
    при участии представителей сторон:
 
    от заявителя – Столяровой И.С. (доверенность от 09.03.10г.)
 
    от ИФНС – Озерской Н.В. (доверенность от 26.02.10г.)
 
    установил:
 
    В арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Иваново №827 от 24.02.09г. обратился Петров О.В. зарегистрированный в качестве предпринимателя без образования юридического лица на основании свидетельства от 28.12.05г. серия 37 номер 000324946.
 
    В обоснование заявленных требований Петровым О.В. приведены следующие доводы:
 
    На основании договоров купли-продажи Петровым О.В в 2003 году в долевую собственность у ООО «Ивановский Экспериментально-механический завод и Компания» приобретено недвижимое имущество (всего 24 объектов недвижимого имущества), расположенное по адресу: г. Иваново, ул. Попова, д.3, право собственности на объекты недвижимости зарегистрировано  10.02.03г.
 
    В дальнейшем 02.07.08г. за Петровым О.В. было зарегистрировано право на 1/4 в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 37:24:0206190073, расположенный по адресу: г. Иваново, ул. Попова, д. 3, площадью 40 408 кв.м.
 
    По результатам проведенной ИФНС камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 2 квартал 2008 года было вынесено решение №827 от 24.02.09г. о привлечении Петрова О.В. к ответственности по статье 126 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) в виде наложения штрафа в сумме 50руб.,
 
    Также в соответствии с данным решением был доначислен  земельный налог за  2 квартал 2008 года в сумме 45410руб., начислены пени в сумме 3947руб. 12коп.
 
    При вынесении указанного решения налоговый орган исходил из следующего. Собственник объектов недвижимости, несмотря на отсутствие у него правоустанавливающих документов на земельный участок является фактическим землепользователем и, следовательно, плательщиком земельного налога.
 
    С указанными выводами ИФНС Петров О.В. не согласен по следующим основаниям:
 
    В соответствии с пунктом статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
 
    Исходя из статьи 25 Земельного кодекса РФ право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования и право пожизненного наследуемого владения земельными участками возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.97г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».
 
    Право общей долевой собственности на земельный участок, расположенный по адресу: г. Иваново, ул. Попова, д. 3, было зарегистрировано Петровым О.В. в установленном законом порядке 02.07.08г., а поэтому обязанность по уплате земельного налога возникла только с этой даты. Следовательно, начисление недоимки и пени по земельному налогу за 2 квартал 2008 года являются незаконными.
 
    В соответствии со статьей 398 НК РФ обязанность по представлению налоговой декларации по земельному налогу возложена только на налогоплательщиков. До момента государственной регистрации права собственности на земельный участок Петров О.В. не являлся налогоплательщиком в связи с чем привлечение его к ответственности за непредставление расчета по земельному налогу за 2 квартал 2008 года в установленный законодательством о налогах и сборах срок является незаконным.
 
    Оспариваемое решение Петров О.В. 20.01.10г. обжаловал в УФНС России по Ивановской области, которое решением от 24.02.10г. оставило  жалобу  Петрова О.В. без удовлетворения, в связи с чем Петров О.В. просит суд признать решение №827 от 24.02.09г. незаконным в полном объеме.
 
    ИФНС с заявленными требованиями не согласилась по следующим основаниям:
 
    В соответствии со статьей 398 НК РФ налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие земельные участки в предпринимательской деятельности представляют расчеты сумм по авансовым платежам по земельному налогу в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим периодом.
 
    Статьей 396 НК РФ установлен порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей по налогу, в соответствии с которым налогоплателыцики-физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями исчисляют сумму налога ( сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.
 
    Согласно статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет авансового платежа по налогу) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.
 
    Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов
 
    Пунктом 6 выше указанной статьи установлено, что налоговые декларации (расчеты) представляются в установленные законодательством сроки.
 
    При этом в нарушение пункта 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщик являясь индивидуальным предпринимателем и используя земельный участок в предпринимательской деятельности не исчислил сумму земельного налога за 1 квартал 2008 года.
 
    Петров О.В. с 28.12.05г. является налогоплательщиком, применяющий упрощенную систему налогообложения. Вид деятельности - сдача внаем собственного недвижимого имущества, которое использовалось им в предпринимательской деятельности, согласно договорам аренды нежилых помещений №1 от 01.01.07г. и от 01.01.08г.
 
    Согласно полученным из Управления Федеральной регистрационной службы по Ивановской области сведениям Вопиловский Д.В., Баканов В.А., Карпов Н.В., Петров О.В. приобрели в общую долевую собственность в 2003 году следующие объекты недвижимости:
 
    1. нежилое строение, состоящего из кирпичного и железобетонного административного -бытового помещения с переходом главного корпуса ЭМЗ (Лит.А, Пр, Al, А2, A3) общей площадью 9 562,4 кв.м.
 
    2. нежилое строение состоящего из кирпичного гаража на 5 автомашин (лит.В,В1) общей площадью 483,9 кв.м.
 
    3. нежилое строение, состоящее их кирпичной проходной (лит Г) общая площадь 20,0 кв.м.
 
    4. нежилое строение, состоящее из кирпичного помещения столярного цеха (Лит.Д) общая площадь строения составляет 460,5 кв.м.
 
    5. нежилое строение, состоящее из кирпичного здания блоков складов (лит.Е) общая площадь строения составляет 362,1 кв.м.
 
    6. нежилое строение, состоящее из металлического и кирпичного строения материального склада (лит. Ж), общая площадь строения составляет 434,9 кв.м.
 
    7. нежилое строение, состоящее из кирпичного материального склада 9 лит3), общая площадь строения составляет 701,2 кв.м.
 
    8. нежилое строение, состоящее из металлического в два слоя с утеплителем склада производственно-диспетчерского отдела (лит.И), общая площадь строения составляет 109,0 кв.м.
 
    9. нежилое строение состоящего из кирпичной артериальной скважины для воды и металлической артериальной скважины ( лит.Л), общая площадь строения 5,6 кв.м.
 
    10. нежилое строение, состоящее из кирпичной арт. скважины для воды (лит.М) и металлической арт. скважины (лит.МО общая площадь строения составляет 5,5 кв.м.
 
    11. нежилое строение, состоящего из кирпичного строения здания газораспределительного пункта (лит.С) общая площадь строения составляет 26,9 кв.м.
 
    12. внутриплощадочную подземную и надземную теплотрассу протяженностью 18,1 кв.м.
 
    13. внутриплощадочную подземную и надземную теплотрассу, учетный участок №5 протяженностью 84,5 кв.м, учетный участок №6 протяженностью 20,7 кв.м., учетный участок №8 протяженностью 9,0 кв.м., учетный участок №9 протяженностью 38,13 кв.м.
 
    14. внутриплощадочную подземную и надземную теплотрассу протяженностью 58,0 кв.м.
 
    15. внутриплощадочный газопровод низкого давления протяженностью 20,15 кв.м.
 
    16. внутриплощадочный газопровод низкого давления протяженностью 266,6 кв.м.
 
    17. внутриплощадочный газопровод низкого давления протяженностью 25,15 кв.м.
 
    18. внутриплощадочные сети водопровода протяженностью 6,0 кв.м.
 
    19. 75/100 сетей электроснабжения протяженностью 2 805,0 кв.м.
 
    20. систему наружного освещения общей протяженностью 614,2 кв.м.
 
    21. внутриплощадочные сети наружной и фекальной канализации, сети ливневой канализации протяженностью 867,5 кв.м.
 
    22. наружные внутриплощадочные сети водопровода протяженностью 613,5 кв.м.
 
    23.внутриплощадочные сети наружной и фекальной канализации, сети ливневой канализации протяженностью 528,2 кв.м.
 
    Из представленной от территориального отдела №9 Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Ивановской области информации следует, что в соответствии со статьями 10, 11.3, 36 Земельного Кодекса РФ распоряжением Комитета по земельным ресурсам и землеустройству г.Иваново от 31.05.04г. №671 «О формировании земельного участка по адресу: г. Иваново ул. Попова, д.3  Баканову В.А., Петрову О.В., Карпову Н.В., Вопиловскому Д.В. был сформирован земельный участок площадью 40408 кв.м для производственной деятельности
 
    В соответствии с распоряжением Ивановского городского комитета по управлению имуществом от 25.03.05г. №154-ра «Об оформлении договоров аренды земельного участка по улице Попова, д.3 Баканову В.А., Петрову О.В., Карпову Н.В., Вопиловскому Д.В.» Комитетом был подготовлен договор аренды №02-4554 от 28.03.05г.,
 
    В связи с отказом заявителя от заключения договора аренды постановлением Главы города Иваново «О предоставлении в общую долевую собственность земельного участка площадью 40408 кв.м. по адресу: Ивановская область, город Иваново улица Попова д.3» №3300 от 09.10.07г. Баканову В.А., Карпову Н.В., Вопиловскому Д.В. Петрову О.В. было предложено заключить договор купли-продажи на спорный земельный участок.
 
    В соответствии со статьей 389 НК РФ земельный участок, расположенный по адресу: г. Иваново, ул. Попова, д.3 является объектом налогообложения, поставлен на кадастровый учет, присвоен индивидуальный кадастровый номер 37:24:020619:73. Кадастровая стоимость земельного участка (общей площадью 40408 кв.м.) составляет 72 656 008,00 рублей.
 
    Статья 264 Гражданского Кодекса РФ устанавливает права на землю лиц, не являющихся собственниками земельных участков, в соответствии с которыми: - земельные участки могут предоставляться их собственниками другим лицам на условиях и в порядке, которые предусмотрены гражданским и земельным законодательством; лицо, не являющееся собственником земельного участка, осуществляет принадлежащие ему права владения и пользования участком на условиях и в пределах, установленных законом или договором с собственником.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 552 Гражданского Кодекса РФ по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимой для ее использования, аналогичная норма закреплена в пункте 1 статьи 35 Земельного Кодекса РФ.
 
    Согласно пункта 1 статьи 36 Земельного кодекса РФ граждане и юридические лица, имеющие в собственности, безвозмездном пользовании, хозяйственном ведении или оперативном управлении здания, строения, сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, приобретают права на эти земельные участки в соответствии с Земельным кодексом РФ.
 
    Статьей 42 Земельного кодекса РФ установлено, что собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками участков, по использованию земельных участков обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением и принадлежностью к той или иной категории земель, а также своевременно производить платежи за землю.
 
    Пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса РФ установлено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
 
    Земельным Законодательством Российской Федерации установлено, что предоставление гражданам и юридическим лицам земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, осуществляется на основании решения исполнительных органов государственной власти или органов местного самоуправления, обладающих правом предоставления соответствующих участков, которое считается первым и основным юридически значимым действием при переходе права на земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.
 
    Петров О.В., став собственником недвижимого имущества, получил в фактическое владение, пользование, распоряжение с учетом ограничений, установленных законом и договором и спорный земельный участок.
 
    Согласно пункта 10 договоров купли продажи выше перечисленных объектов недвижимости от 26.03.03г. Вопиловский Д.В.,  Карпов Н.В.,  Петров О.B.,  Баканов В.А. обязаны после регистрации права собственности на объекты недвижимости оформить права на земельный участок в установленном законом порядке. Однако с 2003 года по 02.07.08г. право собственности на земельный участок, расположенный по адресу: г. Иваново, ул. Попова, д.3 оформлено не было, в связи с этим Петров О.В. в течение данного периода времени являлся фактическим пользователем земельного участка и эксплуатировал его в предпринимательской деятельности, что подтверждается договорами аренды №1 нежилых помещений №1 от 01.01.07г. и от 01.01.08г., в соответствии с которыми Петров О.В.. получал доход от сдачи в аренду нежилых помещений.
 
    Поскольку Петров О.В. до 02.07.08г. не относился к числу лиц, перечисленных в части 2 статьи 388 НК РФ, которые не являются налогоплательщиками, то он обязан уплачивать земельный налог, а отсутствие правоустанавливающих документов на земельные участки не может служить основанием для освобождения фактического землепользователя от платы за землю, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления последнего.
 
    С учетом этого ИФНС считает, что решение о привлечении к налоговой ответственности Петрова О.В. №827 от 24.02.09г., является обоснованным и правомерным.
 
    ИФНС также считает, что Петровым О.В. пропущен срок на обжалование решения №827 от 24.02.09г.,  так как данное решение было им получено 28.02.09г.,  ранее 10.08.09г. УФНС по Ивановской области выносилось решение в котором налогоплательщику разъяснялись основания для взыскания задолженности по земельному налогу за 1, 2 квартала 2008 года в соответствии со статьями 46 и 47 НК РФ.
 
    Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела суд считает возможным восстановить срок для обжалования решения ИФНС с учетом следующего:
 
    В соответствии с подпунктом "б" пункта 12 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.05г. №221, к регистрируемым (заказные, с объявленной ценностью, обыкновенные) относятся почтовые отправления, принимаемые от отправителя с выдачей ему квитанции и вручаемые адресату (его законному представителю) с его распиской в получении. Согласно пунктам 33, 34 названных Правил, почтовые отправления доставляются в соответствии с указанными на них адресами и выдаются адресатам (законным представителям) при предъявлении документов, удостоверяющих личность.
 
    ИФНС в качестве доказательства  о получении Петровым О.В. предъявлено уведомление о вручении, при этом в данном уведомлении указано, что корреспонденцию получила «Петрова», на основании каких документов  получатель корреспонденции является законным представителем Петрова О.В. установить невозможно.
 
    Тот факт, что ранее по жалобе Петрова О.В. УФНС по Ивановской области уже рассматривался вопрос о взыскании с него задолженности по земельному налогу по основаниям установленным статьями 46, 47 НК РФ не может служить основанием для отказа в восстановлении срока на обжалование решения №822  от 24.02.09г., принятого пот акту камеральной проверки, так как на момент обращения Петрова О.В. с жалобой в УФНС по Ивановской области (21.01.10г.) по данной категории споров имеется уже сложившаяся судебная практика, в том числе и по искам Петрова. О.В., Баканова В.А. и Вопиловского  Д.В. касающаяся земельных участков расположенных по адресу: г. Иваново, улица Попова, 3 (судом принято 6 решений которыми требования заявителей удовлетворены, по всем взысканы с налоговой инспекции судебные расходы в различных суммах).
 
    В связи с этим суд считает, что отказ в восстановлении срока приведет к нарушению конституционных прав Петрова О.В на судебную защиту в части возможности оспаривания им решения налоговой инспекции по которому по мнению Петрова О.В. с него взыскиваются суммы налога,, обязанность по уплате которого у него отсутствует.
 
    Заявленные Петровым О.В. требования суд считает обоснованными и подлежащими удовлетворению с учетом следующего:
 
    Согласно части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
 
    В арбитражном суде Ивановской области было рассмотрено дело №А17-5214/2009, решением по которому от 20.10.09г. суд признал не соответствующим нормам налогового  законодательства в полном объеме решение ИФНС России по г. Иваново №4061 от 29.01.09г., на основании которого Петрову О.В. был доначислен земельный налог, пени и наложен штраф за неуплату налога по итогам 2007 года за земельный участок расположенный по адресу: г. Иваново, улица Попова, 3.
 
    С учетом вышеизложенного обстоятельства по данному делу доказыванию не подлежат, требования Петрова О.В. удовлетворены в полном объеме, судебные расходы отнесены на ИФНС.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,  333.37, 333.40 Налогового кодекса РФ суд
 
 
    РЕШИЛ:
 
 
    1.      Заявленные требования  удовлетворить.
 
    2.      Признать решение ИФНС России по г. Иваново №827 от 24.02.09г. не соответствующим нормам налогового  законодательства в полном объеме.
 
    3.      Взыскать с ИФНС России по г. Иваново в пользу Петрова Олега Вячеславовича, зарегистрированного в качестве предпринимателя без образования юридического лица по адресу: г. Иваново, ул. 3-я Петрозаводская, д.16, кв.27,   ИНН  370222336815 судебные расходы в сумме 200руб. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.
 
    4.      Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня   принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции (ст.259 АПК РФ), после вступления решения в законную силу - в  течение двух месяцев - в арбитражный суд кассационной инстанции – в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа г. Н. Новгород (ст.276 АПК РФ), в порядке надзора в  Высший Арбитражный     суд  Российской Федерации по правилам главы 36 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
 
 
 
    Судья                                   С.Н. Голиков