Решение от 03 июня 2010 года №А17-1058/2010

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД  ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
 
         ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
    РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Иваново                                                                          дело №А17-1058/2010
 
    03 июня 2010 года
 
    Резолютивная часть решения оглашена 02 июня 2010 года, полный текст решения изготовлен 03 июня 2010 года
 
 
    Судья арбитражного  суда Ивановской области: Голиков С.Н.
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смирновой Л.Е.
 
    рассмотрев в судебном  заседании дело по заявлению
 
    ООО «РечФлотСервис»
 
    о признании   недействительным решения №41 от 25.11.09г.
 
    заинтересованное лицо – межрайонная ИФНС России №5 по Ивановской области
 
    при участии в заседании:
 
    от ООО – Сергеева И.В. (доверенность от 19.01.10г.)
 
    от ИФНС – Сусловой И.А. (доверенность от 02.04.10г.)
 
    установил:
 
    ООО «РечФлотСервис» (далее по тексту ООО) обратилось в арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании недействительным решения  межрайонной ИФНС России №5 по Ивановской области(далее по тексту ИФНС) №41 от 25.11.09г. в части доначисления налога на прибыль в сумме 595986руб., пени в сумме 70197руб. 14коп. начисленных за его неуплату, налога на добавленную стоимость в сумме 632397руб.,  пени в сумме 143019руб. 52коп. начисленных за его неуплату.
 
    В обоснование заявленных требований ООО приведены следующие доводы:
 
    При проведении проверки ИФНС применила расчетный метод для исчисления налогов, но при этом не обосновала допустимость и необходимость данного метода. Однако при применении расчетного метода ИФНС определяется коэффициент доли доходов ООО и усредненного дохода выбранных аналогичных по её мнению организаций, а не коэффициент соотношения доходов.
 
    Но и установленный ИФНС коэффициент доли доходов нельзя считать действительным, так как он является величиной соотношения доходов ООО и усредненного дохода аналогичных предприятий.
 
    Даже используя недействительный коэффициент ИФНС нарушает и принцип выбранного ей метода расчета налогов, так как принимая достоверные данные ООО о полученном доходе, отказывает в достоверности его данных о расходах приведенные в налоговых декларациях.
 
    По мнению ООО применение коэффициента расходов привело бы к иному итогу определения суммы налога подлежащей уплате в бюджет, в связи с чем доначисления налога на прибыль по итогам 2007 и 2008 года произведено ИФНС неправомерно.
 
    Аналогичные доводы ООО приводит и при оспаривании доначисленной суммы налога на добавленную стоимость, дополнительно приводит довод о том, что ИФНС необоснованно взяты в качестве аналогичных предприятий ООО «Пиван» и ООО «Новый город», так как  не учтена большая географическая удаленность данных предприятий, ИФНС не установлены рыночные цены на моторное топливо в регионах где зарегистрированы  ООО «Пиван» и ООО «Новый город», не установлено имеют ли данные предприятия доходы от иных видов деятельности. 
 
    Подробные доводы изложены ООО в исковом заявлении и выступлениях его представителя в ходе рассмотрения  дела.
 
    ИФНС с заявленными требованиями не согласилась по следующим основаниям:
 
    В соответствии с подпунктом 7 пункта  1 статьи 31 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем  на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях непредставления необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения
 
    При проведении проверки ООО налогоплательщику было вручено требование о представлений документов № 26 от 15.05.09г., данное требование исполнено не было, так как согласно пояснений ООО документы украдены в ночь с 16 на 17 мая 2009 года, доказательств того, какие именно документы были похищены не представлены, а перечень документов, указанный в определении о возбуждении дела об административном правонарушении № 231/4752 от 19.05.09г. носит обезличенный характер. Мер по восстановлению утраченных документов ООО не принимало.
 
    ИФНС был сделан обоснованный выбор налогоплательщиков в качестве аналогичных, при этом учтены такие показатели, как статистика по ОКВЭД 51.51.2 «Оптовая торговля моторным топливом, включая авиационный бензин», фактически осуществляемый вид деятельности, размер дохода от реализации за 2-4 квартала 2007 года, 2008 год.
 
    При исчислении налога на прибыль для расчета сумм дохода, расходов и определения облагаемого дохода ООО были использованы данные налоговых деклараций аналогичных налогоплательщиков (ООО «Пиван», ООО «Новый город»).
 
    Определено отношение доходов ООО к среднему доходу аналогичных налогоплательщиков (в приложениях № 12, 13 к акту проверки обозначен как «коэффициент доходов») и путем умножения средней суммы расходов аналогичных налогоплательщиков на указанный коэффициент определена сумма расходов ООО.
 
    Аналогичная методика применена и расчете сумм налога на добавленную стоимость.
 
    С учетом того, что ООО в ходе проверки не были представлены документы, содержащие сведения по конкретным поставщикам, по  конкретным поставкам и по суммам налога, уплаченного поставщикам, которые налогоплательщик был обязан представить в силу прямого указания закона, доводы ООО о необоснованности определения налоговой базы расчетным путем ИФНС считает несостоятельными в удовлетворении заявленных требований просит отказать.
 
    Заслушав представителей сторон суд считает, что требования ООО удовлетворению не подлежат с учетом следующего:
 
    ООО зарегистрировано в качестве юридического лица по адресу: Ивановская область, г. Кинешма, ул. Жуковского, д.10, основным видом деятельности  является оптовая торговля моторным топливом, включая авиационный бензин.
 
    ИФНС в целях проведения проверки правильности исчисления и уплаты налогов в адрес ООО 15.05.09г. направлено требование о представлении необходимых для проведения проверки документов, данное требование не исполнено, так как согласно пояснений руководителя ООО документы утрачены в связи с кражей в ночь с 16 на 17 мая 2009 года, при  этом какие конкретно документы были похищены установить невозможно.
 
    Мер по восстановлению документов ООО не принимало, в связи с чем ИФНС расходы рассчитаны расчетным путем по аналогичным предприятиям (ООО «Пиван», ООО «Новый город»), результаты проверки отражены в акте  №39 от 27.10.09г. на основании которого и принято оспариваемое решение №41 от 25.11.09г.
 
    Налоговый кодекс РФ (статья 52) устанавливает, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет подлежащую уплате сумму налога. В предусмотренных законом случаях обязанность исчислить соответствующий налог может быть возложена на налоговые органы, что не противоречит их задачам и предназначению.
 
    В целях надлежащего исчисления налогов законодательство о налогах и сборах предусматривает также, что налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, представлять налоговым органам и их должностным лицам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы, в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги (подпункты 3, 5 и 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ).
 
    Данные обязанности налогоплательщиков и налоговых органов служат обеспечению исполнения каждым конституционной обязанности по уплате налогов и сборов, согласуются с принципом равенства всех перед законом (статья 19, часть 1, Конституции Российской Федерации) и не могут рассматриваться как необоснованные либо ухудшающие положение плательщиков налогов.
 
    В Определении от 19.02.96г.  №5-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что обязанность налогоплательщика предоставлять налоговым органам необходимые для уплаты налогов документы и сведения является по своей сути одной из норм установленного в налоговом законодательстве порядка взимания налогов, который призван обеспечить безусловное выполнение каждым конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы.
 
    Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
 
    Указанные документы подтверждают факт совершения сделки в определенный срок с конкретным лицом, факт произведенных расходов, в том числе уплату НДС и сумму полученной по договору выручки.
 
    Согласно статьи 10 вышеуказанного Закона в целях систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности составляются регистры бухгалтерского учета. При этом все хозяйственные операции отражаются в таких регистрах в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
 
    Таким образом, вся необходимая для налоговой проверки информация, на основании которой проверяется правильность исчисления налога, в том числе с учетом примененных налогоплательщиком вычетов (ст. 169 НК РФ), содержится в счетах-фактурах, первичной документации и регистрах бухгалтерского учета.
 
    В силу положений статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом, определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
 
    В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 05.07.05г. №301-О, наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем вытекает из возложенных на них обязанностей по осуществлению налогового контроля в целях реализации основанных на Конституции Российской Федерации и законах общеправовых принципов налогообложения - всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени. Допустимость применения расчетного пути исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика. Поэтому сам по себе расчетный путь исчисления налогов, при обоснованном его применении, не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщиков.
 
    Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
 
    В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
 
    Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
 
    Статья 169 НК РФ предусматривает, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.
 
    В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
 
    Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
 
    ООО в ходе рассмотрения дела настаивало на правильности определения расходов и налоговых вычетов, ссылаясь на данные указанные в налоговых декларациях по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, однако в связи с тем, что первичные документы подтверждающие факты произведенных расходов отсутствовали, ИФНС правомерно воспользовалась предоставленными ей правами и произвела расчет расходов  и налоговых вычетов используя данные об аналогичных предприятиях.
 
    Ввиду отсутствия на территории Ивановской области аналогичных налогоплательщиков, были использованы данные по налогоплательщикам соседних регионов: ООО «Пиван» ИНН – 5321067038/КПП - 532101001 , юридический адрес: 173000, Новгородская обл., г. Великий Новгород, пр-кт Мира, д. 17, кв. 108.
 
    ООО «Новый город» ИНН – 3001011297/ КПП - 300101001, юридический адрес: 416502, Астраханская обл., Ахтубинский р-н, г. Ахтубинск, ул. Астраханская, 1-а. 
 
    По критериям «вид деятельности» и «облагаемый доход» отобранные предприятия аналогичны ООО, так как основной вид деятельности ООО «Пиван» - оптовая торговля моторным топливом, включая авиационный бензин, а фактически осуществляемый вид деятельности ООО «Новый город» оптовая торговля  моторным топливом , включая авиационный бензин – КОД  ОКВЭД   51.51.2 , что подтверждается  налоговыми декларациями , в которых  организация  сама указывает   фактический вид деятельности.
 
    По сумме дохода выбранные предприятия также сопоставимы:
 
    ·          доход ООО  за   II, IIIи   IVквартал 2007 года составил 21199611 руб.  
 
    ·          доход ООО «Пиван» за  II, IIIи  IVквартал  2007 года  составил  20446094 руб.
 
    ·        доход ООО «Новый город» за  II, IIIи IVквартал 2007 года составил 17546653руб. 
 
    На основании имеющихся данных по доходам ООО «Пиван», ООО «Новый город» и ООО «РечФлотСервис» ИФНС были рассчитаны усредненные показатели доходов и расходов по ООО «Пиван» и ООО «Новый город». Определено соотношение доходов ООО «РечФлотСервис»  к усредненному доходу ООО «Пиван» и ООО «Новый город» и выведен коэффициент доходов. Путем умножения коэффициента доходов на усредненную сумму расходов ООО «Пиван» и ООО «Новый город» были определены расходы ООО «РечФлотСервис». Определив расчетным путем расходы ООО «РечФлотСервис» была рассчитана сумма налога на прибыль, подлежащая уплате ООО «РечФлотСервис».
 
    Аналогичным путем произведен расчет расходов по итогам 2008 года, а также расчет налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, учитывая что факты реализации ООО моторного топлива и получения выручки по данным операциям подтверждены данными расчетного счета, совпадают с суммами заявленными в декларациях.
 
    Подробная методика расчета изложена в решении ИФНС, а также в прилагаемых к данному решению приложениях (текст оспариваемого решения - листы дела 12-15, расчеты сумм налогов - листы дела 80-86).
 
    Статьёй 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ установлено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
 
    Однако в данном случае следует учитывать, что применение расчетного метода правильность которого доказывается ИФНС, связано с неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика по хранению документов.
 
    В ходе рассмотрения дела суд согласно статьи 66 Арбитражного процессуального кодекса РФ неоднократно предлагал ООО представить свой расчет сумм налогов подлежащих уплате в бюджет (протоколы судебных заседаний от 05.04.10г., 02.06.10г.), за время рассмотрения дела налогоплательщик имел достаточное время для принятия мер по восстановлению утраченных документов (с учетом вида деятельности - закупка моторного топлива и авиационного бензина), однако никаких документов и методики расчета отличной от примененной ИФНС представлено не было.
 
    С учетом того, что рассматриваемый спор возник в связи с ненадлежащим хранением ООО документов бухгалтерского учета, в отсутствие которых налогоплательщик не вправе претендовать на принятие в расходы и к налоговым вычетам указанных в декларациях сумм при отсутствие документов подтверждающих факт произведенных расходов, так как это противоречит положениям статей 169, 171-172, 252 НК РФ.
 
    С учетом вышеизложенного требования ООО удовлетворению не подлежат, судебные расходы в виде уплаченной при подаче заявления государственной пошлины относятся на заявителя.
 
    Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального  кодекса РФ  суд
 
 
    РЕШИЛ:
 
 
    1.   Заявленные ООО «РечФлотСервис» требования оставить без удовлетворения.
 
    2.   Решение №41 от 25.11.09г. считать соответствующим требованиям налогового законодательства.
 
    3.   Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня   принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции (ст.259 АПК РФ), после вступления решения в законную силу - в  течение двух месяцев - в арбитражный суд кассационной инстанции – в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа г. Н. Новгород (ст.276 АПК РФ), в порядке надзора в  Высший Арбитражный     суд   Российской    Федерации по правилам главы 36 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
 
                                     
 
                           
 
                                Судья                                                     С.Н. Голиков