Решение от 19 марта 2010 года №А17-10151/2009

Арбитражный суд Ивановской области
    ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Иваново                                                                                      Дело №А17-10151/20099
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 17 марта 2010 года. Полный текст решения изготовлен 19 марта 2010 года.
 
 
    Арбитражный суд Ивановской области в составе судьи Кочешковой М.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скокан К.А., рассмотрев в судебном заседании дело, возбужденное по заявлению Государственного учреждения Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в городских округах Иванове, Кохме и Ивановском муниципальном районе Ивановской области о взыскании в бюджет Пенсионного фонда РФ с ООО «Механосборочный завод ИЗТС» задолженности по страховым взносам за 2 и 3 кварталы 2009г. и пеней в сумме 4 694 490,81 руб., с участием в судебном заседании представителей сторон: от Управления Пенсионного фонда – Семенышевой Н.Б. (доверенность от 15.10.2009г. № 09-07/43), от ответчика: Батюченко В.М. (доверенность от 03.07.09г.),
 
 
    установил:
 
 
    В Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о взыскании в бюджет Пенсионного фонда РФ с ООО «Механосборочный завод ИЗТС» (далее – ООО «МСЗ ИЗТС», ООО, Общество) задолженности по страховым взносам за 2 и 3 кварталы 2009г. и пеней, начисленных на задолженность 2-4 кварталов 2008г., 1-3 кварталов 2009г. на общую сумму 4 694 490,81 руб., обратилось Государственное учреждение Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в городских округах Иванове, Кохме и Ивановском муниципальном районе Ивановской области (далее – УПФР, Управление).
 
    Требования заявителя обоснованы следующим.
 
    Согласно статье 24 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 15.12.2001г. 3167-ФЗ страхователи ежемесячно производят исчисление сумм авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления данных взносов и тарифа страхового взноса, который установлен законодательством. Уплата данных взносов производится не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. В подтверждение уплаты не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган страхователем представляются расчет, содержащий данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей. Обществом начислено за 1 и 2 кварталы 2009 года 4 321 512 руб. страховых взносов. Указанная сумма ответчиком не уплачена.       
 
    В целях соблюдения досудебного порядка заявителем направлены требования от 25.09.2009г. № 5334 и от 27.11.2009г. № 29138 о необходимости уплаты задолженности за 2 и 3 кварталы 2009 года соответственно в размере  4 321 512 руб. и пеней, начисленных на задолженность 2-4 кварталов 2008г., 1-3 кварталов 2009г., в размере 329 978,81 руб. в срок до 15.10.2009г. и 17.12.2009г. соответственно. Указанные требования обществом не исполнены.
 
    Данное обстоятельство на основании статьи 25 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» послужило причиной обращения заявителя в суд.
 
    Представитель ООО в судебных заседаниях с требованиями УПФР не согласился, позиция ООО изложена в письменном отзыве, имеющемся в материалах дела. Ввиду неправомерного непредоставления ФНС России ООО «МСЗ ИЗТС» отсрочки в уплате единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет за 2 и 3 кварталы 2009 года, по обращению Общества арбитражным судом г. Москвы действия ФНС России по отказу в предоставлении отсрочки по уплате налогов, в том числе, за 2 квартал 2009 года признаны незаконными. Суд обязал ФНС России предоставить отсрочку в уплате, в том числе, единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, за апрель, май, июнь 2009 года. Аналогичные решения судов касаются периодов 2-4 кварталов 2008 года, 1 квартала 2009 года. В отношении отсрочки по уплате ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, за 3 квартал 2009 года, заявление ООО «МСЗ ИЗТС» судом ещё не рассмотрено. Таким образом, ФНС России неправомерно не предоставил ООО «МСЗ ИЗТС» отсрочку по налогам, а УПФР по г. Иваново обращается с заявлением о взыскании ЕСН.               
 
    Для участия в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заявителя привлечена Инспекция ФНС России по г.Иваново, как государственный орган, осуществляющий контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
 
    Третье лицо, надлежащим образом извещенное о времени и месте, не обеспечило представление своих интересов в судебном разбирательстве,  ходатайствовало о рассмотрении дела в свое отсутствие, представило отзыв на заявление.
 
    Также по запросу суда ИФНС России представлены в материалы дела расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу ООО «МСЗ ИЗТС» за 6 и 9 месяцев 2008 года, 3, 6 и 9 месяцев 2009 года, а также налоговую декларацию по ЕСН за 2008 год. 
 
    Заявление Государственного учреждения Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в городских округах Иванове, Кохме и Ивановском муниципальном районе Ивановской области рассмотрено в порядке статей 156-170, 212-216 Арбитражного процессуального кодекса РФ в отсутствие третьего лица.
 
    Из материалов дела следует, что ООО «Механосборочный завод ИЗТС» является страхователем по обязательному пенсионному страхованию.
 
    Обществом за 2 квартал 2009г. в налоговый орган представлен расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, согласно которому размер страховых взносов за 2 квартал 2009г. составляет: 1 964 985 руб. на страховую часть трудовой пенсии, 219 150 руб. на накопительную часть трудовой пенсии.
 
    Указанные суммы страховых взносов обществом не уплачены.
 
    В порядке статей 69, 70 Налогового кодекса РФ Управлением в адрес страхователя направлялось требование № 5334 от 25.09.2009г. о погашении задолженности по страховым взносам за 2 квартал 2009г. и об уплате пени, начисленных на задолженность за 2-4 кварталы 2008г., 1 квартал 2009г.
 
    В срок, установленный в требовании – до 15.10.2009г. - названные суммы Обществом не уплачены.
 
    Обществом за 3 квартал 2009г. в налоговый орган представлен расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, согласно которому размер страховых взносов за 3 квартал 2009г. составляет: 1 927 955 руб. на страховую часть трудовой пенсии, 209 422 руб. на накопительную часть трудовой пенсии.
 
    Указанные суммы страховых взносов обществом не уплачены.
 
    В порядке статей 69, 70 Налогового кодекса РФ Управлением в адрес страхователя направлялось требование № 29138 от 27.11.2009г. о погашении задолженности по страховым взносам за 3 квартал 2009г. и об уплате пени, начисленных на задолженность за 2-4 кварталы 2008г., 1 и 2 кварталы 2009г.
 
    В срок, установленный в требовании – до 17.12.2009г. - названные суммы Обществом не уплачены.
 
    В соответствии с положениями пункта 4 статьи 25 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» неисполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для обращения территориального органа Пенсионного фонда РФ в арбитражный суд с заявлением о принудительном взыскании задолженности.
 
    Заслушав представителей заявителя и ответчика, изучив представленные доказательства, арбитражный суд находит требования Пенсионного фонда обоснованными в силу следующего.
 
    Согласно пункту 1 статьи 57 Конституции РФ плательщик обязан самостоятельно исчислять сумму подлежащего уплате налога и исполнять обязанность по уплате этой суммы в бюджет. Исчисление суммы платежа производится на основании облагаемой базы, ставки обложения и установленных льгот.
 
    В соответствии со статьей 14 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», страхователи обязаны  своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.
 
    В силу статьи 23 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» для уплаты взносов по обязательному пенсионному страхованию под расчетным периодом понимается календарный год.
 
    Согласно пункту 1 указанной статьи Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.
 
    В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 24 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок не позднее 15-числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Согласно пункту 2 названной статьи указанного федерального закона страхователи обязаны представить в налоговый орган расчет по исчисленным и уплаченным сумма авансовых платежей не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
 
    В соответствии с абзацем 4 пункта 2 статьи 24 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
 
    Материалами дела подтверждается, что на дату судебного заседания за Обществом имеется задолженность по страховым взносам, начисленным за 2 и 3 квартал 2009 года, в размере 4 321 512 руб., в том числе: 3 892 940 руб. – страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии, 428 572 руб. – страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.
 
    Согласно статье 26 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов. 
 
    В связи с неуплатой в установленный Законом срок суммы взносов, страхователю обоснованно начислены пени в сумме 372 978 руб. 81 коп., в том числе: 336 967,87 руб. - пени на страховую часть трудовой пенсии, 36 010,94 руб. - пени на накопительную часть трудовой пенсии, – за период с 10.09.09г. по 27.11.09г. -  на просуженную задолженность по страховым взносам за 2-4 кварталы 2008г., 1 квартал 2009г. (Решения Арбитражного суда Ивановой области от 28 мая 2009 года по делу № А17-17672009, от 12 ноября 2009 года по делу № А17-7504/2009 и от 18 ноября 2009 года по делу № А17-8437/2009 соответственно).
 
    Досудебная процедура уплаты задолженности, установленная частью 2 статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса РФ и статьей 70 Налогового кодекса РФ, заявителем соблюдена.
 
    Доводы ООО «МСЗ ИЗТС», изложенные в отзыве на заявление, судом не принимаются по следующим основаниям.
 
    Статьей 3 Закона ФЗ-167 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон 167-ФЗ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
 
    Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица (статья 6 Закона 167-ФЗ).
 
    Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации с особенностями, предусмотренными пунктом 3 настоящей статьи (пункт 2 статьи 10 Закона 167-ФЗ).
 
    Статьей 14 Закона 167-ФЗ установлены права, обязанности и ответственность страхователей, согласно которой страхователи обязаны, в том числе, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.
 
    Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлен статьей 22 Закона 167-ФЗ, в редакции, действующей в 2008 и 2009 годах.
 
    В соответствии со статьей 24 Закона 167-ФЗ, сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых пунктом 2 статьи 10  Закона 167-ФЗ.
 
    Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 Закона 167-ФЗ. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
 
    Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
 
    Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.
 
    Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.
 
    Согласно статье  241 Налогового кодекса РФ, единый социальный налог уплачивается в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальный фонд обязательного медицинского страхования по установленным этой статьей ставкам.
 
    Объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (пункт 1 статьи 236 НК РФ).
 
    В соответствии со статьей 243 НК РФ, сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
 
    Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ, сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
 
    Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не есть единый социальный налог, уплачиваемый в федеральный бюджет. Указанные платежи имеют различное правовое регулирование, различную направленность, ставки, порядок уплаты, бюджет поступления и т.д.
 
    Действительно, при исчислении единого социального налога возможно применение налогоплательщиком налогового вычета – в суммах начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При применении налогоплательщиком такого налогового вычета окончательная сумма единого социального налога, уплачиваемого в федеральный бюджет формируется с его учетом.
 
    Приказом Министерства Финансов РФ издан приказ от 09.02.2007г. № 13н «Об утверждении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения», которым утвержден Порядок заполнения Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (далее – Порядок).
 
    Согласно указанного Порядка, по строке 0300 Расчета отражается сумма примененного налогоплательщиком за отчетный период налогового вычета при исчислении суммы авансовых платежей по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет, в виде суммы начисленных за этот же период авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и отраженных в графе 6 по строке 0200 Раздела 2 Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам.
 
    По строкам 0310 - 0340 Расчета отражаются суммы примененного налогоплательщиком налогового вычета за последние три месяца отчетного периода в целом и за каждый месяц в отдельности.
 
    По строке 0600 Расчета отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за отчетный период, рассчитанная:
 
    - по графе 3 как разница показателей строк 0200, 0300, 0500;
 
    - по графам 4, 5, 6 как разница показателей строк 0200 и 0500.
 
    То есть данные строки 0600 Расчета «сумма начисленных авансовых платежей по налогу в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды за отчетный период» указываются в Расчете с учетом (за минусом) суммы налогового вычета в виде исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. 
 
    По строке 0610 отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу за последние три месяца отчетного периода, определяемая по формулам, предусмотренным в графе 1 данной строки, а также как разность между суммой начисленных авансовых платежей по налогу за отчетный период, отраженной в строке 0600 Расчета, и суммой начисленных авансовых платежей, отраженной по строке 0600 Расчета за предыдущий отчетный период.
 
    По строкам 0620 - 0640 отражаются суммы начисленных авансовых платежей по налогу за каждый месяц последних трех месяцев отчетного периода.
 
    Проанализировав Расчеты авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, представленные в материалы дела ИФНС России по г. Иваново суд приходит к выводу, что данные строки 0610 3 (в сумме строк 0620-0640) Расчета «начислено авансовых платежей по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в том числе за последние три месяца отчетного периода» составляют: за 3 квартал 2008 года: 1 270592 руб. (456 762 руб., 413 207 руб., 400623 руб.); за 4 квартал 2008 года: 1 029 044 руб. (397 629 руб., 317 254 руб., 314 161 руб.); за 1 квартал 2009 года: 3 293 078 руб. (1 162 441 руб., 1 178 183 руб., 952 454 руб.); за 2 квартал 2009 года: 3 110 403 руб. (1 076 787 руб., 990 789 руб., 1 042 827 руб.); за 3 квартал 2009 года: 3 055 440 руб. (963 271 руб., 1 099 723 руб., 992 446 руб.). 
 
    Таким образом, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, указанные Обществом к уплате в Расчетах авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, не являются составляющей частью исчисленного Обществом единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет.
 
    На основании изложенного заявление Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в городских округах Иванове, Кохме и Ивановском муниципальном районе Ивановской области подлежит удовлетворению в полном объеме.
 
    В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 333.22 Налогового кодекса РФ в случае, если истец освобожден от уплаты государственной пошлины, данный сбор уплачивается ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины).
 
    Госпошлина по делу составляет 34 972,45 руб. и в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежит отнесению на ответчика.
 
    Руководствуясь статьями 102, 167-170, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
 
 
Р Е Ш И Л:
 
 
    1. Заявление Государственного учреждения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городских округах Иванове, Кохме и Ивановском муниципальном районе Ивановской области удовлетворить.
 
    2. Взыскать с ООО «Механосборочный завод ИЗТС», юридический адрес: г. Иваново, ул. Станкостроителей, д. 1 (ИНН 3702043191): вбюджет Пенсионного Фонда РоссийскойФедерации 4 694 490 руб., 81 коп., в том числе: 4 321 512 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2 и 3 кварталы 2009г. (3 892 940 руб. – страховые взносы на страховую часть трудовой пенсии, 428 572 руб. – страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии), а также 372 978 руб. 81 коп. - пени, начисленных на задолженность за 2-4 кварталы 2008г., 1 квартал 2009г., 2 и 3 кварталы 2009 года ( 336 967,87 руб. пени на страховую часть трудовой пенсии, 36 010,94 руб. пени на накопительную часть трудовой пенсии) – за период с 10.09.09г. по 27.11.09г.;
 
    3. Взыскать с ООО «Механосборочный завод ИЗТС», юридический адрес: г. Иваново, ул. Станкостроителей, д. 1 (ИНН 3702043191) в федеральный бюджет через ИФНС России по г.Иваново государственную пошлину в размере 34 972,45 руб.
 
    4. Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом РФ.
 
 
 
    Судья                                                                              М.В. Кочешкова