Дата принятия: 07 августа 2014г.
Номер документа: А15-72/2014
г. Махачкала
07 августа 2014 года Дело №А15-72/2014
Резолютивная часть решения объявлена 05 августа 2014 года.
Решение в полном объеме изготовлено 07 августа 2014 года.
Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Магомедова Р.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем Агабековой Ш.Б., рассмотрев в открытом судебном заседании заявление открытого акционерного общества «Дагестанская энергосбытовая компания» (ОГРН 10205620009926) к МРИ ФНС России по КН по РД (ОГРН 1030502625823) о признании недействительным полностью решения от 04.09.2013 №10-116Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ,
при участии в судебном заседании:
от заявителя – Мирзоева Ю. С. (доверенность от 26.12.2013),
от инспекции –Мусаева М.М. (доверенность от 10.02.2014),
от третьего лица – Самедова А.М. (доверенность от 18.07.2014),
УСТАНОВИЛ:
открытое акционерное общество «Дагестанская энергосбытовая компания» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к МРИ ФНС России по КН по РД (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным полностью решения от 04.09.2013 №10-116Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Определением суда от 07.02.2014 к участию в деле в качестве третьего лица без самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне инспекции привлечено Управление ФНС по РД.
Представитель общества в судебном заседании требования поддержал, просил суд заявление удовлетворить по основаниям и доводам, изложенным в нем.
Представители налоговых органов требования общества не признали, считают их необоснованными по основаниям и доводам, изложенным в отзывах на заявление.
Заслушав объяснения представителей сторон, рассмотрев заявленные требования, исследовав материалы дела и оценив, руководствуясь статьей 71 АПК РФ, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, суд заявленные требования удовлетворяет частично на основании следующего.
Как видно из материалов дела,по результатам выездной налоговой проверки общества за 2009-2011 годы налоговым органом составлен акт от 28.06.2013 №10-116, согласно которому установлена неуплата налога на прибыль в сумме 390 837 261 руб., в том числе за 2009 г. - 89 485 984 руб. (за 1 квартал 2009г. -28 180 896 руб., 2 квартал 2009г. -22 215 668 руб., 3 квартал 2009г.-16 408 505руб., за 4 квартал 2009г-22 680 915 руб.); за 2011г. - 301 351 277 руб. (за 1 квартал 2011г.- 49 713 371руб., 2 квартал 2011г-11 022 600 руб., 3 квартал 2011г.-7 717 146 руб., за 4 квартал 2011г.- 232 898 160 руб.), на который обществом направлены возражения.
По итогам рассмотрения акта проверки и возражений на него налоговым органом с участием представителей общества вынесено решение от 04.09.2013 №10-116Р о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Управления по апелляционной жалобе общества оставлено без изменения решение инспекции от 04.09.2013 №10-116Р .
В порядке статей 137 и 138 НК РФ общество обратилось с заявлением в арбитражный суд об оспаривании решения инспекции от 04.09.2013 №10-116Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с абзацем 1 пункта 2 статьи 138 НК РФ судебное обжалование актов (в том числе ненормативных) налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.
Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее- АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Частью 4 этой статьи предусмотрено, что заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Статьей 138 НК РФ предусмотрено, что акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.
Исходя из анализа изложенных норм срок на обращение в суд обществом не пропущен. Материалами дела подтверждено и не оспаривается инспекцией, что заявление подано обществом в суд в пределах установленного законом срока.
Решения, действия (бездействия) налоговых органов могут быть признаны судом незаконными (недействительными) при наличии одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушения ими прав и охраняемых законом интересов заявителя (статьи 198 и 201 АПК РФ).
По смыслу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.
Из материалов дела усматривается следующее.
По пункту 1.2.1 оспоренного решения.
Согласно налоговым декларациям, представленным в налоговый орган, по данным налогового учета общества, результат финансово-хозяйственной деятельности за 2009г. составляет прибыль в сумме1 995 559 573 руб., за 2010г. убыток - 1 317 065 283 руб., за 2011г.- прибыль в сумме 1 039 420 659 руб. (строка 060 листа 02 раздела 002 декларации).
Согласно представленным налоговым декларациям по налогу на прибыль остаток не перенесенного убытка по состоянию на 01.01.2009 составляет 2 435 580 036 руб., по состоянию на 01.01.2010 - 440 020 463 руб., по состоянию на 01.01.2011- 1 7567 085 746 руб. За 2009 и 2011 годы получена прибыль, и в соответствии с порядком, установленным п.8 ст. 274 и статьей 283 НК РФ уменьшена налоговая база по налогу на прибыль на сумму переносимого убытка за 2009г. в размере 1 995 559 573 руб., за 2011г.- в размере 1 039 420 659 руб.
Согласно налоговым декларациям, представленным в налоговую инспекцию, налоговая база для исчисления налога на прибыль составляет: за 2009г. -0 руб.; за 2010г. -0 руб., за 2011г. -0 руб. (строка 120 листа 02 раздела 002 декларации).
Завышение убытков, исчисленных налогоплательщиком, по данным проверки, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2010г. в сумме- 95 668 771 руб.
В ходе проведенной проверки полноты и правильности формирования доходов от реализации налоговым органом установлено занижение доходов на сумму 813 710 275 руб., в том числе за 2009г. - 198 734 628 руб., за 2010 г.- 147 639 920 руб., за 2011г.- 467 335 727 руб. Причинами занижения доходов, по мнению инспекции, явилось следующее.
Обществом представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость после истечения срока подачи налоговой декларации и после истечения срока уплаты налога, в период проведения выездной налоговой проверки, когда общество узнало об обнаружении налоговым органом факта неполноты отражения сведений в налоговой декларации, и при этом не представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль с корректировкой налоговой базы по налогу на прибыль за соответствующие налоговые периоды.
В период проведения выездной налоговой проверки ОАО «Дагестанская энергосбытовая компания» представило в МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010г., 11.03.2013, за 1 и 4 кварталы 2011г., 12.02.2013 (далее - уточненные налоговые декларации), согласно которым обществом дополнительно исчислен НДС, подлежащий к уплате в бюджет, в сумме 55 438 294 рубля, согласно которым налоговая база за предыдущие налоговые периоды увеличена на 308 023 395 руб., в том числе за 2010г.- 147 639 920 руб., а за 2011г.-160 383 475 руб.
Факт правонарушения подтверждается представленными уточненными налоговыми декларациями по налогу на добавленную стоимость.
Дата представления
уточненной декларации
Период
Строки
1_050(- к возмешению)
/1_040(+ к уплате), до представления
уточненной декларации
Строки
1_050(- к возмешению)
/1_040(+ к уплате), после представления
уточненной декларации
Отличие
в сторону
увеличения
Строки 3_010_03
(налоговая
база), до представления
уточненной декларации
Строки 3_010_03
(налоговая
база), после представления
уточненной декларации
Отличие
в сторону
увеличения
без НДС
11.03.13 г.
4кв.2010г.
-33 012 124
-6 436 939
26 575 185
1 761 836 598
1 909 476 518
147 639 920
12.02.13г.
1кв.2011г.
+11 191 924
+35 974 812
24 682 888
1 805 197 278
1 942 357 299
137 160 021
12.02.13г.
4кв.2011г.
+9 867 688
+14 047 909
4 180 221
1 824 573 525
1 847 796 979
23 223 454
Итого:
55 438 294
308 023 395
По мнению общества, уточненные декларации по НДС за 4 кв.2010 г. и 1 кв.2011 г. представлены ошибочно и с возражениями на акт проверки представило актуальные уточненные декларации за 4кв. 2010 г. и 1 кв.2011 г., ввиду чего корректировки деклараций по налогу на прибыль за 2010 и 2011годы не требуется, так как сумма реализации, указанная в них, не занижена.
Налоговый орган в нарушение ст. 100 НК РФ не указывает, по каким именно контрагентам, по его мнению, Обществом занижена реализация по налогу на прибыль. Данное нарушение налоговым органом ст. 100 НК РФ привело к тому, что Общество не имело возможности воспользоваться своим правом (ст.21, 100, 101 НК РФ), представитьмотивированныевозражения по данному эпизоду.
Оценив доводы общества и налоговых органов по указанному эпизоду, суд считает выводы инспекции обоснованными ввиду следующего.
Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки. В случае невозможности определения периода совершения ошибок перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором выявлены ошибки. Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.
Из п. 1 ст. 274 НК РФ следует, что налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Ошибки (искажения), повлекшие занижение налоговой базы и суммы налога, отражаются в том налоговом периоде, в котором они были совершены, если этот период известен.
В соответствии с п.1 ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
Согласно правовой позиции, выраженной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 09.09.2008 N 4894/08, положения подп.1 п.2 ст. 265 НК РФ подлежат применению в текущем налоговом периоде, только если период возникновения расходов, понесенных налогоплательщиком, неизвестен. Во всех других случаях расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, подлежат отражению в налоговом учете с соблюдением требований ст.ст.54.и 272 НК РФ.
Перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки (искажения) может производиться только если невозможно определить период совершения ошибки (письмо ФНС России от 17.08.2011 N АС-4-3/13421).
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 №8163/09 указано, что при представлении уточненной налоговой декларации после составления акта проверки, но до принятия решения по ней налоговый орган с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе также вынести решение без учета данных уточненной декларациии может назначить проведение повторной выездной проверки в части уточненных данных.
По пункту 1.2.3 решения.
В результате неправомерного применения тарифа на электрическую энергию, поставляемую для целей компенсации потерь (числа часов использованной мощности - ЧЧИМ) в сетях ОАО Дагэнергосеть» за 2011г. установлена занижения доходов по налогу на прибыль от реализации электрической энергии, поставляемой для целей компенсации потерь в сетях ОАО Дагэнергосеть» за 2011г. на сумму 306 952 252 руб.
Общество не согласно с выводами налогового органа по данному эпизоду и указывает, что потери электрической энергии возникают при ее транспортировке до конечных потребителей, а к потребителям применятся тариф с учетом ЧЧИМ в диапазоне 4500 и менее часов, то и для электроэнергии, реализуемой в целях компенсации потерь, следовало применять одноставочный тариф с учетом ЧЧИМ в диапазоне 4500 и менее часов», считает, что они являются необоснованными. В законодательстве отсутствует норма, требующая (рекомендующая) применения тарифа на электроэнергию (диапазона ЧЧИМ) в отношении сетевой организации аналогичного тарифу, применяемому в отношении конечных потребителей. Более того, в соответствии с пунктом 27 МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО РАСЧЕТУ РЕГУЛИРУЕМЫХ ТАРИФОВ И ЦЕН НА ЭЛЕКТРИЧЕСКУЮ (ТЕПЛОВУЮ) ЭНЕРГИЮ НА РОЗНИЧНОМ (ПОТРЕБИТЕЛЬСКОМ) РЫНКЕ, утвержденных приказом Федеральной службы по тарифам от 6 августа 2004 г. N20-э/2, конечные потребители и сетевые организации отнесены к разным тарифным группам, а именно: конечные потребители отнесены к 3-ей группе «Прочие потребители», а сетевые организации - к 4- ой группе «Организации, оказывающие услуги по передаче электрической энергии, приобретающие ее в целях компенсации потерь в сетях, принадлежащих данным организациям на праве собственности или ином законном основании». При этом в соответствии с пунктом 59 «Основ ценообразования в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации», утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 февраля 2004 г. N109, устанавливаются особенности расчета тарифов (цен) для отдельных групп потребителей электрической и тепловой энергии. В указанном пункте сказано: «Дифференциация регулируемых тарифов (цен) по группам (категориям) потребителей электрической энергии (мощности) должна отражать различия в стоимости производства, передачи и сбыта электрической энергии (мощности) для групп потребителей...». Таким образом, конечные потребители и сетевая организация являютсяабсолютно разнородными потребителямии, соответственно, к ним не могут применяться аналогичные тарифы (диапазоны ЧЧИМ).
Выводы проверяющих, изложенные на странице 21, абзац 1 «..для всех потребителей электрической энергии ОАО «ДЭСК», за исключением двух организаций ОАО «Каспий-1» и «Горводоканал» г. Дербент, при реализации электроэнергии применялся одноставочный тариф с учетом ЧЧИМ в диапазоне 4500 и менее часов», не соответствуют действительности. Кроме двух указанных в Акте потребителей, диапазон ЧЧИМ, отличный от менее 4500 часов, применялся к основным крупным потребителям электроэнергии ОАО «ДЭСК», на которые приходится основная доля электроэнергии, реализованной на розничном рынке потребителям, относящимся к третьей тарифной группе «Прочие потребители», в том числе ОАО "Махачкалинские горэлектросети", ООО "Каспэнергосбыт", МУП "Кизилюртэнергосбыт", ОАО "Кизлярская энергосбытовая компания", УМП "Дербентгорводоканал", МУП "ОСКа", Филиал ОАО"Связьтранснефть", ООО "Дагестан, Стекло Тара", ОАО "МТС" (Дагтелеком), ООО "Техно-Прогресс", ОАО "Эльдаг", ООО "Техносервис", ОАО Судоремонт, ООО "Газпром трансгаз Махачкала, ОАО "Дагэнерго" (хознужды), ЧП Магомедов З.М., ИК №2, УИН по РД, ЗАО Каспий-1, ГУП "Кизлярск. коньячный з-д", ОАО "МегаФон", Мах. фил. ОАО "ВымпелКом", КПУ ФСБ РФ в/ч 2087, МУП "Водоканал", Избербаш ф-л "Юг", ОАО "Ростелеком", ОАО "Дагсвязьинформ", Центр спецсвязи и информации ФСО России в РД, ООО "ЧОП Кристалл".
Оценив в порядке ст. 71 АПК РФ доводы заявления и оспоренного решения по указанному эпизоду, суд считает выводы инспекции обоснованными по следующим основаниям.
В соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 26 ФЗ "Об электроэнергетике" сетевая организация в установленном порядке также обязана оплачивать стоимость потерь, возникающих на находящихся в его собственности объектах электросетевого хозяйства. Согласно пункту 2 Правил N530 сетевые организации в указанных случаях выступают в роли покупателей электрической энергии. Следовательно, обязанность сетевой организации приобрести у гарантирующего поставщика или энергосбытовой организации определенный объем электроэнергии в целях компенсации потерь энергоресурса, возникающих при оказании услуг по передаче электрической энергии, прямо предусмотрена законом.
Пунктом 50 Правил N 861 предусмотрено, что размер фактических потерь электрической энергии в электрических сетях определяется как разница между объемом электрической энергии, поставленной в электрическую сеть из других сетей или от производителей электрической энергии, и объемом электрической энергии, потребленной энергопринимающими устройствами, присоединенными к этой сети, а также переданной в другие сетевые организации.
Согласно пункту 121 Правил N530 сетевая организация определяет объем потерь электрической энергии в принадлежащих ей электрических сетях за расчетный период на основании данных коммерческого учета электрической энергии, подтвержденных потребителями и производителями (поставщиками) электрической энергии и сетевыми организациями, электрические сети которых технологически присоединены к ее электрическим сетям (далее - смежные сетевые организации), и зафиксированных в первичных учетных документах, составленных в соответствии с договорами оказания услуг по передаче электрической энергии, и в случае покупки электрической энергии для компенсации потерь у гарантирующего поставщика (энергосбытовой организации) представляет ему (ей) рассчитанные на основании указанных документов данные о величине потерь электрической энергии.
Пунктом 57 Основ ценообразования в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 N 109 "О ценообразовании в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации" и пунктом 10 Методических указаний по расчету регулируемых тарифов и цен на электрическую (тепловую) энергию на розничном (потребительском) рынке, утвержденных Приказом ФСТ от 06.08.2004 N 20-э/2 (далее - методические указания), установлена структура тарифа. Тарифы на электрическую и тепловую энергию, поставляемую потребителям, представляют собой сумму следующих слагаемых: стоимость единицы электрической энергии; стоимость услуг по передаче единицы электрической энергии и иных услуг, оказание которых является неотъемлемой частью процесса поставки энергии потребителям.
В пункте 27 Методических указаний определены следующие тарифные группы потребителей: 1 группа - базовые потребители; 2 группа - население; 3 группа - прочие потребители; 4 группа - организации, оказывающие услуги по передаче электрической энергии, приобретающие ее в целях компенсации потерь в сетях, принадлежащих данным организациям на праве собственности или ином законном основании. При этом тарифы на электрическую энергию, отпускаемую потребителям, дифференцируются по уровням напряжения в соответствии с положениями раздела VIII настоящих Методических указаний: высокое (110 кВ и выше); среднее первое (35 кВ); среднее второе (20-1 кВ); низкое (0,4 кВ и ниже). Иные тарифные группы названными Методическими указаниями не предусмотрены.
Для компенсации потерь электроэнергии в электрических сетях (объектах электросетевого хозяйства) ОАО «Дагэнергосеть», ОАО «Дагестанская энергосбытовая компания» заключен договор купли-продажи электрической энергии от 01.04.2010 №102/2010-ДЭСК, по условиями которого гарантирующий поставщик принял на себя обязательства закупать электроэнергию в объемах, необходимых для компенсации потерь в электрических сетях сетевой организации, на оптовом рынке и продавать ее сетевой организации, а сетевая организация - принимать и оплачивать электроэнергию, направленную на компенсацию потерь.
В соответствии с пунктом 5.2 Договора №102/2010-ДЭСК от 01.04.2010 оказания услуг по передаче электроэнергии и пунктом 3 Приложения № 9 к договору, расчет стоимости потерь электроэнергии производится Заказчиком в течение 3 дней с момента окончания расчетного периода на основании документов Заказчика, подтверждающих цену и объем покупки электроэнергии за расчетный период. Исполнитель имеет право осуществлять проверку расчета цены, произведенного Заказчиком
Обществом определена стоимость электроэнергии, приобретаемой ОАО «Дагэнергосеть» в целях компенсации потерь в электрических сетях ОАО «Дагэнергосеть», в соответствии с расчетным числом часов использования мощности ( ЧЧИМ) в диапазоне от 5501 до 6000 часов.
Проверкой установлено: расчет ЧЧИМ обществом за 2011г. не произведен. По данному факту на основании ст.90 НК РФ получены объяснения от главного инженера ОАО «Дагестанская энергосбытовая компания» Эфендиева Назима Султановича, который пояснил, что данный тариф, дифференцированный по числу часов использования мощности ОАО «Дагэнергосеть» в диапазоне 5501 до 6000 часов, установлен на 2011год ОАО «МРСК Северного Кавказа» и доведен до общества письмом №01/1475 от 12.02.2011. Самостоятельный расчет тарифов, дифференцированных по числу часов использования мощности, общество не производило, в связи с чем указанный расчет не представлен налоговому органу в ходе проверки.
Налоговым органом в ходе проверки установлено, что приборы учета, позволяющие измерить почасовые объемы потребления электрической энергии, отсутствуют, в связи с чем обществу диапазон ЧЧИМ за 2011г. следовало определить путем деления объема потерь электрической энергии на величину мощности потерь электрической энергии, учтенных в сводном прогнозном балансе производства и поставок электроэнергии и мощности в рамках Единой энергетической системы Российской Федерации.
При определении ЧЧИМ обществом не были использованы данные об объеме потерь электрической энергии и величине мощности потерь электрической энергии, учтенные в сводном прогнозном балансе производства и поставок электроэнергии и мощности в рамках Единой энергетической системы Российской Федерации.
Доказательств, подтверждающих необходимость использования одноставочного тарифа с годовым ЧЧИМ от 5501 до 6000, на которое ссылается общество, не представлено.
При отсутствии прибора учета, позволяющего измерить почасовые объемы потребления электрической энергии, ОАО «Дагэнергосеть» для определения диапазона ЧЧИМ использовало письмо ОАО «МРСК –Северного Кавказа», без какого-либо обоснования причин применения.
Общество не обосновало необходимость применения к тарифу реализации электроэнергии в целях компенсации потерь, число часов использования мощности в диапазоне от 5501-6000 часов.
Потери электроэнергии в сетях ОАО «Дагэнергосеть» возникают при транспортировке ее до конечных потребителей. Прибор учета потерь мощности в электрических сетях у потребителей ОАО Дагестанская энергосбытовая компания» так же отсутствует, поэтому для всех потребителей электрической энергии ОАО «ДЭСК», за исключением двух организаций ОАО «Каспий -1» и «Горводоканал» г.Дербента, при реализации электроэнергии применялся одноставочный тариф с учетом ЧЧИМ в диапазоне 4500 и менее часов.
Так как потери электрической энергии возникают при ее транспортировке до конечных потребителей, а к потребителям применяется тариф с учетом ЧЧИМ в диапазоне 4500 и менее часов, то и для электроэнергии, реализуемой в целях компенсации потерь, следовало применять одноставочный тариф с учетом ЧЧИМ в диапазоне 4500 и менее часов.
Стоимость электрической энергии для целей компенсации потерь в сетях за 2011 год с учетом определенного обществом диапазона ЧЧИМ была рассчитана в сумме 2 023 999 233 рубля (без НДС).
Стоимость электрической энергии для целей компенсации потерь в сетях за 2011 год с учетом определенной для всех потребителей электрической энергии по одноставочному тарифу с учетом ЧЧИМ в диапазоне 4500 и менее часов составляет сумму 2 330 951 485 рублей (без НДС).
Расчет стоимости электрической энергии для целей компенсации потерь в сетях ОАО «Дагэнергосеть» за 2011г. по одноставочному тарифу с учетом ЧЧИМ в диапазоне 4500 и менее часов.
Период
Электроэнергия
Тариф на э/э в целях компенсации потерь по ВН по с интервалом ЧЧИМ от 5501 до 6000 часом по данным общества
Стоимость электроэнергии
( без НДС)
Тариф на э/э в целях компенсации потерь по ВН по с интервалом ЧЧИМ от 5501 до 6000 часом по данным общества
Стоимость электроэнергии
(без НДС)
Отклонения данных плательщика от данных проверки
тыс. кВтч
руб./мВт.ч
Руб.
руб./мВт.ч
Руб.
Руб.
2011г.Январь
298 913,424
820,083
245 133 817
954,073
285 185 227
40 051 410
Февраль
251 345,428
924,073
232 261 523
1071,623
269 347 541
37 086 018
Март
237 910,358
972,533
231 376 063
1116,123
265 645 472
34 269 409
Апрель
187 928,568
916,623
172 259 648
1063,578
199 876 690
27 617 042
Май
125 665,030
864,493
108 636 539
994,613
124 988 073
16 351 534
Июнь
84 096,181
854,453
71 856 234
986,973
83 000 660
11 144 426
Июль
87 866,177
908,863
79 858 317
1043,083
91 651 715
11 793 398
Август
95 823,968
900,733
86 311 810
1036,713
99 341 953
13 030 143
Сентябрь
98 781,151
889,733
87 888 850
1029,053
101 651 040
13 762 190
Октябрь
156 577,895
964,623
151 038 639
1097,813
171 893 250
20 854 611
Ноябрь
268 069,413
1053,093
282 302 022
1200,283
321 759 159
39 457 137
Декабрь
282 742, 911
972,883
275 075 771
1119,783
316 610 705
41 534 934
Итого
2 175 720.504
2 023 999 233
2 330 951 485
306 952 252
Взаимозависимыми лицами в целях налогообложения на основании статьи 20 НК РФ признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности либо деятельности представляемых ими лиц, а именно, одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов.
Общество контролируется ОАО «Холдинг МРСК», которому принадлежит 51 % обыкновенных акций ОАО «Дагестанская энергосбытовая компания».
ОАО «МРСК СК» в соответствии с договором от 29.09.2006 № 108-09/06 осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа в порядке и на условиях, определенных настоящим договором.
Пакет акций ОАО «Дагэнергосеть» по состоянию на 31.12.2012 на все 100% принадлежит ОАО "Межрегиональная распределительная сетевая компания Северного Кавказа".
Потребитель электрической энергии и продавец считаются взаимозависимыми лицами.
Генеральным директором ОАО «МРСК СК» и ОАО «Дагестанская энергосбытовая компания» одновременно в продолжительное время являлся Каитов Магомед Кадиевич, что свидетельствует о возможности оказания влияния на условия и результат экономической деятельности названных организаций.
Сетевая организация ОАО «Дагэнергосеть» является транспортировщиком электроэнергии до конечных потребителей и одновременно покупателем.
Обоснованием того, что отношения между взаимозависимыми лицами влияли на результаты сделок по реализации электрической энергии являются счета-фактуры, выставленные в адрес ОАО «Дагэнергосеть» ( как покупателю) за электроэнергию по одноставочному тарифу с учетом ЧЧИМ в диапазоне 4500 и менее часов, а за тот же период заэлектроэнергию, приобретаемую ОАО «Дагэнергосеть» в целях компенсации потерь в электрических сетях, стоимость электрической энергии определена по одноставочному тарифу, рассчитанному с применением расчетного числа часов использования мощности( ЧЧИМ) в диапазоне от 5501 до 6000 часов.
Всем потребителям электроэнергии ОАО «Дагестанская энергосбытовая компания», за исключением двух организаций ОАО «Каспий -1» и «Горводоканал» г.Дербента, при реализации электроэнергии применялся одноставочный тариф с учетом ЧЧИМ в диапазоне 4500 и менее часов
Проверкой установлено отсутствие прибора учета потерь мощности в электрических сетях у потребителей Общества, поэтому для всех потребителей электрической энергии Общество, за исключением ОАО «Каспий -1» и «Горводоканал» г. Дербента, применялся одноставочный тариф с учетом ЧЧИМ в диапазоне 4500 и менее часов. Так как потери электрической энергии возникают при ее транспортировке до конечных потребителей, а потребителям применяется тариф с учетом ЧЧИМ в диапазоне 4500 и менее часов, то и для электроэнергии, реализуемой в целях компенсации потерь, следовало применять одноставочный тариф с учетом ЧЧИМ в диапазоне 4500 и менее часов.
По факту применения тарифа с учетом ЧЧИМ в диапазоне 4500 и менее часов на электроэнергию, реализуемую к основным крупным потребителям электроэнергии ОАО «ДЭСК», на которые приходится основная доля электроэнергии, реализованной на розничном рынке потребителям, относящимся к третьей тарифной группе «Прочие потребители», налоговым органом по указанным налогоплательщиком в своих возражениях крупным потребителям, в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со ст.93 НК РФ истребованы счета –фактуры и акты поставок электрической энергии.
В противоречие возражениям общества, согласно бухгалтерским документам, представленным ОАО «ДЭСК» в результате мероприятий налогового контроля, проведенных в рамках ст.93.1 НК Российской Федерации по указанным основным крупным потребителям электроэнергии, обществом применяется тариф на электроэнергию с учетом ЧЧИМ в диапазоне 4500 и менее часов.
Таким образом, при заключении договора № 102/2010-ДЭСК от 01.04.2010 между ОАО Дагестанская энергосбытовая компания» и ОАО «Дагэнергосеть» завысили число часов использования мощности и позволили оплачивать электрическую энергию в целях компенсации потерь в электрических сетях по более выгодному тарифу.
Из вышеизложенного следует вывод о наличии согласованных действий взаимозависимых лиц, направленных на создание формального документооборота в целях занижения налоговой базы по налогу на прибыль.
Факт реализации электроэнергии покупателям с применением одноставочного тарифа с учетом ЧЧИМ в диапазоне 4500 и менее часов подтверждается счетами- фактурами:
За январь
№
Наименование
покупателя электроэнергии
Номер
С/Фактуры
Дата
С/Фактуры
Стоимость
(работ, услуг)
с НДС (в руб.)
Сумма
НДС
1
ОАО «Дагэнергосеть»
№133
31.01..2011
5 672 289
865 264
2
Северо-кавказская дирекция поэнергообеспечению – структурное подразделение Трансэнерго-филиала ОАО «РЖД»
№ 1
31.01..2011
19 803 849
3 020 926
3
ООО «Газпром трансгаз Махачкала»
№2
31.01..2011
1 674 114
255 373
4
ОАО «Авиаагрегат»
№ 15
31.01.2011
995 378
151 837
5
ОАО по перевалке и обеспечению нефтепродуктами «Дагнефтепродукт»
№ 16
31.01.2011
1 400 859
213 690
6
ОАО «Завод им. Гаджиева»
№ 20
31.01.2011
3 095 555
472 209
7
ОАО «Авиалинии Дагестана»
№ 22
31.01.2011
1 224 148
186 734
8
«ООО Караван»
№ 23
31.01.2011
1 312 659
200 236
За февраль
№
Наименование
товаров(работ, услуг)
Номер
С/Фактуры
Дата
С/Фактуры
Стоимость
(работ, услуг)
с НДС (в руб.)
Сумма
НДС
1
ОАО «Дагэнергосеть»
№ 297
28.02.2011
6 192 452
944 611
2
Северо-кавказская дирекция поэнергообеспечению – структурное подразделение Трансэнерго-филиала ОАО «РЖД»
№ 195
28.02.2011
16 861 184
2 572 015
3
ООО «Газпром трансгаз Махачкала»
№ 194
28.02.2011
1 725 722
263 245
4
ОАО «Авиаагрегат»
№ 204
28.02.2011
1 202 359
183 410
5
ОАО по перевалке и обеспечению нефтепродуктами «Дагнефтепродукт»
№ 205
28.02.2011
1 312 911
200 274
6
ОАО «Завод им. Гаджиева»
№ 207
28.02.2011
3 550 526
541 605
7
ОАО «Авиалинии Дагестана»
№ 209
28.02.2011
1 222 938
186 549
8
«ООО Караван»
№ 210
28.02.2011
1 403 068
214 027
За март
№
Наименование
покупателя электроэнергии
Номер
С/Фактуры
Дата
С/Фактуры
Стоимость
(работ, услуг)
с НДС (в руб.)
Сумма
НДС
1
ОАО «Дагэнергосеть»
№ 630
31.03.2011
5 377 520
820 289
2
Северо-кавказская дирекция поэнергообеспечению – структурное подразделение Трансэнерго-филиала ОАО «РЖД»
№ 515
31.03.2011
18 351 638
2 799 402
3
ООО «Газпром трансгаз Махачкала»
№ 516
31.03.2011
1 786 064
272 950
4
ОАО «Авиаагрегат»
-
-
-
-
5
ОАО по перевалке и обеспечению нефтепродуктами «Дагнефтепродукт»
№ 513
31.03.2011
1 452 423
221 556
6
ОАО «Завод им. Гаджиева»
518
31.03.2011
3 528 786
538 289
7
ОАО «Авиалинии Дагестана»
№ 501
31.03.2011
1 169 506
178 399
8
«ООО Караван»
№ 521
31.03.2011
1 464 059
223 331
За апрель
№
Наименование
покупателя электроэнергии
Номер
С/Фактуры
Дата
С/Фактуры
Стоимость
(работ, услуг)
с НДС (в руб.)
Сумма
НДС
1
ОАО «Дагэнергосеть»
№ 900
30.04.2011
2 283 952
348 399
2
Северо-кавказская дирекция поэнергообеспечению – структурное подразделение Трансэнерго-филиала ОАО «РЖД»
№ 748
30.04.2011
15 847 160
2 417 363
3
ООО «Газпром трансгаз Махачкала»
№ 749
30.04.2011
1 550 104
236 456
4
ОАО «Авиаагрегат»
-
-
-
-
5
ОАО по перевалке и обеспечению нефтепродуктами «Дагнефтепродукт»
№ 746
30.04.2011
1 937 385
295 533
6
ОАО «Завод им. Гаджиева»
№ 750
30.04.2011
2 700 673
411 967
7
ОАО «Авиалинии Дагестана»
№ 752
30.04.2011
939 360
143 296
8
«ООО Караван»
№ 753
30.04.2011
1 197 465
182 664
За май
№
Наименование
покупателя электроэнергии
Номер
С/Фактуры
Дата
С/Фактуры
Стоимость
(работ, услуг)
с НДС (в руб.)
Сумма
НДС
1
ОАО «Дагэнергосеть»
№ 1042
31.05.2011
2 802 978
427 572
2
Северо-кавказская дирекция поэнергообеспечению – структурное подразделение Трансэнерго-филиала ОАО «РЖД»
№ 991
31.05.2011
13 933 772
2 125 490
3
ООО «Газпром трансгаз Махачкала»
№ 986
31.05.2011
1 308 591
199 615
4
ОАО «Авиаагрегат»
№ 1050
31.05.2011
1 864 362
284 394
5
ОАО по перевалке и обеспечению нефтепродуктами «Дагнефтепродукт»
№ 1004
31.05.2011
1 228 639
187 419
6
ОАО «Завод им. Гаджиева»
№ 1053
31.05.2011
1 957 878
298 659
7
ОАО «Авиалинии Дагестана»
№ 1056
31.05.2011
632 498
96 482
8
«ООО Караван»
№ 999
31.05.2011
779 104
118 846
За июнь
№
Наименование
покупателя электроэнергии
Номер
С/Фактуры
Дата
С/Фактуры
Стоимость
(работ, услуг)
с НДС (в руб.)
Сумма
НДС
1
ОАО «Дагэнергосеть»
№ 1378
30.06.2011
2 064 958
314 993
2
Северо-кавказская дирекция поэнергообеспечению – структурное подразделение Трансэнерго-филиала ОАО «РЖД»
№ 1325
30.06.2011
14 010 855
2 137 249
3
ООО «Газпром трансгаз Махачкала»
№ 1321
30.06.2011
1 106 447
168 780
4
ОАО «Авиаагрегат»
№ 1446
30.06.2011
1 966 413
299 961
5
ОАО по перевалке и обеспечению нефтепродуктами «Дагнефтепродукт»
№ 1317
30.06.2011
821 323
125 286
6
ОАО «Завод им. Гаджиева»
№ 1327
30.06.2011
2 051 169
312 890
7
ОАО «Авиалинии Дагестана»
№ 1329
30.06.2011
692 875
105 692
8
«ООО Караван»
№ 1330
30.06.2011
928 176
141 586
За июль
№
Наименование
покупателя электроэнергии
Номер
С/Фактуры
Дата
С/Фактуры
Стоимость
(работ, услуг)
с НДС (в руб.)
Сумма
НДС
1
ОАО «Дагэнергосеть»
1730
31.07.2011
2 022 977
308 589
2
Северо-кавказская дирекция поэнергообеспечению – структурное подразделение Трансэнерго-филиала ОАО «РЖД»
№ 1612
31.07.2011
16 463 350
2 511 358
3
ООО «Газпром трансгаз Махачкала»
№ 1552
31.07.2011
1 231 086
187 792
4
ОАО «Авиаагрегат»
№ 1566
31.07.2011
921 057
140 500
5
ОАО по перевалке и обеспечению нефтепродуктами «Дагнефтепродукт»
№ 1597
31.07.2011
779 275
118 872
6
ОАО «Завод им. Гаджиева»
№ 1583
31.07.2011
2 352 882
358 914
7
ОАО «Авиалинии Дагестана»
№ 1554
31.07.2011
907 915
138 495
8
«ООО Караван»
№ 1623
31.07.2011
1 100 021
167 799
За август
№
Наименование
покупателя электроэнергии
Номер
С/Фактуры
Дата
С/Фактуры
Стоимость
(работ, услуг)
с НДС (в руб.)
Сумма
НДС
1
ОАО «Дагэнергосеть»
№ 3015
31.08.2011
1 841 026
280 854
2
Северо-кавказская дирекция поэнергообеспечению – структурное подразделение Трансэнерго-филиала ОАО «РЖД»
№ 2869
31.08.2011
14 779 702
2 254 530
3
ООО «Газпром трансгаз Махачкала»
№ 2854
31.08.2011
1 197 601
182 685
4
ОАО «Авиаагрегат»
№ 2866
31.08.2011
889 076
135 621
5
ОАО по перевалке и обеспечению нефтепродуктами «Дагнефтепродукт»
№ 2867
31.08.2011
963 608
146 991
6
ОАО «Завод им. Гаджиева»
№ 2871
31.08.2011
2 416 123
368 561
7
ОАО «Авиалинии Дагестана»
№ 2874
31.08.2011
835 334
127 423
8
«ООО Караван»
№ 2875
31.08.2011
882 619
134 636
За сентябрь
№
Наименование
покупателя электроэнергии
Номер
С/Фактуры
Дата
С/Фактуры
Стоимость
(работ, услуг)
с НДС (в руб.)
Сумма
НДС
1
ОАО «Дагэнергосеть»
№ 3180
30.09.2011
1 952 484
297 836
2
Северо-кавказская дирекция поэнергообеспечению – структурное подразделение Трансэнерго-филиала ОАО «РЖД»
№ 3044
30.09.2011
13 792 104
2 103 880
3
ООО «Газпром трансгаз Махачкала»
№ 3034
30.09.2011
1 031 603
157 363
4
ОАО «Авиаагрегат»
№ 3095
30.09.2011
832 399
126 976
5
ОАО по перевалке и обеспечению нефтепродуктами «Дагнефтепродукт»
№ 3071
30.09.2011
1 176 362
179 445
6
ОАО «Завод им. Гаджиева»
№ 3096
30.09.2011
2 106 763
321 370
7
ОАО «Авиалинии Дагестана»
№ 3099
30.09.2011
616 221
93 999
8
«ООО Караван»
№ 3100
30.09.2011
834 905
127 358
За октябрь
№
Наименование
покупателя электроэнергии
Номер
С/Фактуры
Дата
С/Фактуры
Стоимость
(работ, услуг)
с НДС (в руб.)
Сумма
НДС
1
ОАО «Дагэнергосеть»
№ 3388
31.10.2011
3 150 317
480 556
2
Северо-кавказская дирекция поэнергообеспечению – структурное подразделение Трансэнерго-филиала ОАО «РЖД»
№ 3232
31.10.2011
15 582 437
2 376 981
3
ООО «Газпром трансгаз Махачкала»
№ 3237
31.10.2011
1 018 652
155 387
4
ОАО «Авиаагрегат»
№ 3218
31.10.2011
1 122 149
171 175
5
ОАО по перевалке и обеспечению нефтепродуктами «Дагнефтепродукт»
№ 3269
31.10.2011
1 419 771
216 575
6
ОАО «Завод им. Гаджиева»
№ 3271
31.10.2011
2 469 207
376 658
7
ОАО «Авиалинии Дагестана»
№ 3273
31.10.2011
816 460
124 544
8
«ООО Караван»
№ 3327
31.10.2011
935 127
142 646
За ноябрь
№
Наименование
покупателя электроэнергии
Номер
С/Фактуры
Дата
С/Фактуры
Стоимость
(работ, услуг)
с НДС (в руб.)
Сумма
НДС
1
ОАО «Дагэнергосеть»
№ 3607
30.11.2011
5 158 512
786 891
2
Северо-кавказская дирекция поэнергообеспечению – структурное подразделение Трансэнерго-филиала ОАО «РЖД»
№ 3489
30.11.2011
20 646 720
3 149 499
3
ООО «Газпром трансгаз Махачкала»
№ 3488
30.11.2011
214 609
32 736
4
ОАО «Авиаагрегат»
№ 3530
30.11.2011
1 328 114
202 593
5
ОАО по перевалке и обеспечению нефтепродуктами «Дагнефтепродукт»
№ 3531
30.11.2011
1 648 552
251 474
6
ОАО «Завод им. Гаджиева»
№ 3540
30.11.2011
2 987 076
455 655
7
ОАО «Авиалинии Дагестана»
№ 3542
30.11.2011
1 245 544
189 998
8
«ООО Караван»
№ 3543
30.11.2011
1 491 404
227 502
За декабрь
№
Наименование
покупателя электроэнергии
Номер
С/Фактуры
Дата
С/Фактуры
Стоимость
(работ, услуг)
с НДС (в руб.)
Сумма
НДС
1
ОАО «Дагэнергосеть»
№ 3854
31.12.2011
5 599 595
854 175
2
Северо-кавказская дирекция по энергообеспечению – структурное подразделение Трансэнерго-филиала ОАО «РЖД»
№ 3680
31.12.2011
20 002 902
3 051 290
3
ООО «Газпром трансгаз Махачкала»
№ 3682
31.12.2011
1 309 846
199 807
4
ОАО «Авиаагрегат»
№ 3677
31.12.2011
1 175 446
179 305
5
ОАО по перевалке и обеспечению нефтепродуктами «Дагнефтепродукт»
№ 3678
31.12.2011
12 519 679
384 357
6
ОАО «Завод им. Гаджиева»
№ 3756
31.12.2011
3 173 130
484 036
7
ОАО «Авиалинии Дагестана»
№ 3684
31.12.2011
1 158 255
176 683
8
«ООО Караван»
№ 3685
31.12.2011
1 530 560
233 475
Факт нарушения подтверждается Актами расчета стоимости электроэнергии, приобретаемой исполнителем в целях компенсации потерь электроэнергии в сетях за 2011год, и счетами-фактурами, выставленными за электроэнергию, приобретаемую исполнителем в целях компенсации потерь электроэнергии в сетях за 2011год. Акты расчета стоимости электроэнергии, приобретаемой исполнителем в целях компенсации потерь электроэнергии в сетях за 2011год:
Период
2011г.
Стоимость товаров без НДС
Стоимость потерь в сетях РСК
Стоимость товаров без НДС за минусом потерь в сетях РСК
Сумма НДС
Стоимость товаров с учетом НДС
руб.
руб.
руб.
руб.
руб.
Январь
245 133 817
21 073 390
224 080 417
40 330 875
264 381 292
Февраль
232 261 523
22 375 676
209 865 847
37 779 452
247 665 299
Март
231 376 063
19 866 209
211 509 853
38 071 773
249 581 627
Апрель
172 259 648
18 093 048
154 166 601
27 749 988
181 916 589
Май
108 636 539
13 265 563
95 370 974
17 166 775
112 537 750
Июнь
71 856 234
11 078 202
60 778 031
10 940 045
71 718 077
Июль
79 858 317
11 910 672
67 947 644
12 230 576
80 178 220
Август
86 311 810
10 047 841
76 263 968
13 727 514
89 991 482
Сентябрь
87 888 850
10 750 546
77 138 303
13 884 894
91 023 198
Октябрь
151 038 639
15 889 300
135 145 337
24 326 880
159 476 218
Ноябрь
282 302 022
24 677 256
257 624 765
46 372 457
303 997 223
Декабрь
275 075 771
27 689 354
247 386 417
44 529 555
291 915 972
Итого
2 023 999 233
206 897 057
1 817 278 157
327 110 068
2 144 382 947
Во исполнение условий договора с января по декабрь 2011 года Общество отпускало электрическую энергию в электросети для электроснабжения абонентов гарантирующего поставщика.
На оплату потерьэлектроэнергии, приобретаемой исполнителем в целях компенсации потерь электроэнергии в сетях за 2011год, гарантирующий поставщик выставил сетевой организации счета-фактуры:
1. Январь счет – фактура № 179 от 31.01.2011 на сумму 264 391 292 руб., в том числе НДС 40 330 875 руб.
2. Февраль счет – фактура № 337 от 28.02.2011 на сумму 247 665 299 руб., в том числе НДС 37 779 452 руб.
3. Март счет – фактура № 658 от 31.03.2011 на сумму 87 771 587 руб., в том числе НДС 13 388 886 руб. (уточненная счет - фактура)
4. Апрель счет – фактура № 910 от 30.04.2011 на сумму 181 916 589 руб., в том числе НДС 27 749 988 руб.
5. Май счет – фактура № 1041 от 31.05.2011 на сумму 112 537 750 руб., в том числе НДС 17 166 775 руб.
6. Июнь счет – фактура № 1354 от 30.06.2011 на сумму 71 718 077 руб., в том числе НДС 10 940 045 руб.
7. Июль счет – фактура № 1709 от 31.07.2011 на сумму 80 178 220 руб., в том числе НДС 12 230 576 руб.
8. Август счет – фактура № 3021 от 31.08.2011 на сумму 89 991 482 руб., в том числе НДС 13 727 514 руб.
9. Сентябрь счет – фактура № 3216 от 30.09.2011 на сумму 91 023 198 руб., в том числе НДС 13 884 894 руб.
10. Октябрь счет – фактура № 3400 от 31.10.2011 на сумму 159 476 218 руб., в том числе НДС 40 330 875 руб.
11. Ноябрь счет – фактура № 3666 от 30.11.2011 на сумму 303 997 223 руб., в том числе НДС 46 372 457 руб.
12. Декабрь счет – фактура № 3770 от 31.12.2011 на сумму 316 860 395 руб., в том числе НДС 48 334 636 руб.(уточненная счет - фактура).
Из пункта 120 Правил N 530 следует, что потери электрической энергии в электрических сетях оплачиваются сетевыми организациями как по регулируемым ценам (тарифам), так и по свободным (нерегулируемым) ценам. Для компенсации потерь сетевая организация обязана приобретать электроэнергию на розничном рынке у гарантирующего поставщика или энергосбытовой организации. Свободные цены определяются в соответствии с разделом VII Правил N 530.
Согласно пунктам 121, 136 Правил N 530 оплата потерь электрической энергии в электрических сетях осуществляется на основании данных, полученных с помощью приборов учета и (или) расчетного способа в соответствии с правилами коммерческого учета электрической энергии на розничных рынках электрической энергии. Сетевая организация определяет объем потерь электрической энергии в принадлежащих ей электрических сетях за расчетный период на основании данных коммерческого учета электрической энергии, подтвержденных потребителями и производителями (поставщиками) электрической энергии и сетевыми организациями, электрические сети которых технологически присоединены к ее электрическим сетям (далее - смежные сетевые организации), и зафиксированных в первичных учетных документах, составленных в соответствии с договорами оказания услуг по передаче электрической энергии. В случае покупки электроэнергии для компенсации потерь у гарантирующего поставщика (энергосбытовой организации) сетевая организация представляет ему (ей) рассчитанные на основании указанных документов данные о величине потерь электрической энергии.
Уровень напряжения гарантирующий поставщик и сетевая организация вправе по своему усмотрению согласовать в договоре, а число часов использования мощности является расчетной величиной, рассчитываемой в отношении каждого конкретного потребителя ежегодно.
В Методических указаниях предусмотрено, что при расчете ЧЧИМ учитывается определение годового потребления электрической энергии и объема электрической мощности, зависящего от величины наибольшей получасовой электрической мощности, которую потребитель обязуется ежедневно не превышать в часы максимальной нагрузки энергосистемы.
При отсутствии приборов учета объем электрической мощности определяется расчетным методом.
На проверку показания приборов учета потерь мощности в электрических сетях для определения диапазона ЧЧИМ сетевой организации за 2011г. обществом не представлены.
Общество не представило в ходе налоговой проверки и в суд расчет потерь, произведенный им исходя из объема электроэнергии, поставленной в электрическую сеть, и объема электроэнергии, переданной из сети общества.
Гарантирующий поставщик не представил на проверку достоверных расчетных данных определения диапазона ЧЧИМ, не обосновал правомерность применения тарифа с расчетным числом часов использования мощности в диапазоне от 5501 до 6000 часов.
Из этого следует, что определение обществом стоимости потребленной ОАО «Дагэнергосеть» в целях компенсации потерь в электрических сетях в 2011 году электроэнергии по ценам, установленным для группы потребителей с ЧЧИМ в диапазоне от 5501 до 6000 часов, является неправомерным.
В Методических указаниях предусмотрено, что при расчете числа часов использования мощности учитывается определение годового потребления электрической энергии и объема электрической мощности, зависящего от величины наибольшей получасовой электрической мощности, которую потребитель обязуется ежедневно не превышать в часы максимальной нагрузки энергосистемы. При отсутствии приборов учета объем электрической мощности определяется расчетным методом.
В результате неправомерного применения тарифа на электрическую энергию, поставляемую для целей компенсации потерь в сетях ОАО Дагэнергосеть» за 2011г., и занижения доходов от реализации электрической энергии, поставляемой для целей компенсации потерь в сетях ОАО Дагэнергосеть», неполная уплата налога на прибыль за 2011г составляет 61 390 450 руб., неполная уплата налога на добавленную стоимость- 55 251 405 руб., в том числе за 1 квартал 2011г. - 20 053 231 руб.; 2 квартал 2011г. - 9 920 340 руб., 3 квартал 2011г. - 6 945 431 руб., 4 квартал 2011г. - 18 332 403 руб.
Ввиду вышеизложенного судом также отклоняются доводы общества о нарушении налоговым органом правил определения рыночной цены стоимости электроэнергии в целях компенсации потерь в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ (нарушения п.9,11 ст. 40 НК РФ), и ссылка заявителя по данному эпизоду на судебный акт по делу №А15-2503/2010.
Расходы, уменьшающие доходы от реализации.
В результате номинальных действий по приобретению излишней мощности на оптовом рынке электрической энергии, общество создало для себя необоснованное преимущество, выразившееся в увеличении расходов, уменьшающих доходы от реализации, и реализовало возможность получения необоснованной налоговой выгоды по налогу на прибыль со стоимости излишне приобретенной мощности на оптовом рынке электрической энергии и, соответственно, неправомерное завышение расходовв сумме 1 253 602 414 руб., в том числе за 2009 г. - 428 876 124руб., а за 2010г.- 824 726 290 руб. (пункт 1.3.1, 1,4,1 решения).
Оспаривая решение инспекции по указанному пункту, заявитель указывает следующее. Обществом представлены все документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, которые предусмотрены в ст. 172 НК РФ, и все документы, подтверждающие расходы по налогу на прибыль, которые предусмотрены главой 25 НК РФ. Налоговым органом не выявлено недостоверности данных документов. Налоговым органом в нарушение ст. 100 НК РФ не приведено доказательств того, что контрагенты общества (у которых куплена мощность)не заплатили с данных хозяйственных операций налоги в бюджет и имеет место необоснованная налоговая выгода.
Налоговый орган в акте проверки указывает на необоснованность принятия обществом в 2009-2010 годы в расходы по налогу на прибыль и к вычету НДС мощности, приобретенной на оптовом рынке электроэнергии и мощности. При этом, налоговый орган ссылается на не потребление всего объема приобретенной Обществом мощности на территории Республики Дагестан и на то, что Общество не имело права приобретать излишнюю (по мнению проверяющих) мощность.
По мнению общества, налоговым органом не учтено следующее.
Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы обращения мощности на оптовом рынке электрической энергии (мощности):
- Федеральный закон от 26.03.2003 №35-Ф3 «Об электроэнергетике» (далее -Закон об электроэнергетике); Правила оптового рынка электрической энергии (мощности) переходного периода, утвержденные постановлением Правительства РФ от 24.10.2003 №643 (далее -Правила оптового рынка)по регулированию отношений, связанных с оборотом электрической энергии и мощности на оптовом рынке, до 1 января 2011 г.;
- Правила оптового рынка электрической энергии и мощности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 27.12.2010 №1172 (далее -Правила оптового рынка действующие)по регулированию отношений, связанных с оборотом электрической энергии и мощности на оптовом рынке, с 1 января 2011 г.
- Регламент определения объемов покупки и продажи мощности на оптовом рынке (приложение 13.2 к Договору о присоединении к торговой системе оптового рынка), утвержденный Наблюдательным советом НП «Совет рынка» (далее -Регламент).
Нормы права, которые определяют условия приобретения мощности на оптовом рынке электрической энергии (мощности): В соответствии состатьей 21 Федерального законаПравительство Российской Федерации утверждает Правила оптового рынка.
В соответствии спунктом 1 статьи 32 Федерального законаПравила оптового рынка должны предусматривать обеспечение достаточного количества мощности для покрытия спроса на электрическую энергию с учетом необходимости обеспечения нормативной потребности в резерве электрической мощности.
В соответствии спунктом3Правил оптового рынкав течение переходного периода на оптовом рынке торговля электрической энергией и мощностью осуществляется с использованием следующих механизмов:
торговля электрической энергией и (или) мощностью по регулируемым ценам (тарифам) на основании регулируемых договоров;
торговля мощностью по свободным (нерегулируемым) ценам по результатам конкурентного отбора мощности.
В соответствиис пунктом 58 Правил оптового рынкапо регулируемым договорам мощность продается (покупается) по регулируемым ценам (тарифам), установленным для поставщиков - участников оптового рынка. При этом стороны договора, а также объемы электрической энергии (мощности) определяются таким образом, чтобыпо совокупности всехопределенных для покупателярегулируемых договоровв соответствующем периоде регулирования с начала их исполнения суммарная стоимость базового прогнозного объема электрической энергии и базового прогнозного объема мощности,скорректированных с учетом требований настоящего пункта,не превышаласумму стоимости базового прогнозного объема электрической энергии, определенную для данного покупателя совокупно за год по индикативной цене на электрическую энергию, и стоимость объема мощности, определенную для данного покупателя совокупно за год исходя из индикативной цены на мощность и объемов мощности в прогнозном балансе, на основании которого определяется базовый прогнозный объем мощности для соответствующего покупателя.
В соответствии спунктом 60 Правил оптового рынкапри определении поставщиков и покупателей электрической энергии - контрагентов по регулируемым договорам обеспечивается баланс электрической мощности, определяемый достаточностью поставляемой поставщиками электрической мощности для обеспечения электрической мощностью покупателейс учетом необходимых резервов электрической мощности. В соответствии спунктом 86.17. Правил оптового рынкаучастники оптового рынка покупаютна оптовом рынке объем мощности, определяемыйза расчетный период исходя из фактического объема потребления ими электрической энергиив устанавливаемые системным оператором плановые часы пиковой нагрузки и фактического коэффициента резервирования мощности,и оплачивают по свободным (нерегулируемым) ценам часть указанного объема, которая не оплачена ими по регулируемым договорам. Фактический коэффициент резервирования мощности рассчитывается организацией коммерческой инфраструктуры для каждой ценовой зоны оптового рынка.
Согласно пункту 2.2.Регламентаопределяется объем, на который в соответствии с Правилами оптового рынкакорректируются объемы мощности, покупаемой (продаваемой) участниками оптового рынка по регулируемым договорам .
В соответствии спунктом 8 Регламентакоммерческий оператор оптового рынка (ОАО «АТС») до 15 числа месяца, следующего за расчетным, размещает в персональных разделах участников оптового рынка на своем официальном сайте в сети Интернет следующую информацию:
-о фактическом собственном максимуме потребления мощности;
-величине коэффициента резервирования мощности для расчета объемов покупки мощности по регулируемым ценам (тарифам);
-объеме корректировки,применяемом к объемам, покупаемым по регулируемым ценам (тарифам);
-фактическом коэффициенте резервирования мощности;
-фактическом объеме потребления мощности на оптовом рынке;
- небалансе фактического объема потребления мощности, отнесенного на ГТП.
С учетом выше изложенного, а также исходя из других положений Правил, видно, что объем покупаемой обществом мощности определяется не произвольно, а рассчитывается ОАО «АТС» (согласно п.44 Правил) на основании нормативных актов и зависит, в том числе от объема приобретаемой электроэнергии.
Общество указывает, что не имеет возможности повлиять на стоимость и объем покупаемой мощности, рассчитанной ОАО «АТС». Кроме того, необходимо учитывать, что толькоОАО «АТС» является единственной организацией, уполномоченной в силу закона рассчитывать объем мощности, обязательный к покупке на оптовом рынке, поэтомуправомерно купило объем мощности, который определило ОАО «АТС» и отнесло на вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль, по всей купленной мощности в 2009- 2010гг.
Обстоятельства правомерности покупки обществом мощности в объемах, определенных ОАО «АТС», и правомерности отнесения Обществом всей суммы покупаемой мощности на расходы по налогу на прибыль и на вычеты по НДС установлены в судебных актах по делу №А15-2503/2010.
Более того, в судебных актах по делам №А15-1687/2011(3 квартал 2010), №. №А15-442/2011(1 кв.2010), №А15-443/2011(2 кв.2010), №А15-431/2012(4 кв.2010 и в Решении УФНС РФ по РД от 18.11.2011г. № 15-08/084(4 кв.2010) уже установлено, что Общество правомерно в 2010г. отнесло на расходы по налогу на прибыль и предъявило к вычету по НДС все суммы покупаемой мощности на оптовом рынке, следовательно, в акте проверки в основу доказательств правомерности доначислений сумм налогов и пенейположены обстоятельства и доказательства, которые идут в противоречие с ранее установленными судами
Преодоление судебного решения путем принятия административным органом юрисдикционного акта, влекущего для участников спора, по которому было принято судебное решение, иные последствия, нежели определенные этим судебным решением, означает нарушение установленных Конституцией Российской Федерации судебных гарантий прав и свобод, не соответствует самой природе правосудия, которое осуществляется только судом, и несовместимо с конституционными принципами самостоятельности судебной власти, независимости суда и его подчинения только Конституции Российской Федерации и федеральному закону.
Исключительная по своему существу возможность преодоления вступивших в законную силу окончательных судебных актов предполагает установление таких особых процедурных условий их пересмотра, которые отвечали бы прежде всего требованиям правовой определенности, обеспечиваемой признанием законной силы судебных решений, их неопровержимости, что, как правило, даже в судебных процедурах может быть поколеблено, только лишь если какое-либо новое или вновь открывшееся обстоятельство или обнаруженные фундаментальные нарушения неоспоримо свидетельствуют о судебной ошибке, без устранения которой компетентным судом невозможно возмещение причиненного ею ущерба. Тем более недопустимо дезавуирование судебного решения во внесудебной процедуре. Судебный акт, принятый по спору между действующим от имени государства налоговым органом и налогоплательщиком, впредь до его опровержения в судебном порядке не может быть отвергнут никаким другим налоговым органом, в том числе вышестоящим. Указанная правовая позиция выражена в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 марта 2009 года N5-П, таким образом, утверждение налогового органа о том, что ОАО «ДЭСК» были приобретеныизлишниеобъемы мощности по регулируемым договорам, тем самым осуществлено неправомерное завышение суммы вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль за 2009-2010г., не соответствует действительности.
Довод налогового органа о том, что в рамках проверки установлено приобретение обществом меньшего объема мощности в 2011г. при росте объема приобретенной электроэнергии, не корректен, так как с 2011г. изменились правила расчета приобретаемой мощности на оптовом рынке, между тем в 2009-2010гг. Общество могло уменьшить количество покупаемой мощности, только купив меньшее количество электроэнергии, но тогда часть потребителей электроэнергии Республики Дагестан осталась бы без электричества в нарушение законодательства РФ (так как Общество является гарантирующим поставщиком). Общество указывает, что в таблицах №4 и №5 акта проверки приведены некорректные данные. Налоговый орган необоснованно и в нарушение ст.40 НК РФ, при определении суммы излишне приобретенной обществом мощности, применяетсреднею цену приобретения мощности. Кроме того, налоговый орган в нарушение ст. 100 НК РФ не указывает, по каким именно счетам - фактурам, по его мнению, обществом излишне приобретена мощность в 2009-2010гг., а по каким счетам-фактурам налоговый орган принял к вычету НДС и расходы по налогу на прибыль по приобретенной мощности. Данное нарушение налоговым органом ст. 100 НК РФ привело к тому, что общество не имело возможности воспользоваться своим правом (ст.21, 100, 101 НК РФ), представить мотивированныевозражения по данному эпизоду. Кроме того, как следует из позиции Президиума Высшего Арбитражного суда РФ, изложенной в постановлении №8867/10 от 28.10.2010, признавая факт получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы либо применения налогового вычета, невозможно ставить под сомнение хозяйственную операцию в части, что было сделано инспекцией при проведении данной камеральной налоговой проверки. В подобных случаях Кодекс предусматривает проверку соответствия примененных налогоплательщиком цен с учетом положений статьи 40 Кодекса, при наличии к этому оснований, установленных в пункте 2 названной статьи. Таким правом инспекция не воспользовалась, что повлекло неправомерный отказ Обществу в применении вычетов по налогу на добавленную стоимость.
Проверив доводы общества и налогового органа по указанному эпизоду, суд считает доводы общества обоснованными в части по следующим основаниям.
ОАО «ДЭСК» с 1 июля 2008 года входит в состав открытого акционерного общества «Холдинг МРСК», созданного в результате реорганизации в форме выделения из ОАО РАО «ЕЭС России», и является его дочерним акционерным обществом (51% от уставного капитала Общества принадлежит ОАО «Холдинг МРСК»).
Единоличным исполнительным органом Общества является ОАО «Межрегиональная сетевая компания Северного Кавказа» (решение внеочередного Общего собрания акционеров Общества от 25.09.2006, протокол №4, Договор о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ОАО «Дагестанская энергосбытовая компания» 108-09\2006 от 29.09.2006).
Для каждого покупателя, заявившего в соответствии с пунктом 105 постановления Правительства РФ от 24.10.2003 N643 (ред. от 24.12.2010) "О Правилах оптового рынка электрической энергии (мощности) переходного периода"(далее -Правила оптового рынка)плановый объем пикового потребления, организация коммерческой инфраструктуры исходя из заявленных значений в соответствии с договором о присоединении к торговой системе оптового рынка формирует плановые обязательства по покупке мощности на каждый месяц года, на который осуществлялось планирование, в объеме, равном произведению объема заявленного участником планового пикового потребления и планового коэффициента резервирования.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 31.08.2006 № 529 «О совершенствовании порядка функционирования оптового рынка электрической энергии (мощности)» (в редакции постановлений Правительства РФ от 07.04.2007 № 205, от 14.09.2009 № 741) фактический объем мощности, необходимой для обеспечения надежной и бесперебойной поставки фактического объема потребления электрической энергии за расчетный период для каждого участника оптового рынка, определяется администратором торговой системы расчетным путем на основе значений объемов потребления электрической энергии покупателем в часы, используемые в установленном федеральным органом исполнительной власти в области регулирования тарифов порядке для определения объема потребления электрической мощности в прогнозном балансе, умноженных на соответствующий коэффициент резервирования.
До 1 января 2011 г. объем покупки мощности равен объему электрической мощности, определенному для организации по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью на оптовом рынке на соответствующий календарный месяц в прогнозном балансе на соответствующий период регулирования, умноженному на фактический коэффициент резервирования мощности, а с 1 января 2011г. рассчитанному для указанной организации в соответствии с порядком определения величины спроса на мощность с целью проведения долгосрочного отбора мощности объему пикового потребления, умноженному на плановый коэффициент резервирования мощности, учтенный при проведении конкурентного отбора мощности на соответствующий год(в ред. постановления Правительства РФ от 24.02.2010 N89).
В соответствии с п.86.17. постановления Правительства РФ от 24.10.2003 N643 (ред. от 24.12.2010) "О Правилах оптового рынка электрической энергии (мощности) переходного периода" участники оптового рынка покупают на оптовом рынке объем мощности, определяемый за расчетный период исходя из фактического объема потребления ими электрической энергии, включая объемы покупки электрической энергии для целей экспорта (за исключением объема потребления электрической энергии электростанциями для собственных и (или) хозяйственных нужд, который определяется в соответствии с договором о присоединении к торговой системе оптового рынка), в устанавливаемые системным оператором плановые часы пиковой нагрузки и рассчитываемого в соответствии с настоящим пунктом фактического коэффициента резервирования мощности, и оплачивают по свободным (нерегулируемым) ценам часть указанного объема, которая не оплачена ими по регулируемым договорам или по договорам на розничном рынке (далее - объем мощности, подлежащий оплате по свободным (нерегулируемым) ценам).
Фактический коэффициент резервирования мощности рассчитывается организацией коммерческой инфраструктуры для каждой ценовой зоны оптового рынка таким образом, чтобы объем покупки мощности участниками оптового рынка и организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью в соответствующем расчетном периоде в пределах одной ценовой зоны оптового рынка с учетом поставок из одной зоны в другую и между ценовыми зонами оптового рынка и территориями, не объединенными в ценовые зоны оптового рынка, соответствовал совокупному объему мощности, оплачиваемой в этом расчетном периоде в пределах той же ценовой зоны оптового рынка с учетом поставок из одной зоны в другую и между ценовыми зонами оптового рынка и территориями, не объединенными в ценовые зоны оптового рынка, с использованием всех предусмотренных настоящими Правилами механизмов торговли. Указанный совокупный объем мощности, оплачиваемой в ценовой зоне оптового рынка, не должен превышать совокупный аттестованный объем мощности в составе объема мощности, определенного по результатам конкурентного отбора ценовых заявок на продажу мощности, а также оплачиваемого в соответствии с пунктами 86.20 и 118 настоящих Правил, в отношении генерирующего оборудования, аттестованного по параметрам, в данной ценовой зоне оптового рынка с учетом поставок из одной зоны в другую и между ценовыми зонами оптового рынка и территориями, не объединенными в ценовые зоны оптового рынка.
Фактический коэффициент резервирования мощности может дифференцироваться в зависимости от наличия подтвержденной системным оператором готовности к приему и исполнению управляющих воздействий систем противоаварийного управления отключением нагрузки (за исключением систем противоаварийного управления отключением нагрузки при изменении частоты) в отношении энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии и (или) мощности, отнесенных к отдельной группе точек поставки. Указанная дифференциация осуществляется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики в сфере топливно-энергетического комплекса, с определяемой в этом порядке даты.
В случае если группа точек поставки покупателя электрической энергии и мощности относится более чем к одной зоне свободного перетока, фактический объем потребления им электрической энергии в плановые часы пиковой нагрузки в каждой из зон свободного перетока определяется для него в соответствии с договором о присоединении к торговой системе оптового рынка исходя из фактического объема потребления электрической энергии в плановые часы пиковой нагрузки в данной группе точек поставки и коэффициентов, отражающих отнесение данной группы точек поставки к узлам расчетной модели, входящим в каждую из указанных зон.
В случае если объем мощности, оплачиваемой участником оптового рынка по регулируемым договорам в соответствующем расчетном периоде, был скорректирован в соответствии с пунктом 58 настоящих Правил, определяемый в соответствии с настоящим пунктом объем мощности, подлежащий оплате по свободным (нерегулируемым) ценам таким участником, корректируется аналогичным образом.
В соответствии с пунктом 109 раздела 7 Правил №530 (постановление Правительства РФ от 31.08.2006 N530 "Об утверждении правил функционирования розничных рынков электрической энергии в переходный период реформирования электроэнергетики") фактическая величина мощности, приобретаемая покупателями на розничном рынке, определяется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти в области регулирования тарифов, исходя из фактического объема потребления электрической энергии в часы пиковой нагрузки, устанавливаемые системным оператором в рабочие дни расчетного периода.
Согласно п. 36 Правил оптового рынка электроэнергии (мощности) переходного периода, утвержденных постановлением Правительства РФ от 24 октября 2003 г. N 643 (в ред. от 31 июня 2006 г.), под генерирующей мощностью понимается особый товар, покупка которого предоставляет участникам оптового рынка право требования обеспечения готовности генерирующего оборудования к выработке электроэнергии установленного качества, в количестве, необходимом для удовлетворения потребностей в электрической энергии данного участника.
Мощность как физическая величина, равная отношению работы к промежутку времени, в течение которого она произведена, характеризует скорость передачи или преобразования электрической энергии.
"Поставка мощности" по своей природе означает поддержание производителем электроэнергии такого состояния агрегатов, чтобы в случае необходимости обеспечить подачу электроэнергии при повышенной нагрузке.
Мощность - особый товар, продажа которого для производителя означает готовность к производству электроэнергии и покупка которого для потребителя гарантирует ему возможность приобретения необходимого объема (соответствующего количества и качества) электрической энергии.
Таблица №1
Период
На оптовом рынке
Данные ежемесячной статистической отчетности формы № 46-ЭЭ (полезный пуск)
Данные филиала ОАО «СО ЕЭС» «РДУ РД»
Согласно прогнозного баланса
Величина покупной эл.
мощности
Стоимость
эл. мощности
Величина покупки электрической мощности за месяц
Стоимость
мощности
Абсолютный максимум потребленной мощности по РД
Мощность согласно прогнозно-му
Балансу
МВт.
Руб.
МВт.
руб.
МВт.
МВт.
2009год
Январь
1463,007
305 349 221,42
1197,750
249 060 267
987
961,481
Февраль
1367,213
350 371 636,36
1161,427
299 895 811
933
943,567
Март
1368,747
252 404514,56
1135,491
203 249,690
862
866,293
Апрель
1357,188
238 629047,52
709,022
194297,142
808
718,114
Май
1256,511
319 265608,09
584,641
319265,608
665
635,614
Июнь
1133,928
183 234958,88
516,889
167861,766
584
552,955
Июль
1116,977
202 135209,42
519,38
176937,44
580
553,772
Август
1119,78
204 431115,79
517,278
178510,302
569
553,920
Сентябрь
1142,349
241 192675,91
568,007
241192,679
683
565,792
Октябрь
1178,292
208 797540,19
642,029
208797,540
760
685,945
Ноябрь
1322,911
284 066370,01
776,319
284066,370
851
838,178
Декабрь
1379,855
355 171306,33
850,970
355171,306
929
960,920
Итого
15 206,758
3 145 049 204
9179,203
2 878 305 921
9 211
8836,551
Таблица№3
2011г.
Январь
1229,538
156409,33492
1229,538
156409,3354
1046
973,46
Февраль
1181,809
148205,97163
1181,809
148205,9686
1031
949,08
Март
1185,338
137581,34836
1185,3380
137581,3484
1011
878,06
Апрель
1352,318
142978,87532
1352,3180
142978,8753
853
779,2
Май
1191,285
140978,64038
1191,2850
140978,6404
722
656,5
Июнь
1088,070
109885,5569
1088,07
109885,5569
628
614,1
Июль
1153,230
123978,26774
1153,23
123978,2677
658
614,1
Август
1144,481
131185,99011
1144,481
131185,9902
677
614,1
Сентябрь
1099,979
105034,44636
1099,979
105034,4463
677
622,02
Октябрь
1228,216
135320,37628
1228,216
135320,3762
909
705,5
Ноябрь
1445,837
167579,43294
1445,837
167579,433
1072
855,8
Декабрь
1327,319
162499,35224
1327,359
162524,3063
1038
940,6
Итого
14 627,42
1661637 593
14627,46
1661 662,5442
10 322
9 202,52
При сравнительном анализе данных ежемесячной статистической отчетности формы № 46-ЭЭ «Сведения о полезном отпуске (продаже) электрической энергии и мощности отдельным категориям», данных величины мощности согласно прогнозному балансу ОАО «ДЭСК», данных филиала ОАО «СО ЕЭС» «Региональное диспетчерское управление энергосистемы РД» по абсолютному максимуму потребленной мощности по РД и данных,размещенных в персональных разделах участников оптового рынка на своем официальном сайте в сети Интернет информации НП «АТС» по фактическому собственному максимуму потребления мощности МВт, проверкой установлено, что указанные данные по покупке мощности за аналогичный период не соответствуют ежемесячным данным купленной электрической энергии на оптовом рынке в соответствии с актами приема- передачи (поставки) мощности и счетами-фактурами и имеют значительные отклонения по показателю «величина мощности».
В соответствии спунктом 51.1 Правил оптового рынкадля покупателей электрической энергии (мощности) Республики Дагестан максимальный объем поставки мощности на оптовом рынке на основании регулируемых договоров составляет 100 процентов базового прогнозного объема мощности. Базовый прогнозный объем мощности для указанных покупателей определяется исходя из объема электрической мощности, определенного для такого покупателя на соответствующий календарный месяц в утвержденном в установленном порядке прогнозном балансе на 2009-2011 годы,умноженного на коэффициент резервирования мощностидля расчета объемов покупки мощности по регулируемым ценам (тарифам).
Согласно пункту58 Правил оптового рынкапо регулируемым договорам мощность продается (покупается) по регулируемым ценам (тарифам), установленным для поставщиков - участников оптового рынка. При этом стороны договора, а также объемы электрической энергии (мощности) определяются таким образом, чтобыпо совокупности всехопределенных для покупателярегулируемых договоровв соответствующем периоде регулирования с начала их исполнениясуммарная стоимость базового прогнозного объема электрической энергии и базового прогнозного объема мощности,скорректированных с учетом требований настоящего пункта,не превышаласумму стоимости базового прогнозного объема электрической энергии, определенную для данного покупателя совокупно за год по индикативной цене на электрическую энергию, и стоимость объема мощности, определенную для данного покупателя совокупно за год исходя из индикативной цены на мощность и объемов мощности в прогнозном балансе, на основании которого определяется базовый прогнозный объем мощности для соответствующего покупателя.
В соответствии спунктом 60 Правил оптового рынкапри определении поставщиков и покупателей электрической энергии - контрагентов по регулируемым договорам обеспечивается баланс электрической мощности, определяемый достаточностью поставляемой поставщиками электрической мощности для обеспечения электрической мощностью покупателейс учетом необходимых резервов электрической мощности.
Пунктом 86.17. Правил оптового рынкаустановлено, что участники оптового рынка покупаютна оптовом рынкеобъем мощности, определяемыйза расчетный период,исходя из фактического объема потребления ими электрической энергиив устанавливаемые системным оператором плановые часы пиковой нагрузкии фактического коэффициента резервирования мощности,и оплачивают по свободным (нерегулируемым) ценам часть указанного объема, которая не оплачена ими по регулируемым договорам. Фактический коэффициент резервирования мощности рассчитывается организацией коммерческой инфраструктуры для каждой ценовой зоны оптового рынка.
В соответствии спунктом 2.2. Регламентаопределяется объем, на который в соответствии с Правилами оптового рынка корректируются объемы мощности, покупаемой (продаваемой) участниками оптового рынка по регулируемым договорам.
В соответствии спунктом 8 Регламентакоммерческий оператор оптового рынка (ОАО «АТС») до 15 числа месяца, следующего за расчетным, размещает в персональных разделах участников оптового рынка на своем официальном сайте в сети Интернет информацию о:
- фактическом собственном максимуме потребления мощности;
-величине коэффициента резервирования мощности для расчета объемов покупки мощности по регулируемым ценам (тарифам);
-объеме корректировки, применяемом к объемам, покупаемым по регулируемым ценам (тарифам);
-фактическом коэффициенте резервирования мощности;
-фактическом объеме потребления мощности на оптовом рынке;
- небалансе фактического объема потребления мощности, отнесенного на ГТП.
На основании данных, опубликованных ОАО «АТС» на официальном сайте в сети Интернет в персональном разделе ДЭСК, и данных, указанных в отчетах о результатах расчетов объемов и стоимости электроэнергии и мощности на оптовом рынке, ежемесячно формируемых и направляемых ОАО «АТС» в адрес ДЭСК, приводится информация о показателях, связанных с осуществлением ДЭСК покупки мощности на оптовом рынке.
Согласно ежемесячным балансам покупной и отпускной электрической энергии ОАО «Дагестанская энергосбытовая компания» объем потребления электроэнергии составляет: за 2009год - 4 507 998 205 кВт.ч; за 2010 - 4 790 711 092 кВт.ч ; за 2011 г. - 5 204 482 107 кВт.ч.
По отчету о результатах расчетов объемов и стоимости электроэнергии и мощности на оптовом рынке объем купленной мощности составляет: за 2009 год -15 206,758 МВт; за 2010 г. - 17 331,878 МВт; за 2011 г. – 14 627,42 МВт.
Из вышеприведенных данных усматривается ежегодный рост количества приобретенной электроэнергии, при уменьшении количества покупной мощности за 2011г.
Покупка мощности на оптовом рынке электрической энергии (мощности) за проверяемый период осуществлялась ДЭСК в соответствии с Правилами оптового рынка электрической энергии (мощности) и Договором о присоединении к торговой системе оптового рынка, и при этом приобретены излишние объемы мощности.
Фактами, подтверждающими излишнее приобретение мощности, установленными налоговым органом, являются следующие:
корректировка объемов покупной мощности, покупаемым по регулируемым ценам (тарифам)при отсутствии необходимости корректировки и соответственно ее приобретения обществом сверх произведения ежемесячного фактического собственного максимума потребления мощности на фактический коэффициент резервирования мощности ;
согласно отчетам о результатах расчетов объемов и стоимости электроэнергии и мощности на оптовом рынке и счетам- фактурам объем приобретенной Обществом мощностисоставляет: за 2009год - 15 206,758 МВт; за 2010 г. - 17 331,878 МВт, за 2011 г. – 14 627,42 МВт.
Согласно данным ОАО «АТС»(таблица №5,6) фактический собственный максимум потребления мощности обществом составляет: за 2009год-13 109,855 МВт; за 2010 год - 13 513,932 МВт.
Документы, подтверждающие правомерность покупки Обществом мощности в объемах, определенных ОАО «АТС», и правомерность отнесения Обществом всей суммы покупаемой мощности на расходы по налогу на прибыль за проверяемый период, на проверку не представлены.
Приобретение обществом мощности сверх прогнозного баланса за 2009- 2010гг.
Согласно прогнозному балансу общества(таблицы №1,2,3) заявленная мощность составляет: за 2009год - 8 836,551 МВт; за 2010 год - 8 833,53 МВт; за 2011 год – 9 202,52 МВт.
Согласно данным ОАО «АТС»в приведенных выше таблицах фактический собственный максимум потребления мощности с учетом коэффициента резервирования мощности составляет: за 2009 год -13 109,855 МВт; за 2010 год - 13 513,932 МВт ; за 2011год – 14 627,42 МВт.
Согласно данным ежемесячной статистической отчетности формы № 46-ЭЭ «Сведения о полезном отпуске (продаже) электрической энергии и мощности отдельным категориям» за 2009-2011гг., представляемой обществом в статистические органы, величина покупной электрической мощности составляет:
за 2009год - 9179,203 МВт; за 2010-8 589,987 МВт; за 2011- 14 627,42 МВт.
согласно отчетам о результатах расчетов объемов и стоимости электроэнергии и мощности на оптовом рынке и счетам- фактурам объем приобретенной обществом мощностисоставляет: за 2009 год -15 206,758 МВт; за 2010 год - 17 331,878 МВт, за 2011 год – 14 627,42 МВт.
В ходе проверки основании в целях закрепления доказательственной базы по вопросу излишнего приобретения мощности за проверяемый период направлен запрос № 10/002689 от 30 мая 2012г. в филиал ОАО «СО ЕЭС» «Региональное диспетчерское управление энергосистемы РД» о представлении данных по абсолютному максимуму потребленной мощности по РД .
В ответе, полученном от филиала ОАО «СО ЕЭС» «Региональное диспетчерское управление энергосистемы РД», абсолютный максимум потребленной мощности по РД составляет: за 2009г.- 943МВт; за 2010 год – 987МВт; за 2011 год - 987МВт.
Согласно прогнозному балансу общества(таблица №1,2,3) заявленная мощность составляет: за 2009 год -8 836,551 МВт; за 2010 год - 8 833,53 МВт; за 2011г. – 9 202,52 МВт.
По данным ОАО «АТС»,приведенным выше в таблицах, фактический собственный максимум потребления мощности с учетом коэффициента резервирования мощности составляет: за 2009 год -13 109,855 МВт; за 2010 год - 13 513,932 МВт.
Согласно данным ежемесячной статистической отчетности формы № 46-ЭЭ «Сведения о полезном отпуске (продаже) электрической энергии и мощности отдельным категориям» за 2009-2011гг., представляемой обществом в статистические органы, величина покупной электрической мощности составляет: за 2009г.- 9179,203 МВт; за 2010 год -8 589,987 МВт; за 2011год - 14 627,42 МВт.
При сравнении данных ежемесячного абсолютного максимума потребленной мощности по РД согласно сведениям, представленным филиалом ОАО «СО ЕЭС» «Региональное диспетчерское управление энергосистемы РД», ежемесячных данных фактического собственного максимума потребления мощности без учета фактических коэффициентов резервирования мощности рассчитанных НП «АТС» и данных ежемесячной статистической отчетности формы № 46-ЭЭ «Сведения о полезном отпуске (продаже) электрической энергии и мощности отдельным категориям» отклонения незначительные.
При сравнении ежемесячных данных фактического собственного максимума потребления мощности, умноженного на фактический коэффициент резервирования мощности, рассчитанных НП «АТС», с ежемесячным объемом покупной мощности обществом отклонения значительные и составляют: за 2009г.- 2 096,903 МВт; за 2010 год - 3 817,946 МВт.
Из вышеприведенных данных установлен рост объема приобретенной электроэнергии за 2011г. по сравнению с 2009г. и с 2010г., при уменьшении объема покупной мощности за 2011г.
Согласно ежемесячным балансам покупной и отпускной электрической энергии ОАО «Дагестанская энергосбытовая компания» объем потребления электроэнергии составляет: за 2009год - 4 507 998 205 кВт.ч; за 2010год - 4 790 711 092 кВт.ч ; за 2011год - 5 204 482 107 кВт.ч;
По данным отчета о результатах расчетов объемов и стоимости электроэнергии и мощности на оптовом рынке, объем купленной мощности составляет: за 2009 год -15 206,758 МВт; за 2010 г. - 17 331,878 МВт; за 2011 г.– 14 627,42 МВт.
Согласно данным ежемесячной статистической отчетности формы № 46-ЭЭ «Сведения о полезном отпуске (продаже) электрической энергии и мощности отдельным категориям» за 2009-2011гг., представляемой обществом в статистические органы, величина покупной электрической мощности составляет за 2009г.- 9179,203 МВт; за 2010 г.-8 589,987 МВт; за 2011 г.- 14 627,42 МВт.
Согласно отчетам о результатах расчетов объемов и стоимости электроэнергии и мощности на оптовом рынке и счетам- фактурам объем приобретенной Обществом мощностисоставляет: за 2009год-15 206,758 МВт; за 2010год- 17 331,878 МВт ; за 2011год – 14 627,42 МВт;
По данным ежемесячной статистической отчетности формы № 46-ЭЭ «Сведения о полезном отпуске (продаже) электрической энергии и мощности отдельным категориям» за 2009г., представляемой обществом в статистические органы, стоимость покупной электрической мощности за 2009 год составляет 2 878 305 291 руб., тогда как согласно первичных документов общества -3 145 049 204 руб.
Проверкой установлено, что согласно ежемесячным балансам покупной и отпускной электрической энергии ОАО «Дагестанская энергосбытовая компания» объем потребления электроэнергии составляет: за 2009год- 4 507 998 205 кВт.ч; за 2010 г.-4 790 711 092 кВт.ч; за 2011 г.- 5 204 482 107 кВт.ч.
Согласно отчетам о результатах расчетов объемов и стоимости электроэнергии и мощности на оптовом рынке обьем купленной мощности составляет: за 2009 год-15 206,758 МВт; за 2010год- 17 331,878 МВт; за 2011год – 14 627,42 МВт.
Согласно приведенным данным общества при покупке электроэнергии ежегодный рост ? и оказывается возможным приобретение меньшего объема мощности при росте приобретенного объема электроэнергии за соответствующий период, ввиду чего является несостоятельным довод общества о возможном ограничении части потребителей электроэнергии Республики Дагестан вследствие приобретения меньшего объема и мощности электроэнергии.
Объем мощности, оплачиваемой участником оптового рынка по регулируемым договорам в соответствующем расчетном периоде, обществом был скорректирован в соответствии с пунктом 58 Правил оптового рынка электрической энергии (мощности) переходного периода, утвержденных постановлением Правительства РФ от 24.10.2003 №643, объем мощности, подлежащий оплате по свободным (нерегулируемым) ценам.?
Объем корректировки, применяемый к объемам, покупаемым по регулируемым ценам (тарифам), за проверяемый период составляет:за 2009 год - 2 096,903 МВт; за 2010 год - 3 817,946 МВт.
Проверкой установлено, что обществом приобретена мощность без покупки электрической энергии у ОАО «Концерн Росэнергоатом» согласно следующим счетам- фактурам:
- счет-фактура №2402935 от 31.01.09 на сумму 15 213 314 руб. с НДС
-счет-фактура №2307700 от 31.01.09 на сумму108 521 765 руб. с НДС
- счет-фактура №2402480 от 31.12.08 на сумму 16 707 506 руб. с НДС
- счет-фактура №2112127 от 31.12.08 на сумму 21 174 424 руб. с НДС
- счет-фактура №2308256 от 31.03.09 на сумму 44 855 080 руб. с НДС
- счет-фактура №2404004 от 31.03.09 на сумму 17 036 479 руб. с НДС
- счет-фактура №2406065 от 31.07.09 на сумму 23 591 614 руб. с НДС
- счет-фактура №2406606 от 31.08.09 на сумму 24 597 623 руб. с НДС
- счет-фактура №2405531 от 30.06.09 на сумму 14 546 736 руб. с НДС
- счет-фактура №2404451 от 30.04.09 на сумму 13 113 951 руб. с НДС
- счет-фактура №2308640 от 30.04.09 на сумму 25 855 853 руб. с НДС
- счет-фактура №2403451 от 28.02.09 на сумму 18 120 009 руб. с НДС
- счет-фактура №2307967 от 28.02.09 на сумму 175 154 940 руб. с НДС
- счет-фактура №2307966 от 28.02.09 на сумму 46 379 956 руб. с НДС
- счет-фактура №2310313 от 30.09.09 на сумму 91 704 284 руб. с НДС
- счет-фактура №2407149 от 30.09.09 на сумму 23 545 709 руб. с НДС
- счет-фактура №2407666 за 31.10.2009 на сумму 27 156 365 руб. с НДС
- счет-фактура №2310975 от 30.11.09 на сумму 52 411 551 руб. с НДС
- счет-фактура №2408209 от 30.11.09 на сумму 30 160 648 руб. с НДС
- счет-фактура на сумму12 786 168 руб. с НДС
-счет-фактура на сумму 34 732 576 руб. с НДС
-счет-фактура на сумму 106 169 738 руб. с НДС
-счет-фактура контрагента ОАО «Фортум с выделением НДС.
№1000/90010333 от 31.05.09 на сумму 4 818 913 руб.
- счет-фактура №1000/90010331 от 31.05.09 на сумму 2 262 169 руб.
- счет-фактура №1000/90009753 от 30.04.09 на сумму 4 896 180 руб.
- счет-фактура №1000/90009743 от 30.04.09 на сумму 2 298 949 руб.
- счет-фактура №1000/90009748 от 30.04.09 на сумму 4 336 498 руб.
- счет-фактура №1000/90010873 от 30.06.09 на сумму 2 277 501 руб.
- счет-фактура №1000/90010880 от 30.06.09 на сумму 4 851 763 руб.
- счет-фактура №1000/0090011318 от 31.07.09 на сумму 4 070 085 руб.
- счет-фактура №1000/0090011781 от 31.08.09 на сумму 1 903 991 руб.
-счет-фактура №1000/0090011788 от 31.08.09 на сумму 4 057 193 руб.
- счет-фактура №1000/0090012466 от 30.09.09 на сумму 4 128 353 руб.
- счет-фактура №1000/0090012456 от 30.09.09 на сумму 1 936 868 руб.
- счет-фактура №1000/0090013013 от 31.10.09 на сумму 4 270 475 руб.
- счет-фактура №1000/0090013007 от 31.10.09 на сумму 2 003 549 руб.
- счет-фактура №1000/0090013584 от 30.11.09 на сумму 4 344 863 руб.
- счет-фактура №1000/0090013562 от 30.11.09 на сумму 2 039 218 руб.
- счет-фактура №1000/0090013935 от 31.12.09 на сумму 2 152 268 руб.
- счет-фактура №1000/0090013945 от 31.12.09 на сумму 4 586 242 руб.
За указанный объем мощности общество с ОАО«Концерн Росэнергоатом»рассчитывается векселями.
ОАО «ДЭСК» за период 2009-2011гг. по договорам купли-продажи, через ЗАО «Бизнес Альянс» и ООО «Атлас Финанс Групп», приобретались простые векселя различных банков, в последующем общество рассчитывалосьза мощностьвекселями с поставщиками электрической энергии и мощности.
ОАО «ДЭСК» переданы ОАО «Концерн Росэнергоатом» простые векселя банков, приобретенные через ЗАО «Бизнес Альянс» и ООО «Атлас Финанс Групп», за 2009г. на сумму 1 426 407 611 руб., а за 2010г. на сумму 1 123 803 735 руб.
Договор купли-продажи №01/04-10 от 06.04.10
Покупка векселей Международный Промышленный банк которые были переданы в счет оплаты, за приобретенную эл.энергию и мощность ОАО "Концерн Росэнергоатом"
72 760 409,00
08.04.2010
Договор купли-продажи №10/04-10 от 22.04.10
Покупка векселей Метробанк которые были передана за покупку эл.энергии и мощности ОАО "Концерн Росэнергоатом"
238 755 593,00
26.04.2010
Договор купли-продажи №14/05-10 от 19.05.10
Покупка векселей Метробанк которые были передана за покупку эл.энергии и мощности ОАО "Концерн Росэнергоатом"
140 824 175,00
19.05.2010
Договор купли-продажи №20-06-10 от 21.06.10
Покупка векселей Столичный торговый банк которые были передана за покупку эл.энергии и мощности ОАО "Концерн Росэнергоатом"
10 390 073,00
25.06.2010
Договор купли-продажи №26-07/10 от 23.07.10
Покупка векселей Альфа-банк которые были передана за покупку эл.энергии и мощности ОАО "Концерн Росэнергоатом"
72 096 085,00
27.07.2010
Договор купли-продажи №27/04-ДАГ от 27.04.10
Покупка векселей Инвестбанк которые были передана за покупку эл.энергии и мощности ОАО "ФСК "ЕЭС"
163 468 423,00
28.04.2010
Договор купли продажи №22/03-ДАГ от 22.03.10
Покупка векселей Столичный торговый банк которые были передана за покупку эл.энергии и мощности ОАО "Концерн Росэнергоатом"
166 946 475,00
23.03.2010 24.03.2010
Между ООО «УСБ «Инициатива» («Управляемое общество» в лице Мясникова Дмитрия Павловича на основании доверенности) и ООО «Сервеинговая компания «Бизнес-Инвест» («Управляющее общество» в лице Ген. Директора Мухаметшина Вадима Вильевича) заключили Договор передачи полномочий единоличного исполнительного органа Общества от 01.06.2009. Согласно договору передачи полномочий единоличного исполнительного органа общества от 01.06.2009 Управляемая организация передает, а Управляющая организация принимает на себя полномочия единоличного исполнительного органа (Генерального директора).
Между ОАО «Территориальная генерирующая компания №2» («Принципал» в лице Брагина Валентина Борисовича) между ООО «Сервеинговая компания «Бизнес-Инвест» («Агент» в лице Ген. Директора Мухаметшина Вадима Вильевича) заключен агентский договор №А-28-02/09 от 10 февраля 2009г., согласно которому агент обязуется от своего имени, но за счет Принципала и по его поручению за вознаграждение совершать юридические и иные действия, направленные на осуществление расчетов за электрическую (мощность) по регулируемым договорам купли-продажи электрической энергии (мощности) на оптовом рынке электрической энергии и мощности, заключенным между Принципалом и Покупателями электрической энергии и мощности.
Между ОАО «Фортум» («Принципал» в лице Томаса Ниинемяэ) ООО «Сервеинговая компания «Бизнес-Инвест» («Агент» в лице ген. директора Мухаметшина Вадима Вильевича) заключен агентский договор №А-79-07/09 от 15 июля 2009г., согласно которому агент обязуется от своего имени, но за счет Принципала и по его поручению за вознаграждение совершать юридические и иные действия, направленные на погашение дебиторской задолженности от продажи электрической энергии, возникшей у Покупателя (ОАО «ДЭСК», ОАО «Калмэнергосбыт», ОАО «Карачаево-Черкесскэнерго», ОАО энергетики и электрификации «Ингушэнерго», ОАО энергетики и электрификации «Севкавказэнерго», ОАО «Каббалэнерго») перед Принципалом, в связи с неоплатой (просрочкой оплаты) поставленной электрической энергии (мощности) по регулируемым двусторонним договорам купли-продажи электрической энергии (мощности).
Между ОАО «Территориальная генерирующая компания №4» («Принципал» в лице первого заместителя ген. директора Бакаева Григория Николаевича) между ООО «Сервеинговая компания «Бизнес-Инвест» («Агент» в лице ген. директора Мухаметшина Вадима Вильевича) заключен агентский договор №3 от 08 декабря 2009г., по условиям которого агент обязуется от своего имени, но за счет Принципала и по его поручению за вознаграждение совершать юридические и иные действия, направленные на осуществление расчетов за электрическую (мощность) по регулируемым договорам купли-продажи электрической энергии (мощности) на оптовом рынке электрической энергии и мощности между Принципалом и Покупателями электрической энергии и мощности.
Между ОАО «Территориальная генерирующая компания №4» (Принципал) между ООО «Сервеинговая компания «Бизнес-Инвест» (Агент) заключен агентский договор №3 от 09 февраля 2010г., по условиям которого агент обязуется от своего имени, но за счет Принципала и по его поручению за вознаграждение совершать юридические и иные действия, направленные на осуществление расчетов за электрическую (мощность) по регулируемым договорам купли-продажи электрической энергии (мощности) на оптовом рынке электрической энергии и мощности между Принципалом и Покупателями электрической энергии и мощности.
Согласно внеочередному собранию участников Общества с ограниченной ответственностью «ИнвестСтройПрооект» от 30 июня 2010г. (гражданин РФ Мухаметшин Вадим Вильевич, владеющий долей в размере 25% уставного капитала, гражданин РФ Богданов Андрей Владимирович, владеющий долей в размере 25% уставного капитала, гражданин РФ Черноиванов Дмитрий Геннадьевич, владеющий долей в размере 25% уставного капитала, гражданин РФ Литкова Ирина Борисовна, владеющая долей в размере 25% уставного капитала) изменили фирменное название Общества на новое фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Инвестиционно-строительная компания «Атлан».
У "эмитентов" векселей отсутствовали необходимые условия для достижения результатов экономической деятельности, отсутствовали достаточные собственные средства для их погашения, и векселя приобретались за счет средств ОАО «Дагестанская энергосбытовая компания» или приобретались за счет заемных средств.
- Договор займа №З-118-06/10 от 30.06.2010г. между ООО «УСБ «Инициатива» - («Займодавец» в лице ген. директора Черноиванова Д.Г), ООО «Сервеинговая компания «Бизнес-Инвест» («Заемщик» в лице ген. директора Мухаметшина Вадима Вильевича) и согласно указанному договору Займодавец предоставляет Заемщику заем в размере 6 000 000руб. под 8% годовых, возврат указанной суммы займа осуществляется Заемщиком до 31.12.2010.
Договор займа №З - 114-05/10 от 19.05.2010 между ООО «Сервеинговая компания «Бизнес-Инвест» («Заимодавец» в лице ген. директора Мухаметшина Вадима Вильевича), ООО «Ультраформ Проект» («Заемщик» в лице ген. директора Сапрыгина Р.Н.) и согласно указанному договору Займодавец предоставляет Заемщику заем в размере 20 000 000руб. под 8,25% годовых, возврат указанной суммы займа осуществляется Заемщиком до 31.12.2011.
Договор займа №З - 126-11/10 от 22.11.2010 между ООО «Сервеинговая компания «Бизнес-Инвест» («Заимодавец» в лице ген. директора Мухаметшина Вадима Вильевича), ООО «ИСК «АТЛАН» («Заемщик» в лице ген. директора Богданова А.Н.) и согласно указанному договору Займодавец предоставляет Заемщику заем в размере 800 000руб. под 8% годовых, возврат указанной суммы займа осуществляется Заемщиком до 21.11.2011.
Договор займа №З - 149-12/3 от 30.12.2010 между ООО «Ультраформ Проект» («Заимодавец» в лице ген. директора Сапрыгина Р.Н.), ООО «Сервеинговая компания «Бизнес-Инвест» («Заемщик» в лице ген. директора Мухаметшина Вадима Вильевича) и согласно указанному договору Займодавец предоставляет Заемщику заем в размере 48 500 000 руб. под 3% годовых, возврат указанной суммы займа осуществляется Заемщиком в течение 30 дней с даты предъявления Займодавцом требования о возврате.
Договор займа №З - 120-08/10 от 03.08.2010 между ООО «Сервеинговая компания «Бизнес-Инвест» («Заимодавец» в лице ген. директора Мухаметшина Вадима Вильевича), ООО «Ультраформ Проект» («Заемщик» в лице ген. директора Сапрыгина Р.Н.) и согласно указанному договору Займодавец предоставляет Заемщику заем в размере 20 000 000руб. под 13,25% годовых, возврат указанной суммы займа осуществляется Заемщиком до 31.07.2011.
Договор займа №З - 102-02/10 от 03.08.2010 между ООО «Сервеинговая компания «Бизнес-Инвест» («Заимодавец» в лице ген. директора Мухаметшина Вадима Вильевича), ООО «Ультраформ Проект» («Заемщик» в лице гендиректора Сапрыгина Р.Н.) и согласно указанному договору Займодавец предоставляет Заемщику заем в размере 133 000 000руб. под 13,5% годовых, возврат указанной суммы займа осуществляется Заемщиком в течение 30 дней с даты предъявления Займодавцом требования о возврате.
Договор займа №З - 99-01/10 от 02.02.2010 между ООО «Сервеинговая компания «Бизнес-Инвест» («Заимодавец» в лице гендиректора Мухаметшина Вадима Вильевича), Мухаметшина Вадима Вильевича («Заемщик») и согласно указанному договору Займодавец предоставляет Заемщику заем в размере 600 000руб. под 6% годовых, возврат указанной суммы займа осуществляется Заемщиком до 31.12.2010.
Договор займа № б/н от 28.10.2010г. между ООО «Сервеинговая компания «Бизнес-Инвест» («Заемщик» в лице ген. директора Мухаметшина Вадима Вильевича), ООО «Юридические консультации» («Заимодавец» в лице ген. директора Грива Сергей Михайлович) и согласно указанному договору Займодавец предоставляет Заемщику заем в размере 21 000 000руб. под 12% годовых, возврат указанной суммы займа осуществляется Заемщиком до 27.10.2011.
Расчетный счет ООО «ИСК «Атлант» в ОАО «Альфа-Банк» №40702810801200002183 открыт 21.12.2010, т. е. незадолго до перечисления денежных средств ООО «Юрэнергоконсалт» на расчетный счет №40702810100200143146 за ОАО «ДЭСК» на приобретение векселей по договору 10 ДЭСК/10 от 17.12.2010. Сумма 80 293 036 руб. п/п №1429 от 20.12.2010.
Налоговым органом установлено, что все вышеуказанные организации, участвовавшие в приобретении векселей и в последующей их реализации ОАО «Дагестанская энергосбытовая компания» (ООО «СК « Бизнес-Инвест» , ООО «УСБ Инициатива», ООО ИСК «Атлан»,ЗАО «Бизнес Альянс, ЗАО «Профиль», ООО «СпецИнвестПроект», ООО «Энерго Техно Консалт), имели счета в указанных банках и являются взаимозависимыми лицами, а также подконтрольными ОАО «МРСК Северного Кавказа».
Единоличные исполнительные органы данных организаций (генеральные директоры) являлись одновременно сотрудниками ОАО «МРСК Северного Кавказа», в котором получали основной доход. Указанные лица при опросе в налоговом органе подтвердили факт участия в хозяйственной деятельности перечисленных обществ.
Проведенными налоговым органом мероприятиями налогового контроля установлено, что контрагенты ОАО «ДЭСК», у которых приобретались векселя различных банков, являются предприятиями мигрантами:
Указанными контрагентами общества договоры на покупку векселей у различных банков и на продажу указанных векселей обществу заключались в один и тот же день с дисконтом, превышающим в разы ставку финансирования Центрального банка России:
По договору купли-продажи векселей № М-В-260509 от 26.05.2009 ЗАО «Метробанк» реализует ООО «Атлас Финанс Групп» свои векселя в количестве 50 шт. (номинальная стоимость одного векселя 1 000 000 руб.) МБ № 0000063 -0000112 за 44 000 000 руб. Акт приема передачи от 27.05.2009г. Указанные векселя ОАО «ДЭСК» покупает по договору купли-продажи №06/05-МПБ от 21.05.2009 у ЗАО «Бизнес Альянс» по цене 48 250 000руб.
Договор купли- продажи векселей между ОАО «ДЭСК» и ЗАО «Бизнес Альянс» заключен раньше срока, чем заключен между ЗАО «Метробанк» и ООО «Атлас Финанс Групп», и получен дисконт в сумме 4 250 000руб (48 250 000-44 000 000= 4 250 000руб.)
По договору купли-продажи векселей № М-В-250609 от 25.06.2009 ЗАО «Метробанк» реализует ООО «Атлас Финанс Групп» свои векселя в количестве 50 шт. (номинальная стоимость одного векселя 1 000 000 руб.) МБ № 0000113 -0000162 за 44 000 000 руб. Акт приема передачи от 25.06.2009. Из указанных выше векселей 33 векселя ( МБ № 0000113 -0000145) ОАО «ДЭСК» покупает по договору купли-продажи №01/06 от 22.06.2009 у ЗАО «Бизнес Альянс» по цене 31 845 000 руб. Цена приобретения указанного количества векселей ООО «Атлас Финанс Групп» у банка составляет 29 040 000 руб. Получен дисконт в сумме 2 805 000руб (31 845 000-29 040 000=2 805 000руб.)
По договору купли-продажи векселей № М-В-290709 от 29.07.2009 ЗАО «Метробанк» реализует ООО «Атлас Финанс Групп» свои векселя в количестве 50 шт.(номинальная стоимость одного векселя 1 000 000 руб.) МБ № 0000163 -0000212 за 44 000 000 руб. Акт приема передачи от 29.07.2009г. Указанные векселя ОАО «ДЭСК» покупает по договору купли-продажи №20/07-МПБ от 27.07.2009 у ЗАО «Бизнес Альянс» по цене 48 500 000руб. Получен дисконт в сумме 4 500 000 руб. (48 500 000-44 000 000= 4 500 000руб.)
По договору купли-продажи векселей № М-В-250809 от 25.08.2009 ЗАО «Метробанк» реализует ООО «Атлас Финанс Групп» свои векселя в количестве 50 шт. (номинальная стоимость одного векселя 1 000 000 руб.) МБ № 0000213 -0000262 за 44 000 000 руб. Акт приема передачи от 25.08.2009.
Указанные векселя в количестве 46шт. МБ № 0000213 -0000258 ОАО «ДЭСК» покупает по договору купли-продажи №28/08-МПБ от 20.08.2009 у ЗАО «Бизнес Альянс» по цене 44 620 000руб.
Цена приобретения указанного количества векселей ООО «Атлас Финанс Групп» у банка составляет 40 480000руб. Получен дисконт в сумме4 140 000 руб.(44 620 000- 40 480 000=4 140 000руб.)
По договору купли-продажи векселей № М-В-280410 от 24.04.2010 ЗАО «Метробанк» реализует ООО «Стармас» свои векселя: в количестве 365 шт. (номинальная стоимость одного векселя 1 000 000 руб.) МБ № 0000601 -0000965 (по цене 882 000 за вексель) 321 930 000руб. Из указанных выше векселей 245 векселей ( МБ № 0000601-0000845) ОАО «ДЭСК» покупает по договору купли-продажи №10/04-10 от 22.04.2010 у ЗАО «Профиль» по цене 237 650 000 руб. Получен дисконт в сумме21 560 000 руб. (882 000х245=216 090 000; 237 650 000-216 090 000=1 560 000руб.). Векселя в количестве 7 шт. (номинальная стоимость одного векселя 500 000 руб.) МБ № 0000966 -0000972 (по цене 441033 за вексель) 3 087 236 000 руб., вексель (номинальная стоимость векселя 566606,75 руб.) МБ № 0000973 общество реализует по цене 499 675,25 руб. Указанный выше вексель (МБ № 0000973) ОАО «ДЭСК» покупает по договору купли-продажи №10/04-10 от 22.04.2010 у ЗАО «Профиль» по цене 549 609 руб. Получен дисконт в сумме 49 934 руб. (549609-499675=49934руб.). Вексель МБ № 0000974 с номинальной стоимостью 573179,63 руб. общество реализует по цене 505 470,7руб. Указанный выше вексель (МБ№0000974) ОАО «ДЭСК» покупает по договору купли-продажи №10/04-10 от 22.04.2010 у ЗАО «Профиль» по цене 555 984 руб. Получен дисконт в сумме50 514 руб. (555984-505470=50 514 руб.) Вексель (номинальная стоимость векселя 223948,16 руб.) МБ № 0000975 общество реализует по цене 197492,86руб. Вексель (номинальная стоимость одного векселя 468689,09 руб.) МБ № 0000976 общество реализует по цене 413322,83 руб.
Акт приема- передачи векселей в количестве 376 шт. от 28.04.2010 по общей цене покупки векселей 326 633 197 рублей 64 копейки.
По договору купли-продажи векселей № М-В-240510 от 24.05.2010 ЗАО «Метробанк» реализует ООО «Стармасс» свои векселя в количестве 82 шт. (номинальная стоимость одного векселя 1 000 000 руб.) МБ № 0000519 -0000600 (по цене 882 000 за вексель) 72 324 000 руб. векселя в количестве 176 шт. (номинальная стоимость одного векселя 1 000 000 руб.) МБ № 0000977 -0001152 (по цене 882 000 за вексель) 155 232000 руб. векселя в количестве 44 шт. (номинальная стоимость одного векселя 500 000 руб.) МБ № 0001153 -0001196 (по цене 441 000 за вексель) 19 404 000 руб. Акт приема передачи векселей в количестве 302 шт. от 24.05.2010 по обшей цене покупки векселей 246 960 000 руб.
Из указанных выше векселей 145 векселя ( МБ № 0000519-0001039) ОАО «ДЭСК» покупает по договору купли-продажи №14/05-10 от 19.05.2010 у ЗАО «Профиль» по цене 140 650 000 руб. Получен дисконт в сумме12 760 000 руб. (140 650 000-127 890 000=12 760 000руб.).
По договору купли-продажи векселей № 530400/15 от 29.09.2009 ОАО «Банк ВТБ» реализует ООО «УСБ Инициатива» свои векселя в количестве 10 шт. (номинальная стоимость векселей 339 333 819,4 руб.) номер бланка А 076823-А076832, векселя за № 000040003447 -000040003456 за 304 198 852,3 руб., по договору купли-продажи векселей № 530400/29 от 29.10.2009. ОАО «Банк ВТБ» реализует ООО «УСБ Инициатива» свои векселя в количестве 3 шт.(номинальная стоимость векселей 5 164 569,91 руб.) ,номер бланка А 076860-А076862 векселя за № 000040003486 -000040003488 за 4 699 335,68 руб., по договору купли-продажи векселей № 530400/31 от 27.11.2009. ОАО «Банк ВТБ» реализует ООО УСБ Инициатива» свои векселя в количестве 13 шт.(номинальная стоимость векселей 119 283 296,79 руб.), номер бланка А 076879-А076891 векселя за № 000040003511 -000040003523 за 109 434 217,24 руб.
№ п/п
банк-эмитент
№
Векселя
Вексельная сума в рублях
Цена покупки векселей в руб.
Цена покупки векселей ОАО «ДЭСК»
1
ОАО «Банк ВТБ»
000040003447
23 697 904,8
21 244 199,73
22 986 968
2
ОАО «Банк ВТБ»
000040003448
31 240 481,48
28 005 810,38
3
ОАО «Банк ВТБ»
000040003449
16 421 539,31
14 721 236,49
4
ОАО «Банк ВТБ»
000040003450
46 148 402,91
41 370 150,52
5
ОАО «Банк ВТБ»
000040003451
10 439 180,59
9 358 297,26
10 126 004
6
ОАО «Банк ВТБ»
000040003452
10 696 392,94
9 588 877,58
7
ОАО «Банк ВТБ»
000040003453
6 380 783,75
5 720 110,94
8
ОАО «Банк ВТБ»
000040003454
13 556 270,0
12 152 640,07
9
ОАО «Банк ВТБ»
000040003455
5 651 328,48
5 066 184,20
5 481 789
10
ОАО «Банк ВТБ»
000040003456
175 101 535,19
156 971 344,86
Итого:
339 333 819,45
304 198 852,03
35 668 681,19
38 594 761
1
ОАО «Банк ВТБ»
000040003486
1 610 791,11
1 465 688
1 562 467
2
ОАО «Банк ВТБ»
000040003487
2 109 799,47
1 919 744,74
2 046 505
3
ОАО «Банк ВТБ»
000040003488
1 443 979,33
1 313 902,94
1 400 661
Итого:
5 164 569,91
4 699 335,68
5 009 633
1
ОАО «Банк ВТБ»
000040003513
7 920 051,65
7 266 102,43
7 682 450
2
ОАО «Банк ВТБ»
000040003514
1 317 666,33
1 208 868,19
1 278 136
3
ОАО «Банк ВТБ»
000040003515
1 363 245,85
1 250 684,27
1 322 348
10 600 963,83
9 725 654,89
10 282 934
Итого:
50 093 671,76
53 887 328
№ п/п
банк-эмитент
№
Векселя
Вексельная сума в рублях
Цена покупки векселей в руб.
Цена покупки векселей ОАО «ДЭСК»
1
ОАО «Банк ВТБ»
000040003447
23 697 904,8
21 244 199,73
22 986 968
2
ОАО «Банк ВТБ»
000040003448
31 240 481,48
28 005 810,38
3
ОАО «Банк ВТБ»
000040003449
16 421 539,31
14 721 236,49
4
ОАО «Банк ВТБ»
000040003450
46 148 402,91
41 370 150,52
5
ОАО «Банк ВТБ»
000040003451
10 439 180,59
9 358 297,26
10 126 004
6
ОАО «Банк ВТБ»
000040003452
10 696 392,94
9 588 877,58
7
ОАО «Банк ВТБ»
000040003453
6 380 783,75
5 720 110,94
8
ОАО «Банк ВТБ»
000040003454
13 556 270,0
12 152 640,07
9
ОАО «Банк ВТБ»
000040003455
5 651 328,48
5 066 184,20
5 481 789
10
ОАО «Банк ВТБ»
000040003456
175 101 535,19
156 971 344,86
Итого:
339 333 819,45
304 198 852,03
35 668 681,19
38 594 761
1
ОАО «Банк ВТБ»
000040003486
1 610 791,11
1 465 688
1 562 467
2
ОАО «Банк ВТБ»
000040003487
2 109 799,47
1 919 744,74
2 046 505
3
ОАО «Банк ВТБ»
000040003488
1 443 979,33
1 313 902,94
1 400 661
Итого:
5 164 569,91
4 699 335,68
5 009 633
1
ОАО «Банк ВТБ»
000040003513
7 920 051,65
7 266 102,43
7 682 450
2
ОАО «Банк ВТБ»
000040003514
1 317 666,33
1 208 868,19
1 278 136
3
ОАО «Банк ВТБ»
000040003515
1 363 245,85
1 250 684,27
1 322 348
10 600 963,83
9 725 654,89
10 282 934
Итого:
50 093 671,76
53 887 328
Акт приема передачи векселей в количестве 10 шт. от 30.09.2009 по обшей цене покупки векселей 304 198 852,3., Акт приема передачи векселей в количестве 3 шт. от 30.10.2009 по обшей цене покупки векселей 4 699 335,68 руб. Акт приема передачи векселей в количестве 13 шт. от 01.12.2009 по обшей цене покупки векселей 109 434 217,24 руб. Срок погашения указанных векселей- не ранее 29.10.2010. Срок погашения указанных векселей - не ранее 30.09.2010. Получен дисконт в сумме 3 793 656 руб.
По договору купли-продажи векселей № 530400/33 от 25.12.2009 ОАО «Банк ВТБ» реализует ООО «УСБ Инициатива» свои векселя в количестве 13 шт.(номинальная стоимость векселей 113 841 349,57 руб.), номер бланка А 076893-А076832векселя за № 000040003525, 000040003526, 000040003528-000040003537, 000040003539 за 104 633 593,37руб.
Акт приема передачи векселей в количестве 13 шт. от 01.12.2009 по обшей цене покупки векселей 104 633 593,37., Акт приема передачи векселей в количестве 3 шт. от 30.10.2009 по обшей цене покупки векселей 4 699 335,68 руб. Срок погашения указанных векселей не ранее 28.12.2010.
№ п/п
банк-эмитент
№
Векселя
Вексельная сума в рублях
Цена покупки векселей в руб.
Цена покупки векселей ОАО «ДЭСК»
1
ОАО «Банк ВТБ»
000040003525
6 735 802,81
6 190 995,23
6 533 729
2
ОАО «Банк ВТБ»
000040003526
1 226 093,99
1 126 924,62
1 189 311
3
ОАО «Банк ВТБ»
000040003528
6 520 799,6
5 993 382,06
4
ОАО «Банк ВТБ»
000040003529
1 904 493,85
1 750 453,91
5
ОАО «Банк ВТБ»
000040003530
13 770 193,02
12 656 427,41
6
ОАО «Банк ВТБ»
000040003531
4 948 720,57
4 548 456,41
7
ОАО «Банк ВТБ»
000040003532
1 131 012,14
1 085 489,1
8
ОАО «Банк ВТБ»
000040003533
3 864 410,62
3 551 848,
9
ОАО «Банк ВТБ»
000040003534
2 968 850,79
2 728 723,15
10
ОАО «Банк ВТБ»
000040003535
38 818 836,34
35 679 077,52
11
ОАО «Банк ВТБ»
000040003536
10 993 374,45
10 104 204,46
12
ОАО «Банк ВТБ»
000040003537
19 648 009,78
18 058 832,52
13
ОАО «Банк ВТБ»
000040003539
1 260 751,53
1 158 778,98
1 222 929
Итого:
113 841 349,57
104 633 593,37
8 945 969
Получен дисконт в сумме 469 270 руб. ( 8 945 969-8 476 699) =469 270 руб.
По договору купли-продажи векселей № 530400/11 от 18.02.2010 ОАО «Банк ВТБ» реализует ООО УСБ Инициатива»свои векселя в количестве 15 шт.(номинальная стоимость векселей 145 045 586,92 руб.) номер бланка А089500,А090601,-А090614 векселя за № 000040003868-000040003882 за 135 556 623,3 руб. Акт приема передачи векселей в количестве 15 шт. от 25.02.2010 по обшей цене покупки векселей 135 556 623,3 руб. Срок погашения указанных векселей - не ранее 19.02.2011. Получен дисконт в сумме 2 822 352 руб. ( 77 290 766-74 468 414)= 2 822 352 руб.
№ п/п
банка-эмитента
ОАО «Банк ВТБ»
№
векселя
Вексельная сума в рублях
Цена покупки векселей в руб.
Цена покупки векселей ОАО «ДЭСК»
1
ОАО «Банк ВТБ»
000040003868
30 000 000
28 037 383,8
29 100 000
2
ОАО «Банк ВТБ»
000040003869
30 000 000
28 037 383,8
29 100 000
3
ОАО «Банк ВТБ»
000040003870
18 968 570,09
17 727 635,6
18 399 513
4
ОАО «Банк ВТБ»
000040003871
712 631,93
666 011,15
691 253
5
ОАО «Банк ВТБ»
000040003872
21 008 435,83
19 934 052,18
6
ОАО «Банк ВТБ»
000040003873
4 919 749,96
4 597 897,16
7
ОАО «Банк ВТБ»
000040003874
3 373 530,89
3 152 832,61
8
ОАО «Банк ВТБ»
000040003875
2 313 471,0
2 162 122,43
9
ОАО «Банк ВТБ»
000040003876
10 924 091,32
10 209 431,14
10
ОАО «Банк ВТБ»
000040003877
469 863,85
439 125,09
11
ОАО «Банк ВТБ»
000040003878
1 248 418,68
1 166 746,43
12
ОАО «Банк ВТБ»
000040003879
2 043 140,18
1 909 476,8
13
ОАО «Банк ВТБ»
000040003880
3 059 158,77
2 859 026,89
14
ОАО «Банк ВТБ»
000040003881
3 327 409,38
3 109 728,39
15
ОАО «Банк ВТБ»
000040003882
12 677 115,04
11 847 771
Итого:
145 045 586,92
135 556 623,3
77 290 766
По договору выдачи векселей № В-002-11 от 20.01.2010 ОАО «Столичный Торговый Банк» выписывает ОАО «ДЭСК»свои векселя в количестве 394 шт.(номинальная стоимость векселей 199 842 960,45 руб.) за номерами БВ-11-01 № 4105000-4105393 за 193 847 671,64 руб.
Акт приема передачи векселей в количестве 394 шт. от 20.01.2010 по обшей цене покупки векселей 193 847 671,64 руб. ОАО «ДЭСК» рассчитывается указанными векселями с ОАО «Концерн Росэнергоатом».
Из объяснений руководителей контрагентов общества, данных в рамках уголовных дел №36971 (Мухаметшина Вадима Вильевича), №36971 (Черноиванова Дмитрия Геннадьевича) (главный механик ООО «ИСК Атлан генеральным директором ООО «УСБ «Инициатива» и ООО «ИнвестСтройПроект»» и отраженных в оспоренном решении следует, что имеют место согласованные действия лиц в получении необоснованной налоговой выгоды.
Объем мощности, оплачиваемой участником оптового рынка по регулируемым договорам в соответствующем расчетном периоде, обществом был скорректирован в соответствии с пунктом 58 Правил оптового рынка электрической энергии (мощности) переходного периода, утвержденных постановлением Правительства РФ от 24.10.2003 №643, объем мощности, подлежащий оплате по свободным (нерегулируемым) ценам .
Объем корректировки применяемый к объемам, покупаемым по регулируемым ценам (тарифам) за проверяемый период, составляет: за 2009г.- 2 096,903 МВт; за 2010 г.- 3 817,946 МВт.
Таблица №4
Период
Фактический собственный максимум потребления мощности МВт
Фактический коэффициент резервирования мощности
Объем корректировки применяемый к объемам, покупаемым по регулируемым ценам (тарифам)
Небаланс фактического объема потребления
Фактическая покупка мощности
МВт
МВт
МВт
МВт
2009г
Январь
869,211
1,44288165731160
208,952
-0,114
1463,007
Февраль
811,219
1,43813980176807
200,785
0,218
1367,213
Март
758,101
1,54363360259141
198,721
0,304
1368,747
Апрель
708,531
1,66402496694798
178,398
-0,223
1357,188
Май
583,825
1,84012145599171
182,436
-0,234
1256,511
Июнь
515,824
1,88040022792803
164,062
-0,09
1133,928
Июль
517,866
1,88069328635724
143,111
0,081
1116,977
Август
515,818
1,89631968536133
141,673
-0,049
1119,78
Сентябрь
566,396
1,77348304042208
137,888
0,033
1142,349
Октябрь
640,557
1,60033756631262
152,188
0,003
1178,292
Ноябрь
774,913
1,48897869916649
169,085
0,003
1322,911
Декабрь
850,201
1,40002072043028
189,604
0,005
1379,855
Итого
2 066,903
15 206,758
Таблица №5
Период
Фактический собственный максимум потребления мощности МВт
Фактический коэффициент резервирования мощности
Объем корректировки применяемый к объемам, покупаемым по регулируемым ценам (тарифам)
Небаланс фактического объема потребления
Фактическая покупка мощности
в том числе по регулируемым ценам
МВт
МВт
МВт
МВт
2010г.
Январь
903,835
1,34209227880077
459,653
-0,020
1672,7
1672,5
Февраль
881,755
1,38299212217537
450,049
0,000
1669,5
1642,8
Март
819,058
1,50182535333872
529,391
0,000
1759,5
1682,6
Апрель
724,579
1,65611935700301
472,739
-0,004
1672,7
1503,4
Май
605,93
1,81756907764723
462,75
-0,060
1564
1461,5
Июнь
555,512
1,84469780616493
417,833
-0,032
1442,6
1308,7
Июль
574,316
1,80728013042936
430,196
0,000
1468,1
1328,6
Август
584,811
1,76837012158035
422,309
-0,007
1456,5
1306,2
Сентябрь
577,25
1,69706714645025
402,662
0,000
1382,3
1255,5
Октябрь
719,359
1,54602088612130
434,074
0,000
1546,2
1373,1
Ноябрь
800,924
1,47837282317747
254,807
0,000
929,26
800,69
Декабрь
848,331
1,38696272555404
408,903
0,000
767,7
738,92
Итого
716,305
3 817,946
17 331,878
1339,6
Документов, подтверждающих необходимость ежемесячной корректировки мощности, применяемой к объемам, покупаемым по регулируемым ценам (тарифам) и приобретения излишней мощности за проверяемый период, обществом в ходе проверки и в суд не представлено.
Факт использования излишне приобретенной мощности и документов, подтверждающих результаты от продажи мощности в своей производственной деятельности, и их связь с получением доходов первичными документами при проверке не подтвержден.
На основании вышеизложенного суд считает, что для придания действительности сделки при покупке излишней мощности на оптовом рынке электрической энергии (мощности) за проверяемый период в соответствии с Правилами оптового рынка электрической энергии (мощности) и Договором о присоединении к торговой системе оптового рынка обществом оформлен формальный документооборот.
Таким образом, общество в 2009,2011г. приобрело на оптовом рынке объем мощности, превышающий необходимый максимум, рассчитанный НП «АТС» в соответствии с установленными Правилами, прогнозным балансом ОАО «ДЭСК», что доказывает экономическую необоснованность затрат по приобретению мощности и неправомерность предъявления НДС к налоговому вычету от стоимости излишне приобретенной мощности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Общество относится к категории убыточных, следовательно, все расходы должны обосновываться, рассчитываться с учетом их целесообразности и экономического эффекта, а такжеподтвердить обоснованность произведенных расходов.
Общество не подтвердило необходимость корректировки мощности, применяемый к объемам, покупаемым по регулируемым ценам (тарифам), приобретения излишней мощности за проверяемый период, факт использования излишне приобретенной мощности, результатов от продажи мощности в своей производственной деятельности и их связь с получением доходов.
Налогоплательщик не представил доказательств в обоснование приобретения излишней мощности за 2009 год.
Таблица №6
Период
Объем корректировки применяемый к объемам, покупаемым по регулируемым ценам (тарифам)
Средневзвешенная цена 1 МВт мощности
стоимость излишне приобретенной мощности без НДС.
2009г.
МВт
Руб/МВт
руб
Январь
208,952
208 713
43 610 999
Февраль
200,785
256 267
51 454 570
Март
198,721
184 405
36 645 146
Апрель
178,398
175 826
31 367 007
Май
182,436
254 089
46 332 113
Июнь
164,062
161 593
26 511 271
Июль
143,111
180 966
25 898 225
Август
141,673
182 564
25 864 390
Сентябрь
137,888
211 137
29 113 259
Октябрь
152,188
177 203
26 968 170
Ноябрь
169,085
214 728
36 307284
Декабрь
189,604
257 398
48 803 690
Итого
2 096,903
428 876 124
С учетом указанных обстоятельств налоговым органом установлено, что фактически сделки с векселями опосредовали операции по покупке излишней мощности через аффилированных лиц.
Фактическое наличие векселей, а также подтверждение реальности совершенных операций по их приобретению актами приема-передачи векселей, платежными документами и регистрами бухгалтерского учета и представление необходимых документов по приобретению излишней мощности не влечет автоматического принятия заявленных расходов для уменьшения суммы дохода в целях налогообложения
На основании представленных документов налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что в нарушение статьи 252 НК РФ обществом представлены недостоверные документы, которые не подтверждают реальности произведенных операций по приобретению электрической мощности на оптовом рынке и ее фактического потребления.
Особые формы расчетов за мощность и сроков платежей свидетельствуют о групповой согласованности операций.
С учетом установленных обстоятельств суд считает, что налоговым органом сделан правомерный вывод о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в связи с отсутствием реальных хозяйственных операций по приобретению излишней мощности и об отсутствии фактического потребления приобретенной сверх пикового потребления электрической мощности за 2009 год и несоответствия их критериям, определенным статьей 252 НК РФ, для их учета в целях налогообложения.
В соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
В результате нарушений, описанных в настоящем пункте, инеобоснованно приобретенного объема мощности, соответственно неправомерное завышение расходов составляет за 2009г 428 876 124 руб.
Согласно налоговым декларациям, представленным в налоговый орган, по данным налогового учета общества, результат финансово-хозяйственной деятельности за 2009г. составляет прибыль в сумме 1 995 559 573 руб., за 2010г. убыток - 1 317 065 283 руб., за 2011г.- прибыль в сумме 1 031 336 113 руб. (строка 060 листа 02 раздела 002 декларации).
Обществом за 2009 и 2011гг. полученная прибыль, в соответствии с порядком, установленным пунктом 8 статьи 274 и статьей 283 НК РФ, уменьшена на сумму переносимого убытка за 2009г. в размере 1 995 559 573 руб., а за 2011г.- в размере 1 031 336 113 руб.
Согласно представленным налоговым декларациям по налогу на прибыль остаток неперенесенного убытка по состоянию на 01.01.2009 составляет 2 435 580 036 руб., по состоянию на 01.01.2010г.- 440 020 463 руб., по состоянию на 01.01.2011г.-17567085746 руб.
Согласно налоговым декларациям, представленным в налоговую инспекцию, налоговая база для исчисления налога на прибыль составляет: за 2009г. -0 руб.; за 2010г. -0 руб., за 2011г. -0 руб. (строка 120 листа 02 раздела 002 декларации).
Из оспоренного решения следует, что в результате нарушений, описанных в настоящем пункте, необоснованно приобретенного объема мощности и соответственнонеправомерного применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за проверяемый период, завышение налоговых вычетов составляет в сумме 225 648 434 руб., том числе: за 2009г.- 77 197 702руб., за 2011 г.- 148 450 732руб.
Удовлетворяя требование общества о признании недействительным оспоренного решения в части вывода о неправомерном завышении расходов в сумме 824 726 290 руб., соответственно завышения налоговых вычетов по налогу на прибыль в размере 164 945 258 руб. и вычетов по НДС в размере 148 450 732 руб., суд принимает во внимание доводы заявителя и исходит из следующего.
Обстоятельства правомерности покупки обществом мощности в объемах, определенных ОАО «АТС», и правомерности отнесения обществом всей суммы покупаемой мощности на расходы по налогу на прибыль и на вычеты по НДС - установлены в судебных актах по делам №А15-1687/2011(3 квартал 2010), №А15-442/2011(1 кв.2010), №А15-443/2011(2 кв.2010), №А15-431/2012(4 кв.2010), которыми установлено, что общество правомерно в 2010г. отнесло на расходы по налогу на прибыль и предъявило к вычету по НДС все суммы покупаемой мощности на оптовом рынке, следовательно, в акте проверки в основу доказательств правомерности доначислений сумм налогов и пеней по оспоренному решениюположены обстоятельства и доказательства, которые идут в противоречие с ранее установленными судом.
Суд считает доводы общества в указанной части правомерными, так как преодоление судебного решения путем принятия административным органом юрисдикционного акта, влекущего для участников спора, по которому было принято судебное решение, иные последствия, нежели определенные этим судебным решением, означает нарушение установленных Конституцией Российской Федерации судебных гарантий прав и свобод, не соответствует самой природе правосудия, которое осуществляется только судом, и несовместимо с конституционными принципами самостоятельности судебной власти, независимости суда и его подчинения только Конституции Российской Федерации и федеральному закону.
Исключительная по своему существу возможность преодоления вступивших в законную силу окончательных судебных актов предполагает установление таких особых процедурных условий их пересмотра, которые отвечали бы прежде всего требованиям правовой определенности, обеспечиваемой признанием законной силы судебных решений, их неопровержимости, что, как правило, даже в судебных процедурах может быть поколеблено, только лишь если какое-либо новое или вновь открывшееся обстоятельство или обнаруженные фундаментальные нарушения неоспоримо свидетельствуют о судебной ошибке, без устранения которой компетентным судом невозможно возмещение причиненного ею ущерба.
Тем более, недопустимо дезавуирование судебного решения во внесудебной процедуре. Судебный акт, принятый по спору между действующим от имени государства налоговым органом и налогоплательщиком, впредь до его опровержения в судебном порядке не может быть отвергнут никаким другим налоговым органом, в том числе вышестоящим.
Указанная правовая позиция выражена в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 марта 2009 года N5-П, таким образом, доводы налогового органа о том, что обществом были приобретеныизлишниеобъемы мощности по регулируемым договорам, тем самым осуществлено неправомерное завышение суммы вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль за 2010год, суд отклоняет.
Пунктами 1.3.2.,1.4.3 оспоренного решения налоговым органом установлено, что в результате увеличения расходов, уменьшающих доходы от реализации за услуги по передаче электрической энергии за декабрь 2010г. на сумму 162 723 220 руб., неполная уплата налога на добавленную стоимость за IVквартал 2010г. составляет 29 290 179 руб. (162 723 220 руб. x18%).
Оспаривая решение инспекции в указанной части, общество приводит следующие доводы.
Налоговый орган необоснованно указывает, что Обществом не уточнена за соответствующий налоговый период стоимость услуг ОАО «Дагэнергосеть» по передаче электрической энергии за декабрь 2010г. и не представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 4 кв.2010г.
Федеральная налоговая служба в связи с принятием Федерального закона от 19.07.2011 N245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N245-ФЗ) в Письме ФНС от 28 сентября 2011 г. NЕД-4-3/15927@ довела до сведенья налогоплательщика и нижестоящих налоговых органов следующее: «Пунктами 16 и 17 статьи 2 Федерального закона N245-ФЗ внесены изменения и дополнения в статьи 168 и 169 НК РФ, согласно которым введено новое понятие "корректировочный счет-фактура" и новый порядок его составления и выставления.
Пунктами 8, 18-20 статьи 2 Федерального закона N245-ФЗ внесены изменения и дополнения в статьи 154, 170, 171 и 172 Кодекса, согласно которым установлен порядок исчисления налоговой базы, применения налоговых вычетов и восстановления налога, ранее заявленного к вычету, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Федеральный закон N245-ФЗ опубликован в "Российской газете" N159, 22.07.2011, в связи с чем пункты 8 и 16-20 статьи 2 Федерального закона N245-ФЗ вступают в силу с 1 октября 2011 года.»
По вопросу составления и выставления с 1 октября 2011 года корректировочного счета-фактуры, по мнению общества, необходимо учитывать следующее.
Согласно абзацу третьему пункта 3 статьи 168 Кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса.
Таким образом, корректировочный счет-фактура составляется продавцом и выставляется покупателю не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документа (договора, соглашения, иного первичного документа) на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, подтверждающего согласие покупателя (факт уведомления покупателя). Учитывая изложенное, составление корректировочных счетов-фактур осуществляется на основании составленного начиная с 1 октября 2011 года соответствующего первичного документа, согласно которому изменяется стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Покупатель регистрирует в книге продаж корректировочный счет-фактуру или первичный документ на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в целях восстановления суммы налога в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.
Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: -дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров(выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав; -дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав».
Учитывая вышеизложенное и то, что обществом и ОАО «Дагэнергосеть» акты «об оказании услуг по передаче электрической энергии за декабрь 2010» подписаны 18.10.2012 и 31.10.2012 (изменения в сторону уменьшения стоимости приобретенных услуг), следовательно, обществом на основании пп.4 п.3 ст. 170 НК РФ правомерно восстановлены суммы НДС за 4 кв. 2010г. в декларации за 4 кв.2012г. (данные корректировочные акты и счета - фактуры зарегистрированы в книге продаж общества за 4 кв.2012г.).
Оценив доводы общества в совокупности с обстоятельствами, установленными налоговым органом по данному эпизоду, суд считает их подлежащими отклонению в связи со следующим.
В соответствии с договором № 102/2010-ДЭСК от 01 апреля 2010г. установлено, что услуги по передаче электрической энергии за декабрь 2010г. согласно акту «об оказании услуг по передаче электрической энергии за декабрь 2010г» объем электрической энергии, переданной потребителям через сети ОАО Дагэнергосеть», составляет 492 480 715 кВт.ч., а стоимость услуги по передаче электрической энергии за указанный период согласно счету- фактуры №000000606 от 31 декабря 2010г. составляет 379 429 951 руб. (без НДС).
В 4 квартале 2012г. объем покупки электрической энергии по регулируемым ценам, необходимой для компенсации потерь в сетях ОАО Дагэнергосеть» в соответствии с договором №102/2010-ДЭСК от 01 апреля 2010г., обществом за декабрь 2010г. уточнен на 209 000 000 кВт.ч. в сторону увеличения.
Общество представило уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за IVквартал 2010г., когда узнало о факте неполноты отражения сведений в налоговой декларации на сумму стоимости объема покупки электрической энергии для компенсации потерь в сетях ОАО Дагэнергосеть» за соответствующий налоговый период.
При проведении выездной налоговой проверки установлено, что обществом не уточнена за соответствующий налоговый период стоимость услуг по передаче электрической энергии за декабрь 2010г. и не представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль.
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение).
Обществом представлены на проверку корректировочные акты «об оказании услуг по передаче электрической энергии за декабрь 2010г» от 18 октября 2012г.и от 31 октября 2012г. Корректировочные счета-фактуры на проверку не представлены.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
На основании п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами товаров (работ, услуг, имущественных прав) при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).
Корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом на основании первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), подписанного обеими сторонами, либо уведомления покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), подписанного продавцом этих товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Пунктом 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), а также когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения).
Абзацем 3 п. 1 ст. 54 Кодекса определены случаи перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). При этом указанное возможно в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений), а также когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
В результате указанных нарушений, необоснованного увеличения расходов, уменьшающие доходы от реализации на стоимость услуг по передаче электрической энергии за 2010г. на сумму 162 723 220 руб.и соответственнонеправомерного применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за проверяемый период, налоговым органом установлено завышение налоговых вычетов за IVквартал 2010г. на 29 290 179 руб.
Согласно пункту 1.4.5.решенияналоговым органом установлены нарушения пп. 3 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ, выразившиеся в не включении в налоговую базу по НДС за период 2009-2011гг. суммы полученных процентов в виде процента (дисконта) по переданным в счет оплаты поставщикам электрической энергии и мощности векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.
В результате занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на сумму полученных процентов в виде процента (дисконта) по переданным в счет оплаты поставщикам электрической энергии и мощности векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ,за проверяемый период проверкой установлена неполная уплатаналога на добавленную стоимость в сумме 29 928 228 руб.
Общество, оспаривая решение инспекции по указанному эпизоду, приводит следующие доводы и пояснения.
Согласно п. 1 ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Права - это для владельца ценной бумаги, а для выдавшего ее лица этим правам корреспондируют соответствующие обязательства. В статье 815 ГК РФ вексель характеризуется как удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
В силу пп. 12 п. 2 ст. 149 Кодекса, определяющей перечень операций, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость, операции по реализации ценных бумаг не подлежат налогообложению. Таким образом, в целях применения налога на добавленную стоимость передача права собственности на вексель третьего лица, признается реализацией векселя, освобождаемой от налогообложения на основании ст. 149 Кодекса. Кроме того, если вексель используется в качестве средства платежа или долгового обязательства, его передача не является реализацией в целях налогообложения НДС.
Налоговый орган вменяет в вину обществу на основании пп.3 п.1 ст. 162 НК РФ то, что оно не включило в налогооблагаемую базу по НДС за период 2009-2011гг. сумму полученных процентов (в виде дисконта)по переданным в счет оплаты поставщикамэлектрической энергии и мощности векселям, в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ.
В ходе проверки налоговым органом установлено следующее.
Покупка и реализация векселей за 2009г.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Договор купли продаж №, дата
Акт прием передачи векселей
Наименование контрагента
Стоимость приобретения Руб.
Дата акта приема-передачи
Наименование контрагента
Стоимость реализации Руб.
Доход от передачи векселей.
Количество дней
Доход по векселям облагаемый НДС
28.12.2009г.
№В-95-ДЭСК/09
29.12.09
ООО «УСБ» Инициатива»
35 192 429
(35192429х8,75%/365х3=25310)
30.12.09
ООО «РУСЭНЕРГОСБЫТ»
37 044 622
1 852 193
3
1 826 883
21.12.2009г.
№61/12-МПБ
25.12.09
ЗАО «Бизнес Альянс»
92 288 477
(92288477х9%/365х4=91024)
28.12.09
ОАО «Концерн Росэнергоатом»
95 142 760
2 854 283
4
2 763 259
26.11.2009г.
№В-68-ДЭСК/09
01.12.09
ООО «УСБ» Инициатива»
10 282 934
(10282934х9%/365х22=55781)
22.12.09
ОАО «РусГидро»
10 600 964
318 030
22
262 249
21.12.2009г.
№66/12-МПБ
25.12.09
ЗАО «Бизнес Альянс»
55 434 532
(55434532х9%/365х4=54675)
28.12.09
ОАО «Концерн Росэнергоатом»
57 149 002
1 714 470
4
1 659 795
29.10.2009г.
№В-55-ДЭСК/09
05.11.09
ООО «УСБ» Инициатива»
59 57 596
(5957596х9,5%/365х29=44968)
03.12.09
ООО «Пром Энерго»
6 271 154
313 558
29
268 590
24.11.2009г.
№49/11-МПБ
17.12.09
ЗАО «Бизнес Альянс»
202 327 141
(202327141х9%/365х7=349222)
23.12.09
ОАО «Концерн Росэнергоатом»
32 445 884
180 530 055
10 648 797
7
10 299 575
26.11.2009г.
№В-62-ДЭСК/09
30.11.09
ООО «УСБ» Инициатива»
1 420 115
(1420115х9%/365х30=10505)
28.12.09
ОАО «ТГК-2»
1 64 036
43 921
30
33 416
28.10.2009г.
№В-54-ДЭСК/09
29.10.09
ООО «УСБ» Инициатива»
5 009 633
(5009633х9,5%/365х22=28685)
20.11.09
ОАО «РусГидро»
5 164 570
154 937
22
126 252
05.10.2009г.
№В-47-ДЭСК/09
22.10.09
ООО «УСБ» Инициатива»
107 936 696
(107936696х9,5%/365х26=730421)
17.11.09
ОАО «ОГК-3»
111 274 944
3 338 248
26
2 607 827
28.08.2009г.
№02/09-СТБ
12.11.09
ООО «Атлас Финанс Групп»
3 504 598
(3504598х9,5%/365х15=13682)
26.11.09
ОАО «Концерн Росэнергоатом»
23 685 140
(3612987+
20072153)
710 554
(108389+
602165)
15
4
676 602
(94 707+
581895)
28.08.2009г.
№39/09-МПБ
23.11.09
ЗАО «Бизнес Альянс»
19469988
(19469988х9,5%/365х4=20270)
05.10.2009г.
№В-42-ДЭСК/09
08.10.09
ООО «УСБ» Инициатива»
39 071 856
(39071856х10%/365х19=203388)
26.10.09
ОАО «ТГК-5»
40 280 264
1 208 408
19
1 005 020
26.10.2009г.
Договор мены простых векселей
26.10.09
ОАО «Каббалкэнерго»
22 099 532
26.10.09
ОАО «Каббалкэнерго»
22 099 532
0
0
0
05.10.2009г.
№В-45-ДЭСК/09
08.10.09
ООО «УСБ» Инициатива»
24 393 765
(24393765х10%/365х23=153714)
30.10.09
ОАО «ТГК-2»
25 148 210
754 445
23
600 731
05.10.2009г.
№В-46-ДЭСК/09
08.10.09
ООО «УСБ» Инициатива»
20 703 159
(20703159х10%/365х12=68065)
19.10.09
ОАО «ОГК-4»
21 343 463
640 304
12
572 239
24.09.2009г.
№В-26-ДЭСК/09
30.09.09
ООО «УСБ» Инициатива»
38 594 761
(38594761х10%/365х14=148035)
12.10.09
ОАО «РусГидро»
39 788 414
1 193 653
14
1 045 618
08.09.2009г.
№В-25-ДЭСК/09
10.09.09
ООО «УСБ» Инициатива»
4 155 857
(4155857х10,5%/365х6=7173)
15.09.09
ООО «РУСЭНЕРГОСБЫТ»
4 284 389
128 532
6
121 359
29.07.2009г.
№В-14-ДЭСК/09
06.08.09
ООО «УСБ» Инициатива»
3 810 131
06.08.09
ОАО «Экспериментальная ТЭС»
3 810 131
0
0
0
20.08.2009г.
№28/08-МПБ
25.08.09
ЗАО «Бизнес Альянс»
45 443 720
(45443720х10,75%/365х4=53536)
28.08.09
ОАО «Концерн Росэнергоатом»
ОАО «Концерн Росэнергоатом»
55 282 051
(46 849 196+
8 432 855)
1 658 461
(1 405 476+
252 985)
4
8
1 585 652
(1 351 940+
233 712)
20.08.2009г.
№01/08-СТБ
21.08.09
ООО «Атлас Финанс Групп»
8 179 870
(8179870х10,75%/365х8=19273)
20.08.2009г.
№34/08-МПБ
25.08.09
ЗАО «Бизнес Альянс»
13 094 010
(13094010х10,75%/365х4=15426)
28.08.09
ОАО «Концерн Росэнергоатом»
24 717 949
(13 498 979+
11 218 970)
741 538
(404 969+
336 569)
700 471
(389 543+
310 928)
20.08.2009г.
№03/08-СТБ
21.08.09г.
ООО «Атлас Финанс Групп»
10 882 401
(10882401х10,75%/365х8=25641)
30.06.2009г.
№13/06-МПБ
23.07.09
ЗАО «Бизнес Альянс»
104 918 403
(104918403х11%/365х9=284573)
31.07.09
ОАО «Концерн Росэнергоатом»
110 440 423
(88 891 413+
21 549 010)
5 522 020
9
5 237 447
27.07.2009г.
№01/07-СТБ
28.07.09
ООО «Атлас Финанс Групп»
8 052 258
(8052258х11%/365х4=9707)
31.07.09
ОАО «Концерн Росэнергоатом»
76 301 297
(8 301 297+
68 000 000)
2 289 039
(249 039+
2 040 000)
4
2
2 239 575
(239 332+
2 000 243)
27.07.2009г.
№20/07-МПБ
30.07.09г.
ЗАО «Бизнес Альянс»
65 960 000
(65960000х11%/365х2=39757)
27.07.2009г.
№23/07-МПБ
30.07.09
ЗАО «Бизнес Альянс»
19 400 000
(19400000х11%/365х2=11693)
31.07.09
ОАО «Концерн Росэнергоатом»
23 698 703
(20 000 000+
3 698 703)
710 962
(600 000+
110 962)
2
4
694 944
(588 307+
106 637)
27.07.2009г.
№05/07-СТБ
28.07.09
ООО «Атлас Финанс Групп»
3 587 741
(3587741х11%/365х4=4325)
22.06.2009г.
№01/06
25.06.09
ЗАО «Бизнес Альянс»
32 463 595
(32463595х11,5%/365х6=61369)
30.06.09
ОАО «Концерн Росэнергоатом»
40 827 554
(33 641 032+
6 227 932+
958 591)
1 424 173
(1 177 437+
217 978+
28 758)
6
8
135
1 318 898
(1 116 068+
202 830+
0)
22.06.2009г.
№01/06-СТБ
23.06.09г.
ООО «Атлас Финанс Групп»
6 009 954
(6009954х11,5%/365х8=15148)
11.02.2009г.
№01/06-СТБ
16.02.09
929 833
(929833х12%/365х135=28758)
22.06.2009г.
№07/06-МПБ
25.06.09
ЗАО «Бизнес Альянс»
10 011 019
(10011019х11,5%/365х6=18925)
30.06.09
ОАО «Концерн Росэнергоатом»
14 601 453
(10 374 113+
4 227 340 )
511 051
(363 094+
147 957)
481 844
(344 169+
137 675)
22.06.2009г.
№02/06-СТБ
23.06.09
ООО «Атлас Финанс Групп»
4 079 383
(4079383х11,5%/365х8=10282)
30.06.09г.
30.06.09
ОАО «Карачаево-Черкесскэнерго»
9 700 000
(9700000х11,5%/365х14=42786)
14.07.09
ОАО «Энел ОГК-5»
19 084 517
(10 000 000+
2 911 197+
6 173 319)
514 311
(300 000+
29 111+
185 199)
14
1
14
444 242
(257 214+
28 242+
158 786)
14.07.09
ООО «УСБ» Инициатива»
2 882 086
(2882086х11%/365х1=869)
30.06.09г.
30.06.09
ОАО «Севкавказэнерго»
5 988 120
(5988120х11,5%/365х14=26413)
21.05.2009г.
№02/05-СТБ
25.05.09
ООО «Атлас Финанс Групп»
9 678 548
(9678548х12%/365х5=15910)
29.05.09
ОАО «Концерн Росэнергоатом»
63 429 961
(10 029 583+
53 400 378)
2 220 048
(351 035+
1 869 013)
5
3
2 153 313
(335 125+
1 818 188)
21.05.2009г.
№06/05-МПБ
27.05.09
ЗАО «Бизнес Альянс»
51 531 365
(51531365х12%/365х3=50825)
21.05.2009г.
№01/05-СТБ
25.05.09
ООО «Атлас Финанс Групп»
6 009 954
(6009954х12%/365х5=9879)
29.05.09
ОАО «Концерн Росэнергоатом»
40 827 554
(6 227 932+
34 599 622)
1 428 965
(217 978+
1 210 987)
5
3
1 386 155
(208 099+
1 178 056)
21.05.2009г.
№06/05-МПБ
27.05.09г.
ЗАО «Бизнес Альянс»
33 388 635
(33388635х12%/365х3=32931)
21.04.2009г.
№06/04-МПБ
24.04.09
ЗАО «Бизнес Альянс»
12 757 039
(12757039х12,5%/365х7=30581)
30.04.09
ОАО «Концерн Росэнергоатом»
13 151 587
394 548
7
363 967
20.02.09г.
В-34-ДЭ/09
27.02.09
ООО «СервеинговаяКомпания «Бизнес-Инвест»
3 148 212
(3148212х12,5%/365х1=1078)
27.02. 09
ОАО «Первая генерирующая компания оптового рынка электроэнергии»
3 245 580
97368
1
96290
12.02.09г.
13.02.09
ООО «Юрэнергоконсалт»
6 084 574
(6084574х13%/365х13=28172)
25.02.09
ОАО «ИНТЕР РАО ЕЭС»
6 272 757
188 183
13
160 011
11.02.09г
01/02-СТБ
16.02.09
ООО «ЕВРОКОМ»
119 756 331
(119756331х12,5%/365х12=492149)
27.02.09
ОАО «Концерн Росэнергоатом»
574 176 238
(123 460 135+
450 000 000+
716103)
17 203 804
(3 703 804+
13 500 000+
0)
12
11
15 067 306
(3 211 655+
11 855 651)
11.02.09г.
10/02-МПБ
17.02.09
29.04.08
ЗАО «Бизнес Альянс»
436 500 000
(436500000х12,5%/365х11=1644349)
716103
Итого:
1 722 806 354
1 783 585 158
60 778 804
55 799 530
Покупка и реализация векселей за 2010г.
ПОКУПКА
РЕАЛИЗАЦИЯ
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Договор купли продаж №, дата
Акт прием передачи векселей
Наименование контрагента
Стоимость приобретения Руб.
Дата акта приема-передачи
Наименование контрагента
Стоимость реализации Руб.
Доход от передачи векселей.
Количество дней
Доход по векселям облагаемый НДС
От 17.12.10г. № 10-дэск/10
28.12.10
ООО «Инвестиционно-строительная компания»АТЛАН»
80 293 036
28.12.10г.
От 17.12.10г. №этк-032-дэск/12-2010
28.12.10
ООО «Энерго Техно Консалт
74 402 182
28.12.10г.
13.11.10
ООО «СпецИнвестПроект»
36751 860
(36751860х7,75%/365х33=257515)
15.12.10
ОАО «РусГидро»
38 283 188
1 531 328
33
1 273 813
От 19.10.10г. №этк-023-дэск/10-2010
26.10.10
ООО «Энерго Техно Консалт
972 289
(972289х7,75%/365х4=825)
29.10.10
ОАО«ВТИ»
1 002 360
30 071
4
29 246
От 04.10.10г. №этк-017-дэск/10-2010
11.10.10
ООО «Энерго Техно Консалт
35 352 903
(35352903х7,75%/365х15=112597)
25.10.10
ОАО «Вторая генерирующая компания »
36 825 941
1 473 038
15
1 360 441
От12.08.10г.№041/2010-08дэск, дополнение от 24.08.2010
24.08.10
ООО «СпецИнвестПроект»
76 537 677
(76537677х7,75%/365х28=455032)
21.09.10
ОАО «РусГидро»
78 904 821
2 367 144
28
1 912 112
От 27.09.10 №этк-011-дэск/09-2010
29.09.10
ООО «Энерго Техно Консалт
92 124 997
(92124997х7,75%/365х2=39 122)
30.09.10
ОАО «ОГК-6»
95 963 539
3 838 542
2
3 799 420
От 22.09.10 №этк-011-дэск/09-2010
27.09.10
ООО «Энерго Техно Консалт
76 537 677
(76537677х7,75%/365х4=65005)
30.09.10
ОАО «ОГК-6»
78 904 821
2 367 144
4
2 302 139
От 30.06.10 № дэск-033/10
05.07.10
ООО «УСБ»Инициатива»
5 761 540
(5761540х7,75%/365х8=9787)
12.07.10
ООО «РУСЭНЕРГОСБЫТ»
6 001 605
240 065
8
230 278
От 21.06.10 №20-06/10
30.06.10
ЗАО «ПРОФИЛЬ»
10 390 073
(10390073х7,75%/365х13=28679=)
12.07.10
ОАО «Концерн Росэнергоатом»
10 711 415
321 342
13
292 663
От 27.04.10 №27/04-даг
27.04.10
ЗАО «ПРОФИЛЬ»
163 488 424
(163488424х8%/365х99=3547474)
03.08.10
ОАО «ФСК ЕЭС»
173 902 578
10 414 154
99
6 866 680
От 22.07.10
№ дэск-051/10
28.07.10
ООО «УСБ»Инициатива»
176 371 520
(176371520х7,75%/365х16=599180)
12.08.10
ОАО «Четвертая генерирующая компания »
181 000 847
4 629 327
16
4 030 147
От 12.07.10
№ дэск-039/10
14.07.10
ООО «УСБ»Инициатива»
4 920 149
(4920149х7,75%/365х17=17760)
30.07.10
ОАО «ТГК-2»
5 125 156
205 007
17
187 247
От12.07.10№035/2010-07дэск
15.07.10
ООО «СпецИнвестПроект»
75 053 635
(75053635х7,75%/365х5=79680)
19.07.10
ОАО «Четвертая генерирующая компания »
78 180 870
3 127 235
5
3 047 555
От 22.07.10
№ дэск-045/10
23.07.10
ООО «УСБ»Инициатива»
22 883 633
(22883633х7,75%/365х8=38871)
30.07.10
ОАО «ТГК-2»
23 591 374
707 741
8
668 870
От 23.07.10 №26-07/10
04.08.10
ЗАО «ПРОФИЛЬ»
72 096 085
(72096085х7,75%/365х3=45924)
06.08.10
ОАО «Концерн Росэнергоатом»
74 325 860
2 229 775
3
2 183 851
От 24.08.10 №этк-001-дэск/08-2010
27.08.10
ООО «Энерго Техно Консалт
76 003 788
(76003788х7,75%/365х5=80689)
31.08.10
ОАО «Вторая генерирующая компания »
78 354 421
2 350 633
5
2 269 944
От 19.05.10 №14/05-10
25.05.10
ЗАО «ПРОФИЛЬ»
140 824 175
(140824175х8%/365х3=92597)
27.05.10
ОАО «Концерн Росэнергоатом»
145 179 562
4 355 387
3
4 262 790
От 06.04.10 №01/04-10
13.04.10
ЗАО «ПРОФИЛЬ»
72 760 409
(72760409х8,25%/365х4=65783)
16.04.10
ОАО «Концерн Росэнергоатом»
75 792 092
3 031 683
4
2 965 900
От22.04.10№026/2010-04дэск
05.05.10
ООО «СпецИнвестПроект»
81 746 490
(81746490х8%/365х13=232921)
17.05.10
ОАО «РусГидро»
85 152 594
3 406 104
13
3 173 183
От 22.04.10 №10/04-10
30.04.10
ЗАО «ПРОФИЛЬ»
238 755 593
(238755593х8%/365х1=52330)
30.04.10
ОАО «Концерн Росэнергоатом»
246 313 067
7 557 474
1
7 505 144
От26.03.10№020/2010-03/дэск
01.04.10
ООО «СпецИнвестПроект»
40 137 893
(40137893х8,25%/365х6=54434)
06.04.10
ООО «ЮГК ТГК-8»
41 379 271
1 241 378
6
1 186 944
От 01.03.10 № дэск-026/10
От 01.03.10 № дэск-032/10
11.03.10
12.03.10г.
ООО «УСБ»Инициатива»
ООО «УСБ»Инициатива»
65 436 500
(65436500х8,5%/365х2=30477)
49 937 476
(49937476х8,5%/365х1=11629)
12.03.10
ОАО «РусГидро»
121 095 232
(69 613 298+
51 481 934)
5 721 256
(4 176 798+
1 544 458)
2
1
5 679 150
(4 146 321+
1 532 829)
23.03.10
№22/03-ДАГ
26.03.10
ЗАО «ПРОФИЛЬ»
166946475
29.03.10
ЗАО «ПРОФИЛЬ»
166946475
0
0
0
От 11.02.10
№ дэск-015/10
От 26.02.10г. № 158/ВР
25.02.10
01.03.10
ООО «УСБ»Инициатива»
ОАО «МЕТРОКОМБАНК»
77 290 766
(77290766х8,5%/365х16=287987)
202 404 692
(202404692х8,5%/365х12=565624)
12.03.10
ОАО «РусГидро»
289 170 057
(79 681 202,+
209 488 855)
9 474 599
(2 390 436+
7 084 163)
16
12
8 620 988
(2 102 449+
6 518 539)
От 02.02.10
№ дэск-002/10
04.02.10
ООО «УСБ»Инициатива»
2 268 998
(2268998х8,75%/365х49=26653)
24.03.10
ОАО «ТГК-2»
2 339 172
70 174
49
43 521
От 08.02.10г. № 06/02-МПБ
12.02.10
ЗАО «БизнесАльянс»
27 533 308
(27533308х8,75%/365х16=105607)
27.02.10
ОАО «Концерн Росэнергоатом»
28 638 778
1 105 470
16
999 863
03.02.10 №001-09
03.02.10
АКБ «ЕВРОФИНАНС МОСНАРБАНК»
361 234 716
(121 798 051+
142 893 465+
13 019 194+
80 665 644+
2 858 361)
29.03.10
18.02.10
04.02.10
04.02.10
04.02.10
ОАО «ОГК-3»
ОАО «Четвертая генерирующая компания »
ОАО «ТГК-1»
ОАО «ТГК-1»
ОАО «ТГК-1»
384 482 846
(129274928
151665336+
13963087+
86513903+
3065 592)
23 248 131
(7 476 877+
8 771 871+
943 893+
5 848 259+
207 231)
55
16
2
2
2
21 112 638
От 24.12.09
№ В-86-дэск/09
12.01.10
ООО «УСБ» Инициатива»
8 945 969
(8945969х8,75%/365х18=38602=)
29.01.10
ОАО «РусГидро»
9 222 648
276 679
18
238 077
20.01.10 №В-002-11
20.01.10
ОАО «Столичный Торговый Банк»
193 847 672
(193847672х8,75%/365х10=464703)
138 710 000
(138710000х8,75%/365х5=166262)
194 000 000
(194000000х8,75%/365х8=372055)
29.01.10
ОАО «Концерн Росэнергоатом»
542 842 961
(199 842 960+
143 000 000+
200 000 000)
16 285 288
(5 995 288+
4 290 000+
6 000 000)
10
5
8
15 282 268
(5 530 585+
4 123 738+
5 627 945)
25.01.10 № Р-2
25.01.10
ОАО «Столичный Торговый Банк»
22.01.10г № Р-1
22.01.10
ОАО «Столичный Торговый Банк»
2 988 027 382
3 098 633 551
111 606 169
101 524 872
Покупка и реализация векселей за 2011г.
ПОКУПКА
РЕАЛИЗАЦИЯ
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Договор купли продаж №, дата
Акт прием передачи векселей
Наименование контрагента
Стоимость приобретения Руб.
Дата акта приема-передачи
Наименование контрагента
Стоимость реализации Руб.
Доход от передачи векселей.
Количество дней
Доход по векселям облагаемый НДС
От 28.12.10г. №этк-037-дэск/12-2010
14.01.11г.
ООО «Энерго Техно Консалт»
7 865 458
(7 865 458х 7,75%/365х4=6680)
17.01.11
ООО «Русэнергосбыт»
8 108 720
243 262
4
236 582
От 28.12.10г. №этк-041-дэск/12-2010
14.01.11г.
ООО «Энерго Техно Консалт
3 449 872
(3449 872х7,75%/365х47=34428)
01.03.11
ООО«Юрэнергоконсалт»
3 556 569
106 697
47
72 269
От 25.03.11 № дэск-058/11
30.03.11г.
ООО «УСБ»Инициатива»
635 188
(635 188х8%/365х2=278)
31.03.11
ООО«Промэнерго»
654 833
19 645
2
19 367
От 18.04.11 № 004/04-сип11-дэск
27.04.11г.
ООО «СпецИнвестПроект»
54 000 000
(54 000 000х8%/365х3=35507)
29.04.11
ОАО «РусГидро»
55 670 103
1 670 103
3
1 634 596
От 15.09.11 №017/09-сип11-дэск
20.09.11г.
ООО «СпецИнвестПроект»
24 214 670
(24 214 670х8,25%/365х8=43785)
27.09.11
ООО«Нижнекамская ТЭЦ»
25 994 505
1 779 836
8
1 736 051
От 05.10.11
№026/10-сип11-дэск
28.10.11г.
ООО «СпецИнвестПроект»
7 316 801
(7 316 801х8,25%/365х4=6615)
31.10.11
ООО«Нижнекамская ТЭЦ»
7 543 094
226 293
4
219 678
От 17.12.10 №10-дэск/10
28.12.10г.
ООО«Инвестиционно-строительная кампания»АТЛАН»
80 293 036
(80293036х7,75%/365х17=289825)
14.01.11
ООО «ТГК-1»
160278599
(95 766 422+
64 512 177)
5 583 381
17
5 024 995
От 17.12.10 №этк-032-дэск/12-2010
28.12.10г.
ООО «Энерго Техно Консалт»
74 402 182
(74402182х7,75%/365х17=268561)
Итого:
252 177 207
261 806 422
9 629 215
8 943 538
По итогам выше приведенной таблицы за 2009 год сумма дисконта по векселям составила 60 778 804руб. Дисконт рассчитанный по ставке рефинансирования, равен 4 979 274руб. Таким образом, дисконт, облагаемый НДС за 2009г., равен 55 799 530руб. В итоге сумма НДС с дисконта составляет 10 043 915руб. (55799530х18%).
За 2010год сумма дисконта по векселям составила 111 606 169руб. Дисконт, рассчитанный по ставке рефинансирования, равен 10 081 297руб. Таким образом, дисконт, облагаемый НДС за 2010г., равен 101 524 872руб. В итоге сумма НДС с дисконта составляет 18 274 477руб. (101524872х18%).
За 2011год сумма дисконта по векселям составила 9 629 215руб. Дисконт, рассчитанный по ставке рефинансирования, равен 685 677руб. Таким образом, дисконт, облагаемый НДС за 2011г., равен 8 943 538руб. В итоге сумма НДС с дисконта составляет 1 609 837руб. (8943538х18%).
В результате вышеуказанных нарушений неполная уплата налога на добавленную стоимость составляет 29 928 229 руб.
В соответствии с подпунктом 3 п.1 ст. 162 НК РФ подлежат обложению НДС - полученные в виде процента (дисконта)по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям,процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. То есть налогообложению НДС подлежат только проценты по векселям, полученнымпродавцами товаров(работ, услуг) в счет оплаты зареализованные ими товары.
В рассматриваемом случае общество являлосьпокупателем электроэнергиии рассчитывалось векселями закупленнуюэлектроэнергию (а не реализованную). То есть размер процентов по векселям у покупателей товаров не подлежит налогообложению НДС, и указанные правоотношения не регулируются пп.3 п.1 ст. 162 НК РФ.
В связи с этим суд считает необоснованным вывод налогового органа о занижении НДС по данному эпизоду за 2009-2011 гг. в сумме 29 928 228 руб.
Обществом были ошибочно представлены уточненные декларации по НДС за 4 кв.2010г. и 1 кв.2011г.В период проведения выездной налоговой проверки, ОАО «Дагестанская энергосбытовая компания» вместе с возражениями на акт проверки представило в МРИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2010г., 11.03.2013, за 1 и 4 кварталы 2011г., 12.02.2013г. (далее - уточненные налоговые декларации), согласно которым обществом дополнительно исчислен НДС, подлежащий к уплате в бюджет в сумме 55 438 294 рубля. Суммы налогов и пени (55 438 294 рубля налога на добавленную стоимость, 7 923 892 рубля пени) перечислены в бюджет на основании платежных поручений №789,790,791 от 04.02.2013,894 от 19.02.2013, 911 от 22.02.2013 (пункт 1.5 оспоренного решения).
По мнению заявителя, диспозиция статьи 122 НК РФ предусматривает ответственность только за возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия). В данном же случае задолженности перед бюджетом не образовалось, следовательно, привлечение общества к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за подачу ошибочных уточненных налоговых деклараций по НДС за 4 кв.2010г. и 1 кв.2011г. в виде штрафа в размере 10 251 614,6руб. противоречит НК РФ. Руководителем налоговой инспекции не учтены смягчающие или отягчающие ответственность обстоятельства, которыми, по мнению общества, являются самостоятельное выявление и исправление ошибок в представленных декларациях, уплата налогов, пени по ним, не учтены степень вины и тяжесть допущенного правонарушения.
Общество не привлекалось ранее за аналогичное правонарушение, оно осуществляет социально значимую деятельность и является работодателем около 1000 человек) и, руководствуясь конституционными принципами справедливости и соразмерности взыскания, ходатайствует о снижении штрафа за представление уточненной декларации по НДС за 4 кв.2011г. с 836 044,2 руб. не менее чем в два раза.
Изучив доводы общества, заслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.
Из материалов дела и пояснений лиц, участвующих в деле, следует, что уточненные налоговые декларации обществом представлены после истечения срока подачи налоговой декларации и после истечения срока уплаты налога, в период проведения выездной налоговой проверки, когда общество узнало об обнаружении налоговым органом факта неполноты отражения сведений в налоговой декларации, уплату обществом недостающей суммы налогов и неуплату соответствующих сумм пеней.
Согласно пункту 4 статьи 81 Кодекса, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Обществом не были соблюдены условия освобождения от ответственности, установленные пунктом 4 статьи 81 Кодекса, так как уточненные налоговые декларации были представлены в период проведения выездной налоговой проверки.
В связи с несоблюдением обществом условий, определенных пунктом 4 статьи 81 НК РФ суд считает доводы общества в указанной части необоснованными и отклоняет их (постановление Президиума ВАС РФ от 26 апреля 2011 г. №11185/10.)
В пункте 1.6 оспоренного решения налоговым органом сделан вывод онеправомерном не перечислении обществомв установленный НК РФ срок суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за период с 18.06.2010 по 10.09.2012.
При проверке полноты, правильности и своевременности перечисления в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц установлено следующее:
Сальдо (переплата) на начало проверяемого периода, т.е. на 27.05.2009, составляет (+) 220 863 руб.
Согласно ведомостям начисления заработной платы сумма удержанного за проверяемый период налога на доходы физических лиц составляет 56 856 785 руб.
Сумма перечисленного в бюджет за проверяемый период налога в соответствии с банковскими выписками составляет 56 496 806 руб.
Сальдо (недоимка) на конец проверяемого периода, т.е. на 11.05.2012,составляет - (-) 139 116руб.
В проверяемом периоде выявлены случаи несвоевременного (неполного) перечисление налоговым агентом ОАО «ДЭСК» в бюджет сумм удержанного налогана доходы физических лиц.
Общество в заявлении, поданном в суд, указывает, что до 02.09.2010 (вступление в силу Федерального закона №229-ФЗ от 27.07.2010 внесены изменения в ст. 123 НК РФ, ответственность по ст. 123 НК РФ наступала лишьза неперечисление налога в бюджет.Понятия "неисполнение обязанности" и "несвоевременное исполнение обязанности" не идентичны. Под несвоевременным исполнением обязанности понимается ее исполнение с нарушением установленного срока. Следовательно, несвоевременное перечисление налоговым агентом удержанных налогов в бюджет нельзя расценивать как неисполнение обязанности по перечислению налогов. Значит, несвоевременное перечисление налога не образовывало до 02.09.2010 объективную сторону правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ. Поскольку на дату составления акта НДФЛ в бюджет уплачен, Общество нельзя привлечь к ответственности по статье 123 НК РФ за несвоевременное перечисление сумм НДФЛ, совершенных до 02.09.2010 (так как согласно п.2 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют). Кроме того, исчисляя суммы штрафных санкций по ст. 123 НК РФ и пеней без учета переплаты общества по НДФЛ, налоговый орган нарушил действующее законодательство РФ о налогах и сборах и значительно завысил сумму штрафа и пени по данному налогу.
Общество, оспаривая решение инспекции по данному эпизоду, также ходатайствует перед судом о применении положений пункта 3 статьи 114 НК РФ, согласно которым при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей законодательства о налогах и сборах, в качестве таковых указывает на незначительные сроки задержки перечисления НДФЛ, тяжелое финансовое положение общества, общество не привлекалось ранее за аналогичное правонарушение, осуществление социально значимой деятельности и что является работодателем около 1000 человек.
Представитель инспекции не возразил против снижения суммы штрафа, представитель управления возразил.
Суд, оценив доводы лиц, участвующих в деле, заслушав их представителей считает возможным удовлетворить ходатайство общества и снизить сумму взыскиваемого штрафа в 3 раза по следующим основаниям.
При проверке правильности исчисления и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц установлено неправомерное не перечислениеОАО «ДЭСК» в установленный НК РФ срок суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за период с 18.06.2010 по 10.09.2012, в результате чего нарушены подпункт 1 пункта 3 статьи 24 и пункт 6 статьи 226 НК РФ. За данное нарушение предусмотрена ответственность по статье 123 Налогового кодекса РФ.
В соответствии п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Следовательно, налоговые агенты обязаны удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с доходов работников каждый месяц не позднее дня фактической выдачи (перечисления) заработной платы. В случае не удержания или не перечисления НДФЛ в день выплаты заработной платы, вне зависимости от факта их последующего внесения в бюджет, то в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса РФ к налоговому агенту применяется штрафные санкции в размере 20% от суммы не удержанного и (или) не перечисленного налога. За проверяемый период установлено несвоевременное перечисление в бюджет сумм удержанного НДФЛ.
Данное нарушение подтверждается проверкой бухгалтерских документов предприятия (ведомость начисления з/платы, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, ведомость выдачи з/платы, выписки из лицевого счета в банке).
Дата фактического получения дохода определяется в соответствии с требованиями ст. 223 НК РФ. Если иное не предусмотрено п. п. 2 - 4 указанной статьи, эта дата приходится на день:
- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо (по его поручению) на счета третьих лиц (в случае получения доходов в денежной форме);
- передачи доходов в натуральной форме (при получении доходов в такой форме);
- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг (в случае получения доходов в виде материальной выгоды).
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ начисленная сумма НДФЛ удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Причем удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате денежных средств налогоплательщику либо (по его поручению) третьим лицам.
Следовательно, источником перечисления налоговым агентом сумм налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации являются суммы денежных средств, удерживаемые у налогоплательщиков.
Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ должна быть перечислена в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо (по его поручению) на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют налог не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Налоговые агенты должны исполнять свои обязанности правильно и своевременно (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налоговым агентом в установленные сроки (п. 2 ст. 58 НК РФ).
Согласно ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление(неполное удержание и (или) перечисление) в установленныйНалоговым кодексом сроксумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, влекут взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, является налоговым правонарушением, ответственность за совершение которого установлена статьей 123 Налогового кодекса РФ, и не влияет на наличие вины налогового агента.
Ответственность наступает независимо от последующего (в более поздние сроки) перечисления налоговым агентом таких сумм налога в бюджет, в том числе во время или после выездной налоговой проверки (п от 26.02.2007 N 04-1-02/145@).
Налоговым органом установлены документально подтвержденные факты несвоевременного перечисления налога на доходы физических лиц, удержанного налоговым агентом. За несвоевременное перечисление (неполное перечисление) сумм налога, удержанного налоговым агентом, в соответствии со статьей 75 НК РФ начислена пеня в сумме – 141 044 руб. Сумма штрафных санкций за допущенное нарушение составила 5 490 188 руб.
Судом рассмотрены доводы заявителя, изложенные в заявлении и озвученные в ходе судебного разбирательства о наличии смягчающих или иных обстоятельств для снижения суммы штрафа по НДФЛтаких, как тяжелое финансовое положениеобщества, незначительные сроки задержки перечисления НДФЛ, уплата налога произведена в полном объеме до проведения выездной налоговой проверки, общество является работодателем около 1000 человек и выполняет социально значимую функцию, ранее не привлекалось к ответственности за аналогичное нарушение, в связи с чем установлено следующее.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в Постановлении N14-П от 12.05.1998, меры взыскания за налоговое правонарушение должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния.
В силу статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, являются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ установлено право суда или налогового органа, рассматривающего дело о налоговом правонарушении, признать в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи.
В пункте 4 статьи 112 НК РФ предусмотрено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 Кодекса.
В силу пункта 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Кодекса за совершение налогового правонарушения.
Согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
Из изложенных правовых норм следует, что установление смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств при применении налоговой ответственности является обязанностью, а не правом налогового органа в силу прямого указания закона. Такая же обязанность лежит на суде, рассматривающем заявление об оспаривании решения налогового органа.
Соответственно и право уменьшить размер штрафа при наличии смягчающих ответственность обстоятельств предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела об оспаривании решения, принятого по результатам рассмотрения вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.12.2008 N1069-О-О, законодатель, предусматривая ответственность за совершение налоговых правонарушений, должен исходить из конституционных принципов справедливости, юридического равенства, пропорциональности, соразмерности устанавливаемой ответственности конституционно значимым целям (статья 19, часть 1; статья 55, части 2 и 3 Конституции Российской Федерации).
Принцип соразмерности и вытекающие из него требования справедливости, адекватности и пропорциональности используемых правовых средств предполагают установление публично-правовой ответственность лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и юридическим лицам.
Как установлено судом, общество выполняет социально значимую функцию и, учитывая тяжелое финансовое положение общества, незначительные сроки задержки перечисления НДФЛ, уплата налога произведена в полном объеме до проведения выездной налоговой проверки, общество является работодателем около 1000 человек и что оно ранее не привлекалось к ответственности за аналогичное нарушение, на основании положений п. 1, 4 ст. 112 НК РФ, ст. 114 НК РФ, суд указанные обстоятельства признает как смягчающие ответственность.
В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства, предусмотренного статьей 112 Кодекса, размер взыскиваемого штрафа подлежит уменьшению.
Пунктом 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N41, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от 11.06.1999 г. "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что в случае, если при рассмотрении дела о взыскании санкций за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 НК РФ.
Таким образом, законодательством установлен лишь минимальный предел снижения налоговых санкций, и, соответственно, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер штрафа и более чем в два раза.
При таких обстоятельствах, руководствуясь статьями 112, 114 НК РФ, суд считает возможным снизить размер взыскиваемых штрафных санкций за совершение указанного налогового правонарушения, уменьшив их размер в три раза, снизив сумму штрафа, подлежащую взысканию с 5 490 188 руб. до 1 830 062 руб., что также считает соразмерным допущенному правонарушению в указанной части.
Общество также указывает на нарушение инспекцией требований п.3.1. ст.100 НК РФ, выразившихся в том, что налоговый орган не приложил к акту проверки, высланному, в адрес общества протоколы допроса свидетелей, должностных лиц (учредителей) ООО «СК Бизнес-Инвест», ООО «УСБ Инициатива», ООО ИСК «Атлант», ЗАО «Бизнес Альянс», ЗАО «Профиль», ООО «СпецИнвестПроект», ООО «ЭнергоТехноКонсалт», протокол допроса свидетеля Эфендиева Назима Султановича, что привело к невозможности воспользоваться правом на представление мотивированных пояснений и возражений по данным эпизодам акта.
Оценив доводы общества в совокупности с материалами дела и обстоятельствами принятия инспекцией решения, суд считает указанные доводы необоснованными и не повлекшими нарушения существенных условий рассмотрения акта проверки и прав общества по следующим основаниям.
Суд установил, что в рассматриваемом случае речь идет о протоколах допроса свидетелей, которые были допрошены по уголовному делу №36971 в соответствии со ст. 189, 190 УПК РФ, возбужденного УЭБ и ПК МВД по РД, и данные документы находятся в материалах уголовного дела и не могут быть представлены до завершения (окончания) уголовного дела, при том, что вся информация, содержащаяся в данных документах, отражена инспекцией в акте выездной налоговой проверки, которая является выпиской из них в случаях, когда возникает необходимость сохранения охраняемой законом тайны. Протокол допроса свидетеля Эфендиева Назима Султановича, указанный на стр. 20 акта выездной налоговой проверки, налоговым органом направлен через почтовое отделение ФГУП«Почта России».
В связи с изложенным суд считает, что нарушения права налогоплательщика не имело место, так как общество имело возможность предоставить обоснованные мотивированные пояснения и возражения по данному вопросу, используя ту информацию, которая была отражена в акте проверки, представители общества участвовали при рассмотрении материалов проверки, обществу было предоставлено право на представление возражений и пояснений по акту проверки.
Определением суда от 14.02.2014 по заявлению общества приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения оспоренного решения до принятия судом решения по существу спора, в связи с принятием таковой обеспечительные меры следует отменить.
Обществом при обращении в арбитражный суд согласно платежному поручению №7320 от 17.12.2014 произведена уплата государственной пошлины по заявлению в размере 2000 руб., расходы по которой в связи с частичным удовлетворением заявленных требований в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежат возмещению за счет налоговой инспекции.
На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
заявленные требования удовлетворить частично.
Признать недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации пункты 1.3.1, 1.4.1, решения межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестан от 04.09.2013 №10-116Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части вывода о неправомерном завышении расходов в сумме 824 726 290 руб. соответственно завышения налоговых вычетов по налогу на прибыль в размере 164 945 258 руб., завышения налоговых вычетов по НДС в размере 148 450 732руб., пункт 1.4.5 решения о занижении НДС с дисконта векселей за 2009-2011 годы и неполной уплате налога в сумме 29 928 228 руб., привлечения общества к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 5 985 646руб., по ст. 123 НК РФ в сумме 1 830 062 руб. а также начисления соответствующих сумм пени.
В остальной части в удовлетворении заявления отказать.
Взыскать с межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Дагестанв пользу открытого акционерного общества «Дагестанская энергосбытовая компания» 2000 руб. судебных расходов по уплате госпошлины.
Выдать исполнительный лист.
Обеспечительные меры принятые определением суда от 14.02.2014 отменить.
Решение суда подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Ессентуки Ставропольского края в порядке, определенном главой 34 АПК РФ, через Арбитражный суд Республики Дагестан.
Судья Р.М. Магомедов
