Решение от 28 октября 2014 года №А13-7474/2014

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ
ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000
 
     
 
    Именем Российской Федерации
 
 
    Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    28 октября 2014 года                  город Вологда                 Дело № А13-7474/2014
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 20 октября 2014 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 28 октября 2014 года.
 
 
    Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Шестаковой Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Денисенко В.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СеверИнвестКом» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области о признании недействительным решения 06.03.2014 № 10-43/136-2/8, при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью Научно-Техническая фирма «СЕВАВТОТРАНС»,
 
    при участии от заявителя Семчугова Е.А. по доверенности от 12.12.2013, Дуловой Н.И. по доверенности от 29.07.2014, директора Уваровой М.А., от ответчика Бурмистровой В.В. по доверенности от 31.12.2013 № 04-15/438, Яковлевой Е.М. по доверенности от 25.07.2014 № 04-28/45, от третьего лица директора Судакова Н.В.,
 
 
у с т а н о в и л:
 
 
    общество с ограниченной ответственностью «СеверИнвестКом» (далее – общество, ООО «СеверИнвестКом») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 06.03.2014          № 10-43/136-2/8.
 
    В обоснование заявленных требований общество сослалось на несоответствие оспариваемого решения требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и нарушение прав заявителя. По мнению общества, имущественный комплекс не мог быть передан в аренду ввиду отсутствия у общества права собственности на недвижимое имущество в спорный период. Факт взаимозависимости общества и продавца имущества заявителем не отрицается, однако, сам по себе не служит основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Кроме того, заявитель заостряет внимание на том, что производственная база как предмет договора аренды была сформирована только 25.08.2010 при заключении договора с ООО НТФ «СЕВАВТОТРАНС». В связи с чем, исчисление дохода от безвозмездной передачи производственной базы в период с 19.07.2010 по 24.08.2010 необоснованно. В отношении движимого имущества заявитель указывает на отсутствие доказательств его использования ООО НТФ «СЕВАВТОТРАНС».
 
    Инспекция в отзыве на заявление, как и ее представители в судебном заседании, требования общества не признали, считают оспариваемое решение соответствующим требованиям НК РФ и не нарушающим права заявителя. При этом налоговый орган указывает на факт реального использования имущества общества ООО НТФ «СЕВАВТОТРАНС» независимо от государственной регистрации права собственности на него заявителем. Также инспекция ссылается на согласованные действия общества и взаимозависимого с ним лица ООО НТФ «СЕВАВТОТРАНС», направленные на получение необоснованной налоговой выгоды.
 
    В связи с тем, что решение суда может повлиять на права и обязанности ООО НТФ «СЕВАВТОТРАНС» (далее - ООО НТФ «СЕВАВТОТРАНС»), являющегося арендатором производственной базы, он привлечен судом к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.
 
    Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд считает требования общества подлежащими удовлетворению.
 
    Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за 2010-2011 годы, о чем составлен акт от 14.01.2014                    № 10-43/136-2. На основании акта проверки и по результатам рассмотрения возражений налогоплательщика инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.03.2014 №10-43/136-2/8 (том 2 листы 24-64), которым обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 957 371 руб., начислены пени в сумме 252 646 руб. 10 коп.
 
    Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 15.05.2014 № 07-09/05195@ решение инспекции утверждено без изменений.
 
    Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.
 
    В решении инспекции установлено, что общество в период с 19.07.2010 по 25.08.2010 оказывало ООО НТФ «СЕВАВТОТРАНС» безвозмездную услугу по предоставлению в пользование производственной базы по адресу: Северное шоссе, 51, а в период с 22.07.2010 по 25.08.2010 – офисов по адресам: К.Белова, 29  и К.Белова, 29Б.
 
    На основании имеющихся у инспекции документов о стоимости аренды производственной базы на основании договора между обществом и ООО НТФ «СЕВАВТОТРАНС» от 25.08.2010, налоговым органом исчислен размер дохода от безвозмездной передачи имущества за 10 дней июля и 24 дня августа 2010 года. Доход общества за июль 2010 года составил 1 776 927 руб. (производственная база), 44 669 руб. (офис по адресу: г. Череповец,                          ул. К.Белова, 29), 33 190 руб. (офис по адресу: г. Череповец, ул. К.Белова, 29Б), за август 2010 года – 3 280 481 руб. (производственная база), 107 206 руб. (офис по адресу: г. Череповец, ул. К.Белова, 29), 77 255 руб. (офис по адресу:                     г. Череповец, ул. К.Белова, 29Б). Сумма НДС, начисленная с дохода в виде стоимости услуг, оказанных на безвозмездной основе, составила за июль 2010 года 333 681 руб., за август 2010 года – 623 690 руб. Обществу доначислен НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 957 371 руб.
 
    Как следует из материалов дела, общество на основании договора купли-продажи от 14.07.2010 № 04-КП-2010 приобрело у ООО НТФ «СЕВАВТОТРАНС» земельные участки и расположенные на указанных земельных участках железнодорожные пути и нежилые здания (караульное помещение,  склады, пункт технического обслуживания и ремонта, ремонтные мастерские с двухэтажной пристройкой, клуб, штаб). В подтверждение передачи имущества обществом представлен акт приема-передачи от 19.07.2010, товарная накладная от 14.07.2010 № ОС/04/КП-2010/07/01.
 
    На основании договора купли-продажи от 19.07.2010 общество приобрело  у ООО НТФ «СЕВАВТОТРАНС» объект недвижимого имущества – офис, расположенный по адресу: г.Череповец, ул.К.Белова, 29. В подтверждение передачи имущества обществом представлен акт приема-передачи от 22.07.2010, товарная накладная от 19.07.2010 № О/06/КП-2010/07/01 (том 4 листы 80-87).
 
    На основании договора купли-продажи от 19.07.2010 общество приобрело  у ООО ТНФ «СЕВАВТОТРАНС» объект недвижимого имущества – офис, расположенный по адресу: г.Череповец, ул.К.Белова, 29Б. В подтверждение передачи имущества обществом представлен акт приема-передачи от 22.07.2010, товарная накладная от 19.07.2010 № О/07/КП-2010/07/01 (том 4 листы 70-77).
 
    Право собственности на объекты недвижимого имущества зарегистрировано в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Вологодской области 25.08.2010, о чем свидетельствуют регистрационные штампы на договорах.
 
    Дополнительными соглашениями к договорам купли-продажи от 14.07.2010 и 19.07.2010 внесены изменения в указанные договоры в части пункта 3.2, в соответствии с которыми риск случайной гибели, повреждения, нанесения ущерба третьими лицами в связи с владением и пользованием объектом, ответственность перед федеральными и муниципальными органами власти и управления, бремя финансовых расходов по содержанию переданного объекта недвижимого имущества переходит на покупателя с момента государственной регистрации перехода права собственности от продавца к покупателю, в установленном законом порядке (том 4 листы 90-92).
 
    На основании договоров купли-продажи от 19.07.2010  и от 31.07.2010 общество приобрело у ООО НТФ «СЕВАВТОТРАНС» 69 объектов движимого имущества. В подтверждение передачи имущества обществом представлены акты приема-передачи от 19.07.2010, 31.07.2010, товарные накладные от 19.07.2010 № О/11/КП-2010/07/01, от 31.07.2010 № О/14/КП/07/01 (том 4 листы 42-50, 52-66).
 
    Между обществом и ООО НТФ «СЕВАВТОТРАНС» 25.08.2010 заключены договоры аренды № А/САТ/2010-4, А/САТ/2010-2, А/САТ/2010-1 (том 4 листы 93-131). В соответствии с указанными договорами ООО «СеверИнвестКом» передает ООО НТФ «СЕВАВТОТРАНС» за плату во временное владение и пользование производственную базу – совокупность движимого и недвижимого имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности и расположенную по адресу: г.Череповец, Северное Шоссе, д.51, а также нежилые помещения – офис площадью 235,5 кв.м., расположенный по адресу: г.Череповец, ул.К.Белова, д.29Б и офис площадью 326,8 кв.м., расположенный по адресу: г.Череповец, ул.К.Белова, д.29.
 
    Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
 
    В силу пункта 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
 
    Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
 
    Согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в названном кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено названным Кодексом.
 
    В пункте 2 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.
 
    Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами.
 
    В силу пункта 1 статьи 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
 
    Исполнение договора продажи недвижимости сторонами до государственной регистрации перехода права собственности не является основанием для изменения их отношений с третьими лицами.
 
    Соответственно, до момента государственной регистрации право собственности на недвижимое имущество сохраняется за продавцом.
 
    Как следует из доказательств по делу, право собственности на объекты недвижимости перешло к обществу 25.08.2010. До указанной даты заявитель был не вправе распоряжаться имуществом по своему усмотрению, независимо от составления акта приема-передачи. В противном случае произошло бы совпадение продавца и арендатора имущества в одном лице, что, согласно статье 413 ГК РФ, влечет прекращение обязательства.
 
    Вывод инспекции о передаче объектов недвижимого имущества в безвозмездное пользование собственнику этого имущества противоречит нормам ГК РФ и не соответствует фактическим обстоятельствам.
 
    Довод налогового органа об использовании имущества одновременно и обществом, и ООО НТФ «СЕВАВТОТРАНС» не подтвержден соответствующими доказательствами.
 
    Переданная в аренду производственная база не идентична по составу входящего в нее имущества объему приобретенного обществом имущества. Так, в состав производственной базы не входят приобретенные обществом по договору купли-продажи от 19.07.2010 № 11/КП-2010 объекты: объекты незавершенного строительства, как площадка № 7, здание газогенераторной подстанции, система освещения, система видеонаблюдения.
 
    Кроме того, объекты движимого имущества, перечисленные в договоре от 31.07.2010 № 14/КП-2010, приобретены обществом 31.07.2010 и не могли быть переданы им в пользование в период с 19.07.2010. Даже если следовать логике налогового органа, период передачи в пользование объектов недвижимого имущества – офисов определен неверно, поскольку данные объекты в соответствии с актами приема-передачи переданы обществу лишь 22.07.2010.
 
    Налоговый орган ссылается на обеспечение спорных объектов недвижимости коммунальными услугами на основании договоров, заключенных ООО НТФ «СЕВАВТОТРАНС», в подтверждение чего представляет договор поставки газа от 13.11.2008 с ООО «Вологодская региональная компания по реализации газа», первичные документы на водоснабжение (том 6 листы 6-11, 19-28).
 
    Однако, в соответствии с дополнительными соглашениями к договорам купли-продажи объектов недвижимого имущества от 05.08.2010, бремя содержания недвижимого имущества до момента государственной регистрации права собственности покупателя несет продавец, то есть ООО НТФ «СЕВАВТОТРАНС». В связи с чем, его действия по обеспечению зданий коммунальными услугами соответствуют нормам права и заключенным с обществом договорам купли-продажи объектов недвижимого имущества.
 
    Показания свидетелей, полученные инспекцией в ходе налоговой проверки, доказательством получения обществом необоснованной налоговой выгоды также не являются.
 
    Выполнение трудовых обязанностей работников ООО НТФ «СЕВАВТОТРАНС» по адресам приобретенных обществом объектов недвижимости является дополнительным доказательством использования объектов продавцом в своей производственной деятельности до момента государственной регистрации права собственности общества. Согласно табелям учета рабочего времени ООО «СеверИнвестКом» в июле и августе 2010 года допрошенные налоговым органом свидетели в обществе не работали, в связи с чем, их показания в отношении выполнения обязанностей работников общества не соответствуют действительности. Кроме того, налоговым органом не представлены трудовые договоры, заключенные свидетелями с обществом и ООО НТФ «СЕВАВТОТРАНС», в связи с чем, не представляется возможным достоверно установить какие должностные обязанности и в силу каких трудовых отношений они выполняли в спорных помещениях.
 
    Кроме того, свидетели дали показания только в отношении режима использования недвижимого имущества. В каком порядке использовалось ООО НТФ «СЕВАВТОТРАНС» движимое имущество, переданное впоследствии в аренду, налоговым органом не подтверждено.
 
    При этом наличие взаимозависимости общества с ООО НТФ «СЕВАВТОТРАНС» не является безусловным доказательством недобросовестности налогоплательщика, поскольку инспекцией не представлено доказательств совершения указанными лицами согласованных действий, целью которых являлась бы исключительно налоговая выгода.
 
    На основании изложенного, налоговым органом не представлено доказательств передачи обществом в безвозмездное пользование производственной базы, в связи с чем, основания для доначисления НДС отсутствовали.
 
    Решением инспекции обществуначислены пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 252 646 руб. 10 коп.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная указанной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
 
    В связи с необоснованным доначислением налога на прибыль, начисление пеней также является незаконным.
 
    В связи с удовлетворением предъявленных требований расходы по госпошлине подлежат взысканию с инспекции в пользу заявителя в полном объеме согласно абзацу первому части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.        
 
    Руководствуясь статьями 110, 167–170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области
 
р е ш и л:
 
 
    признать не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области от 06.03.2014   № 10-43/136-2/8.
 
    Обязать  Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы           № 12 по Вологодской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «СеверИнвестКом».
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы        № 12 по Вологодской области, расположенной по адресу: Вологодская область, город Череповец, проспект Строителей, дом 4Б, в пользу общества с ограниченной ответственностью «СеверИнвестКом» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.
 
    В части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области решение суда подлежит немедленному исполнению.
 
    Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
 
 
    Судья                                                                                             Н.А. Шестакова