Решение от 13 декабря 2013 года №А12-3462/2013

 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
 
    ул. им. 7-ой Гвардейской Дивизии, д. 2, Волгоград, 400005
 
http://volgograd.arbitr.rue-mail: info@volgograd.arbitr.ru   телефон: (8442) 23-00-78  
 
факс: (8442) 23-90-59
 
Именем Российской Федерации
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
    г. Волгоград
 
    13 декабря 2013 года
 
Дело №А12-3462/2013
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 12.12.2013
 
    Полный текст решения изготовлен 13.12.2013
 
    Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи  Селезнева И.В.
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бояринцевой Е.В.
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании дело  по заявлению  ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда (налоговый орган, истец) (ИНН 3443077223 ОГРН  1043400306223) о взыскании с федерального государственного казенного учреждения "Управление вневедомственной охраны Главного управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Волгоградской области" (далее – ФГКУ УВО ГУ МВД России по Волгоградской области, налогоплательщик, ответчик) (ИНН 3443117660 ОГРН 1123443004695)  задолженности в размере 8216379 руб.
 
    Третье лицо: Межрайонная ИФНС России №7  по Волгоградской области (ИНН 3438006555   ОГРН  1043400851449)
 
    При участии:
 
    от заявителя – Гамов Дмитрий Сергеевич, представитель по доверенности от  18.09.2013
 
    от ответчика – Сидоров Андрей Борисович, представитель по доверенности от 04.05.2013 №18;Бухарева Елена Александровна, представитель по доверенности от 08.10.2013 №50; Чернова Илона Евгеньевна, представитель по доверенности от12.12.2013
 
    от третьего лица- не явился, извещен надлежащим образом
 
 
    ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда обратилась в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о взыскании с ФГКУ УВО ГУ МВД России по Волгоградской области задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 688447 руб., зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации в размере 6196031 руб., пени начисленных на сумму недоимки по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 132968 руб., пени начисленных на сумму недоимки по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации в размере  1198933 руб.
 
    Взыскиваемые суммы доначислены к уплате на основании решений Межрайонной ИФНС России №7 по Волгоградской области № 47 и № 48 от 28 сентября 2012 г., принятых по результатам выездных налоговых проверке налогоплательщиков (отделение вневедомственной охраны при межмуниципальном отделе Министерства внутренних дел Российской Федерации "Еланский" и отделение вневедомственной охраны при отделе Министерства внутренних дел Российской Федерации по Новоаннинскому району), правопреемником которых является ответчик.
 
    Ответчик иск не признает. 
 
    В ходе судебного разбирательства судом установлено следующее.
 
    ФГКУ УВО ГУ МВД России по Волгоградской области создано путем реорганизации в форме слияния и с 18.09.2012 состоит на учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда.
 
    ФГКУ УВО ГУ МВД России по Волгоградской области является правопреемником Отдела вневедомственной охраны при отделе Министерства внутренних дел Российской Федерации по Новоаннинскому району и  отдела вневедомственной охраны при межмуниципальном отделе Министерства внутренних дел Российской Федерации "Еланский", в отношении которых Межрайонная ИФНС России №7  по Волгоградской области  были  проведены выездные налоговые проверки.
 
    Так в период с 04.07.2012 по 27.08.2012 была проведена выездная налоговая проверка отдела вневедомственной охраны при межмуниципальном отделе Министерства внутренних дел Российской Федерации "Еланский" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с  01.01.2009 по 31.12.2011, о чем составлен акт от 03.09.2012 № 49дсп.
 
    По результатам проверки Межрайонной  ИФНС России №7  по Волгоградской области  принято решение от 28.09.2012 № 47 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1. ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) за неуплату налога на прибыль в виде штрафных санкций в размере 676529 руб., этим же решением отделу вневедомственной охраны при межмуниципальном отделе Министерства внутренних дел Российской Федерации "Еланский" предложено уплатить налог на прибыль в размере 3382544 руб. и пени по налогу на прибыль в размере 665021 руб.
 
 
 
    В период с 04.07.2012 по 23.08.2012 была проведена выездная налоговая проверка отдела вневедомственной охраны при межмуниципальном отделе вневедомственной охраны при отделе Министерства внутренних дел Российской Федерации по Новоаннинскому району по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с  01.01.2009 по 31.12.2011, о чем составлен акт от 30.08.2012 № 45 дсп.
 
    По результатам проверки Межрайонной  ИФНС России №7  по Волгоградской области  принято решение от 28.09.2012 № 48 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1. ст. 122 и ст.119,  НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафных санкций в размере 1362946 руб., этим же решением, которым отделу вневедомственной охраны при отделе Министерства внутренних дел Российской Федерации по Новоаннинскому району предложено уплатить налог на прибыль в сумме 3501834 руб. и пени по налогу на прибыль в сумме 666880 руб.
 
    ФГКУ УВО ГУ МВД России по Волгоградской области, как правопреемник вышеназванных налогоплательщиков (отдела вневедомственной охраны при межмуниципальном отделе Министерства внутренних дел Российской Федерации "Еланский"  и отдела вневедомственной охраны при отделе Министерства внутренних дел Российской Федерации по Новоаннинскому району), не согласившись с данными решениями, обратилось с апелляционными жалобами в УФНС России  по Волгоградской области.
 
    Решениями УФНС России от 03.12.2012 № 908 и  №907 решения Межрайонной ИФНС России №7  по Волгоградской области от 28.09.2012 № 48 и № 47 изменены, штрафные санкции отменены, наименование решений Межрайонной ИФНС России №7  по Волгоградской области изменены на "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".
 
    На основании вступивших в законную силу решений Межрайонной ИФНС России №7  по Волгоградской области ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ в адрес ФГКУ УВО ГУ МВД России по Волгоградской области были направлены требования №3435 от 10.12.2012 (срок исполнения до 08.01.2013) с предложением уплатить  недоимку по налогу на прибыль в сумме 3382644 руб. и пени в сумме 665021 руб. и №3434 от 10.12.2012 (срок исполнения до 08.01.2013) с предложением уплатить  недоимку по налогу на прибыль в сумме 3501834 руб. и пени в сумме 666880 руб.
 
    Неисполнение данных требований в установленные в них срок послужило основанием для обращения с настоящим заявлением о взыскании с ответчика задолженности в  общей сумме 8216379  руб. в судебном порядке.
 
    Исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что заявление ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда удовлетворению не подлежит исходя из следующего.
 
    Как следует из материалов дела основанием для доначисления налога на прибыль послужил вывод налогового органа о занижении налоговой базы в результате неучета доходов, полученных от оказания услуг по охране имущества физических и юридических лиц.
 
    В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 24.07.2007 № 198-ФЗ «О федеральном  бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов», статьей 6 Федерального закона от 24.11.2008 № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов», пунктом 3 статьи 6 Федерального закона от 02.12.2009 № 308-ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, подлежат перечислению в федеральный бюджет.
 
    Следовательно, средства, полученные подразделением вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и представлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном главой 25 НК РФ.
 
    На основании пунктов 1, 2, 12 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 № 58, вневедомственная охрана при органах внутренних дел Российской Федерации создается на договорной основе для защиты имущества собственников и организуется в городах, районных центрах и поселках городского типа. Подразделения вневедомственной охраны участвуют в гражданско-правовых отношениях, заключая договоры охраны имущества собственников, в установленном порядке и в пределах своей компетенции самостоятельной решают вопросы финансово-хозяйственной, договорной и внешнеэкономической деятельности.
 
    Федеральным законом от 22.08.2004 № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон «О милиции» внесены изменения, согласно которым из статьи 35 исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих от договоров.
 
    Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.2005 № 489 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых Постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия Постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 № 82 и признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 № 263 в связи с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2005 год» в Положение № 589 внесены изменения, согласно которым из пункта 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.
 
    Кроме того, утратил силу пункт 11 указанного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах 80% от средств, поступающих по договорам от собственников. Данным пунктом также было установлено, что средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежат. Они накапливаются на счетах и расходуются на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ. За счет остатка неиспользованных средств производятся также отчисления в централизованный резервный фонд, из которого возмещаются убытки от крупных краж и пожаров. Положение о централизованном резервном фонде утверждается Министерством внутренних дел Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. 
 
    В соответствии с действующей редакцией Положения от 4.08.1992 № 589 оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентого превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (пункт 10).
 
    Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета.
 
    В федеральных законах о федеральном бюджете на соответствующий год, начиная с 2006 года, установлено, что средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органо внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.
 
    Следовательно, как правильно указано налоговым органом, до перечисления указанных средств в бюджет необходимо уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
 
    Доходами от коммерческой деятельности бюджетных учреждений, которые в отличии от доходов, получаемых ими в рамках целевого финансирования, для целей главы 25 НК РФ отнесены к доходам от иных источников, признаются доходы, получаемые бюджетными учреждениями от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также внереализационные доходы (пункт 1 статьи 321.1 НК РФ).
 
    Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 22.06.2009 № 10-П разъяснил, что по смыслу правовой позиции, сформулированной им в Постановлении от 13.03.2008 № 5-П, налоговые обязательства организаций являются прямым следствие их деятельности в экономической сфере и потому неразрывно связаны; возникновению налоговых обязательств, как правило, предшествует вступление организации в гражданские правоотношения, то есть налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны. Следовательно, бюджетные учреждения признаются плательщиками налога на прибыль организаций, поскольку они допущены государством к участию в гражданском обороте в качестве самостоятельных субъектов, обладающих правом оперативного управления государственным имуществом, и уполномочены на осуществление деятельности, связанной с получением экономической выгоды.
 
    Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ), квалифицируя средства, полученные в виде платы за оказание услуг, как доходы бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, признает их неналоговым доходом бюджета после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (абзац третий пункта 3 статьи 41 БК РФ), что также свидетельствует об обязанности бюджетного учреждения произвести уплату налога на прибыль с соответствующих доходов.
 
    Между тем, при рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать следующее.
 
    Из решений  Межрайонной ИФНС России №7  по Волгоградской области следует, что в проверяемый период отделом  вневедомственной охраны при межмуниципальном отделе Министерства внутренних дел Российской Федерации "Еланский" были получены доходы от реализации услуг по охране за 2009 год в размере 5288890,31 руб. за 2010 год в размере 5836965,86 руб. и за 2011 год в размере 5787364,32 руб.
 
    Доходы, полученные отделом вневедомственной охраны при отделе Министерства внутренних дел Российской Федерации по Новоаннинскому району от реализации услуг по охране за 2009 год в размере 5075909,94 руб. за 2010 год в размере 5967072,70 руб. и за 2011 год в размере 6466188,59 руб.
 
    При этом Межрайонной ИФНС России №7  по Волгоградской области были установлены расходы связанные с осуществлением указанной деятельности (заработная плата персонала, услуги связи, транспортные и коммунальные услуги, арендная плата за пользование имуществом, расходы по его содержанию и т.д.).
 
    Общая сумма таких расходов в разрезе налоговых периодов установлены и отражены налоговым органом в решениях от 28.09.2012 № 48 и № 47.
 
    При этом сумма понесенных расходов превышает сумму дохода полученного налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде.
 
    В то же время данные расходы не учтены налоговым органом при распределении налоговой базы по налогу на прибыль  со ссылкой на полное финансовое обеспечение отделов за счет средств федерального бюджета. По мнению инспекции, поскольку все расходы произведены  за счет бюджетного финансирования, то, соответственно, с учетом пункта 2 статьи 321.1 НК РФ отсутствуют расходы, учитываемые для целей налогообложения, и налоговая база по налогу на прибыль равна выручке, полученной по договорам на оказание услуг по охране.
 
    Данные выводы заявителя не основаны на законе  исходя из следующего.
 
    Объектом обложения налогом на прибыль организаций в соответствии со статьей 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для российских предприятий прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.
 
    Доходы организаций согласно статье 248 НК РФ подразделяются на два вида: от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
 
    Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями до 1 января 2011 года были установлены статьей 321.1 НК РФ.
 
    С 1 января 2011 года для бюджетных учреждений, которые являются получателями бюджетных средств, особенности ведения налогового учета определены в статье 331.1 НК РФ Согласно этой статье до 1 июля 2012 года указанные организации должны распределять расходы, понесенные за счет доходов от оказания платных услуг и доходов, полученных в рамках целевого финансирования, пропорционально доле доходов от оказания платных услуг в общей сумме доходов. Это необходимо делать при условии, что выделенными бюджетными ассигнованиями  предусмотрено финансовое обеспечение расходов на оплату коммунальных услуг; услуг связи; транспортных расходов на обслуживание административно-управленческого персонала; расходов на все виды ремонта основных средств. Следует отметить, что данный порядок учета расходов аналогичен установленному ранее в пунктом 3 статьи 321.1 НК РФ.
 
    Согласно пункту 2 статьи  321.1 НК РФ в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.
 
    Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в постановлении Президиума от 23.04.2013 № 12527/12, налоговый орган должен определять соотношение доходов от оказания услуг по охране в общем объеме полученного ОВО финансирования и с учетом положений, предусмотренных абзацем третьим пункта 1 и пунктом 4 статьи 321.1 НК РФ, а также принципа пропорционального распределения расходов, закрепленного абзацем четвертым пункта 1 статьи 272 и пунктом 3 статьи 321.1 НК РФ, определить налоговую базу по налогу на прибыль.
 
    Поскольку из решений Межрайонная ИФНС России №7  по Волгоградской области, принятых  по результатам проведения выездной налоговой проверки отдела вневедомственной охраны при межмуниципальном отделе Министерства внутренних дел Российской Федерации "Еланский" и отдела вневедомственной охраны при отделе Министерства внутренних дел Российской Федерации по Новоаннинскому району, не следует, что данные обстоятельства  выяснялись  налоговым органом в ходе выездной проверки, суд приходит к выводу, что в данном случае налоговая база для исчисления налога на прибыль установлена налоговым органом неверно, в связи с чем, нельзя признать начисление налога на прибыль в сумме 6884478 руб. и соответствующих сумм пени обоснованным.
 
    При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения заявленных ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда требований о взыскании задолженности в размере 8216379 руб.
 
    Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
 
Р  Е   Ш   И   Л:
 
    В удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    Решение  арбитражного суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Саратов) в течение месяца после его принятия подачей апелляционной жалобы через арбитражный суд Волгоградской области.
 
Судья                                                                                                           И.В. Селезнев