Решение от 23 октября 2013 года №А12-28404/2012

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ул. им. 7-ой Гвардейской Дивизии, д.2, Волгоград, 400005
 
http://volgograd.arbitr.rue-mail: info@volgograd.arbitr.ruтелефон: 23-00-78 факс: 24-04-60  
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
РЕШЕНИЕ
 
    г. Волгоград                                                                                                        23 октября 2013г.
 
    Дело №А12-28404/2012
 
    Резолютивная часть решения объявлена 16 октября 2013 года.
 
    Решение в полном объеме изготовлено 23 октября 2013 года.
 
    Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Пильника С.Г. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ломакиной О.Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «Регион» (ИНН 3441025188, ОГРН 1033400121677) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области (ИНН 3442075777, ОГРН 1043400221150)
 
    о признании недействительным ненормативного правового акта
 
    при участии в заседании представителей:
 
    от заявителя – Харламов С.В. по доверенности от 02.07.2012.
 
    от налогового органа – Куцман Н.Н. по доверенности от 09.01.2013 №11.
 
    Закрытое акционерное общество «Регион»(далее – ЗАО «Регион», общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительнымрешения № 11-10/2377от 20.07.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Налоговый орган против удовлетворения заявления по мотивам, изложенным в отзыве.
 
    Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд
 
УСТАНОВИЛ:
 
    Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка корректирующей декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2008 года, представленной обществом 24.02.2012 с суммой налога, заявленной к уменьшению, в размере 28 688 306 руб., о чём свидетельствует акт камеральной проверки от 04.06.2012 №11-10/8529.
 
    Декларация представлена закрытым акционерным обществом «Регион» в связи с неполным отражением фактических расходов при исчислении налога на прибыль организаций заявителя в сумме 128 332 192 руб.
 
    20.07.2012 по результатам рассмотрения материалов проверки, представленных возражений на акт камеральной проверки, заместителем начальника инспекции принято решение № 11-10/2377об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проведении контрольных мероприятий налоговый орган пришел к выводу, что ЗАО «Регион» необоснованно представило корректирующую декларацию по налогу на прибыль организации в результате самостоятельного выявления факта неполного учета расходов на оплату труда работников филиала - Богучанского СМУ при закрытии филиала и передаче первичной документации в адрес головной организации.
 
    Заявитель обратился с апелляционной жалобой на указанное решение в вышестоящий налоговый орган. Решением от 17.09.2012 № 726 управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области решение № 11-10/2377от 20.07.2012 инспекции оставлено без изменения.
 
    Не согласившись с решением инспекции от 20.07.2012 № 11-10/2377об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и полагая, что оно затрагивает интересы хозяйствующего субъекта в сфере предпринимательской деятельности, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
 
    В обоснование заявления общество ссылается на то, что налоговым органом в должной мере не исследованы обстоятельства, подтверждающие несение ЗАО «Регион» заявленных расходов, инспекцией не проанализированы данные в сводной отчетности налогоплательщика за 2008 год. По мнению налогоплательщика, налоговая база за проверяемый период должна уменьшиться по факту образовавшегося убытка в размере 295 247 140 руб.
 
    Налоговый орган заявление налогоплательщика полагает необоснованным.
 
    Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон в совокупности с имеющимися письменными доказательствами по делу, суд установил следующие фактические обстоятельства.
 
    24.02.2012 ЗАО «Регион» представлена уточненная декларация по налогу на прибыль за 12 месяцев 2008 года, согласно которой увеличены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации на 128 332 192 руб., в связи с неполным отражением расходов на оплату труда работников филиала ЗАО «Регион» - Богучанское СМУ за 2008 год. Увеличение убытков составило 128 332 192 руб., соответственно уменьшение суммы налога составило 28 688 306 руб.
 
    Из пояснений общества от 18.05.2012 на сообщение налогового органа от 04.05.2012 неучтенные расходы при расчете налога на прибыль за 2008 год установлены ЗАО «Регион» в 2012 году при передаче в адрес головной организации первичной документации и данных учета филиала ЗАО «Регион» - Богучанское СМУ в связи с закрытием филиала.
 
    Стороны пользуются равными правами на представление доказательств и несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий, в том числе представления доказательств обоснованности и законности своих требований или возражений (статьи 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
 
    По положению п. 8 ст. 243Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), действовавшему в спорный период, обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
 
    В ходе камеральной проверки инспекцией установлено, что расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу (далее – ЕСН) за 3, 6, 9 месяцев 2008 и декларация по ЕСН за 2008 год, расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 3, 6, 9 месяцев 2008 и декларация по страховым взносам за 2008 год, представлялись по месту регистрации головной организации в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области, а также по местонахождению филиала ЗАО «Регион» - Богучанское СМУ в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №18 по Красноярскому краю и по местонахождению филиала ЗАО «Регион» Нижневолжское электромонтажноналадочное управление в инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области. Декларации представлялись своевременно, в соответствии со сроками, установленными Налоговым Кодексом и законодательством об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации.
 
    По данным представленных деклараций по ЕСН и страховым взносам за 12 месяцев 2008 года, налоговая база за налоговый период по местонахождению филиала ЗАО «Регион»- Богучанское СМУ составила 121 787 556 руб., по месту регистрации головной организации ЗАО «Регион» - 89 558 067 руб., по местонахождению филиала ЗАО «Регион» Нижневолжское электромонтажноналадочное управление – 1 778 079 руб.
 
    В п. 1 ст. 230НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2011 г.) для налоговых агентов была установлена обязанность вести учет доходов, которые они выплатили физическим лицам, по форме, установленной Минфином России.
 
    В силу пункта 7 статьи 226Кодекса налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, - обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
 
    Инспекций установлено, что сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2008 год, представлялись по месту регистрации головной организации в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области, а также по местонахождению филиала ЗАО «Регион»- Богучанское СМУ в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №18 по Красноярскому краю, по местонахождению филиала ЗАО «Регион» Нижневолжское электромонтажноналадочное управление в ИФНС по г. Волжскому Волгоградской области и по местонахождению филиала ЗАО «Регион» Котельниковское СМУ в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2008 год налогоплательщиком представлены своевременно, в соответствии со сроками, установленными Налоговым Кодексом.
 
    Согласно данным сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2008 год, представленным по местонахождению филиала ЗАО «Регион»- Богучанское СМУ, общая сумма дохода составила 127 221 671 руб. 85 коп., по месту регистрации головной организации ЗАО «Регион» общая сумма дохода – 113 061 275 руб. 30 коп., по филиалу ЗАО «Регион» Нижневолжское электромонтажноналадочное управление – 1 893 600 руб. 67 коп., по филиалу ЗАО «Регион» Котельниковское СМУ – 4 494 853 руб. 32 коп.
 
    ЗАО «Регион» ссылается на отражение исправлений в бухгалтерском учете и соответственно в бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, в котором обнаружены искажения ее данных, а именно в первом квартале 2012 года.
 
    Между тем, в ходе камеральной проверки за 3 месяца 2012 года налоговым органом установлено, что в представленной бухгалтерской отчетности отсутствуют данные о неполном учете расходов за 2008 год в сумме 128 322 192 руб. и соответственно увеличении убытков на 128 322 192 руб., в отчете о прибылях и убытках за 3 месяца 2012 года все показатели по данным налогоплательщика нулевые.
 
    Наряду с этим в форме №2 отчет о прибылях и убытках за 2008 сумма прибыли составила 120 570 руб., прибыль по данным первичной декларации по налогу на прибыль составила 119 534 руб. 60 коп. По мнению инспекции, представление ЗАО «Регион» уточненной налоговой декларации с убытком 8 797 584 руб. свидетельствует о расхождении налогового и бухгалтерского учета и указывает на неподтвержденность факта наличия излишне уплаченного обществом налога на прибыль.
 
    По правилам пункта 1 статьи 313Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
 
    Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.
 
    Инспекция направляла письмо об оказании содействия в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 18 по Красноярскому краю, в связи с представлением ЗАО «Регион» корректирующей налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 год от 24.02.2012 года на уменьшение налоговых обязательств на 28 688 306 руб., в котором указано о том, что в бухгалтерском (налоговом) учете суммы расходов на оплату труда работников в филиале ЗАО «Регион»-Богучанское СМУ в размере 128 322 192 руб. в 2008 году не были отражены.
 
    Согласно полученному ответу, в отношении филиала ЗАО «Регион» - Богучанское СМУ, в ходе выездной налоговой проверки за 2008 год (решение № 11-18/7120 от 18.10.2010, акт №11-18/4917дсп от 11.08.2010) в бухгалтерском (налоговом) учете суммы расходов на оплату труда работников в сумме 128 322 192 руб. были отражены.
 
    В ходе выездной налоговой проверки установлены факты, которые не противоречат выводам последующей камеральной налоговой проверкой, опровергающие доводы налогоплательщика об отсутствии в бухгалтерском (налоговом) учете суммы расходов на оплату труда работников в филиале ЗАО «Регион» - Богучанское СМУ в размере 128 322 192 руб. за 2008 год.
 
    Налоговый орган в обоснование своей позиции ссылается на то, что инспекцией принимались во внимание регистры бухгалтерского учета, сформированные в программном обеспечении «1-С» - отчет по проводкам счетов 20, 60, 70, 68. По филиалу ЗАО «Регион» - Богучанское СМУ исследовались – обороты счета и анализ счета, главная книга 70 «Расчеты с рабочими и служащими» за 2008 год, а так же расчетные листки по работникам, исследовалась сумма налога на доходы физических лиц, поступившая в бюджет (сверена с карточками счета 68.1, 70), проверялись по филиалу ЗАО «Регион» - Богучанское СМУ за 2008 год – трудовые договора по работникам, отчет по проводкам по счету 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы». В рамках проверки исследована правильность исчисления, уплаты и перечисления в бюджет НДФЛ, ЕСН и страховых сносов.
 
    По требованию направленному в ходе выездной налоговой проверки №11-18/1л от 31.08.2009 ЗАО «Регион» представлен приказ №1 от 01.01.2008 «Об учетной политике организации на 2008», которым утверждена учетная политика по бухгалтерскому и налоговому учету на 2008 год. Пунктом 28 вышеназванного приказа предусмотрено, что  налоговый учет ведется на основании счетов бухгалтерского учета. Данным приказом предусмотрен порядок представления филиалами учетных данных для формирования бухгалтерской и налоговой отчетности в головной организации.
 
    По представленному анализу счета 70 по филиалу ЗАО «Регион» - Богучанское СМУ за 2008 год установлено отнесение на затраты по сч. 20, 23, 26 заработной платы в полном объеме.
 
    В решении выездной налоговой проверки отражено, что ЗАО «Регион» подтверждает тот факт, что налоговая база по налогу на прибыль и НДС составляется в организации на основании данных бухгалтерского учета. В форме №2 отчет о прибылях и убытках за 2008 год сумма прибыли составила 120 570 тыс. руб., прибыль по данным первичной декларации по налогу на прибыль составила 119 534,6 тыс. руб.
 
    Вышеизложенные доводы налогового органа не опровергнуты заявителем в ходе судебного разбирательства.
 
    Следовательно, представление ЗАО «Регион» 24.02.2012 уточненной декларации с убытком 8 797 584 руб. свидетельствует о расхождении налогового и бухгалтерского учета.
 
    Федеральный законот 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон N 208-ФЗ) определяет порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, права и обязанности их акционеров, а также обеспечивает защиту прав и интересов акционеров.
 
    Открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков (п. 1 ст. 97Гражданского кодекса Российской Федерации).
 
    Пунктом 1 статьи 92 Закона N 208-ФЗ открытое акционерное общество обязано раскрывать годовой отчет общества, годовую бухгалтерскую отчетность; проспект эмиссии акций общества в случаях, предусмотренных правовыми актами Российской Федерации; сообщение о проведении общего собрания акционеров в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом; иные сведения, определяемые федеральным органом исполнительной власти, по рынку ценных бумаг.
 
    На основании п. 3 ст. 88Закона N 208-ФЗ общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.
 
    Статьей 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон N 307-ФЗ) установлен перечень случаев проведения обязательного аудита, который распространяется на организации, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества (п. 1 ч. 1 ст. 5).
 
    Согласно ч. 3 ст. 1Закона N 307-ФЗ аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей Закона N 307-ФЗ под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным закономот 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами. Обязательный аудит проводится ежегодно (ч. 2 ст. 5Закона N 307-ФЗ).
 
    Учитывая вышеприведенные нормы, а также отсутствие в материалах дела заключений аудиторских проверок, суд соглашается с доводами инспекции о том, что в данных заключениях должны были быть отражены нарушения в бухгалтерском учёте ЗАО «Регион», обосновывающие заявленные требования налогоплательщика.
 
    Наряду с этим, по ходатайству общества по делу назначалась судебно–экономическая экспертиза, с поручением ее проведения федеральному бюджетному учреждению Волгоградская лаборатория судебной экспертизы.
 
    Аудиторские заключения, как иную первичную бухгалтерскую документацию предлагалось представить обществу в связи с заявленным ходатайством эксперта.
 
    Из заключения эксперта от 27.09.2013 следует, что поскольку заявителем для исследования не представлены первичные документы подтверждающие затраты ЗАО «Регион», а в представленных регистрах нет разделения на расходы учитываемые в целях налогообложения на прибыль, то установить обоснованные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, в целях налога на прибыль не представляется возможным.
 
    По представленным документам можно установить, сумму убытка филиала ЗАО «Регион» Богучанское СМУ за 2008 год, который составил всего 653 012 081, 57 руб., первичными бухгалтерскими документами подтверждается сумма затрат филиала на заработную плату в размере 128 332 191, 99 руб.
 
    По представленным регистрам бухгалтерского учета и главным книгам по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» головным предприятие ЗАО «Регион» был учтен убыток филиала ЗАО «Регион» Богучанское СМУ в сумме 209 517 698, 22 руб., в том числе за 3 квартал – 76 593 141, 42 руб., за 4 квартал – 132 924 556, 8 руб.
 
    Однако содержал ли данный убыток расходы по заработной плате филиала Богучанское СМУ, по представленным документам установить не представляется возможным.
 
    Для исследования представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль ЗАО «Регион» за 2008 год, подписанная от имени Москалева OA., заверенная печатью. Согласно декларации доходы от реализации ЗАО «Регион» за 2008 год составили 1 696 461 423 руб., внереализационные доходы – 9 415 065 руб., расходы, принятые для налогообложения, уменьшающие сумму доходов – 1 687 782 632 руб., внереализационные расходы – 26 925 737 руб., налоговая база для исчисления налога - (-8797584) руб.
 
    Поскольку для исследования не представлены первичные документы подтверждающие затраты ЗАО «Регион», а в представленных регистрах нет разделения на расходы учитываемые в целях налогообложения на прибыль, то подтвердить убыток ЗАО «Регион» в размере 8 797 584 руб., отраженный в уточненной налоговой декларации за 2008 год не представляется возможным.
 
    Выводы эксперта не противоречат выводам налогового органа, изложенным в оспариваемом ненормативном правовом акте.
 
    Таким образом, налогоплательщик не доказал обоснованность заявленных расходов, и соответственно факт наличия убытка.
 
    В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200и частям 2и 3 статьи 201Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Между тем, при рассмотрении судом заявления закрытого акционерного общества «Регион» не установлена совокупность данных условий.
 
    При таких обстоятельствах заявление закрытого акционерного общества «Регион»к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Волгоградской области о признании недействительнымрешения № 11-10/2377от 20.07.2012 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворению не подлежит.
 
    Требованиями статьи 102Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки ее уплаты устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
 
    Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регламентировано статьей 110АПК РФ. В силу пункта 1 данной статьисудебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
 
    По правилам статьи 333.21Налоговогокодекса Российской Федерации при подаче заявлений о признании нормативного правового акта недействующим, о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина организациями уплачивается в размере 2 000 рублей.
 
    Определением от 18.12.2012 арбитражный суд предоставил заявителю отсрочку по уплате государственной пошлины по заявлению до рассмотрения спора по существу. В материалах дела отсутствуют доказательства уплаты обществом в доход федерального бюджета государственной пошлины за подачу заявления.
 
    Учитывая данные обстоятельства с закрытого акционерного общества «Регион»  подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 2 000 рублей.
 
    Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
 
РЕШИЛ:
 
    В удовлетворении заявления закрытого акционерного общества «Регион» отказать.
 
    Взыскать с закрытого акционерного общества «Регион» в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 2 000 рублей.
 
    Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты  его принятия.
 
    В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.
 
    Судья                                                                                                                          С.Г. Пильник