Решение от 17 декабря 2013 года №А12-25394/2013

 
 
 
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
 
ул.  им. 7-ой Гвардейской Дивизии, д. 2, Волгоград, 400005
 
    http://volgograd.arbitr.rue-mail: info@volgograd.arbitr.ruтелефон: (8442) 23-00-78 факс: (8442) 24-04-60 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Именем Российской Федерации
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г.Волгоград                                                                                              Дело № А12-25394/2013
 
    « 17 » декабря 2013 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 16 декабря 2013 года.
 
    Полный текст решения изготовлен 17 декабря 2013 года.
 
 
    Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Стрельниковой Н.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Дашковой Е.И., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению муниципального унитарного предприятия «Руднянская аптека» (ИНН 3425000570, ОГРН 1023404966342) к Государственному учреждению – Волгоградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации об оспаривании решения с участием в деле в качестве заинтересованного третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Филиал № 9 Государственного учреждения Волгоградского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации
 
    при участии в судебном заседании:
 
    от ответчика – Горлов И.Ю., доверенность от 26.12.2012
 
    остальные – не явились, извещены
 
установил:
 
    Муниципальное унитарное предприятие «Руднянская аптека» (далее – МУП «Руднянская аптека», предприятие, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением» к Государственному учреждению – Волгоградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – Фонд), в котором просит признать незаконным решение Филиала № 9 ГУ - Волгоградского РО ФСС России от 23.07.2013г. № 39 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
 
    Предприятие считает, что им правомерно применялись пониженные тарифы при исчислении страховых взносов, установленные пунктом 10 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным Законом № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» и уплачивающих единый налог на вмененный доход.
 
    МУП «Руднянская аптека» указывает, что фармацевтическую деятельность осуществляет предприятие, а не его отдельные работники, лицензия на занятие указанным видом деятельности выдана аптечной организации.
 
    Представитель заявителя и  третьего лица в судебное заседание не явились, о времени и месте заседания извещены надлежащим образом.
 
    Дело рассматривается в отсутствие заявителя и третьего лица по правилам части 5 статьи 156 и части 2 статьи 200 АПК РФ.
 
    Заявителем представлено ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие. Также в материалы дела представлены письменные объяснения и возражения на отзыв.
 
    В судебном заседании представитель Фонда возражал против удовлетворения заявления. Представлен отзыв.
 
    Изучив представленные документы, выслушав объяснения представителя Фонда, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.
 
    Из материалов дела следует, решениемфилиала №9 Фонда от 23.07.2013 № 39 (далее - Решение) МУП «Руднянская аптека»привлечено к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, и в связи с материнством в Фонд в сумме 32440,51 руб. за период с 01.01.2013 по 31.03.2013.
 
    В Решении Предприятию было предложено уплатить недоимку в размере 32 440 руб. 51 коп., штраф в размере 6488 руб. 10 коп., а также внести исправления в документы бухгалтерского учета.
 
    В Решении указано, что, что страхователь неверно исчислил страховые взносы в отношении выплат и иных вознаграждений 10 работникам. Данные работники не имеют фармацевтического образования и сертификата специалиста, а соответственно к выплатам этим работникам неправомерно применен пониженный тариф для исчисления страховых взносов в размере 0 процентов. В 1 квартале 2013 года Предприятием был произведен перерасчет начислений страховых взносов с выплат и иных вознаграждений физическим лицам, подлежащих обложению страховыми взносами, за 2012 год по стр. 4 таб. 1 в Расчете (форма 4-ФСС) как сумма излишне начисленных страховых взносов в размере 26206,17 руб. в связи с осуществлением ими фармацевтической деятельности. За 1 квартал 2013 г. база для начисления страховых взносов составила 520588,83 руб., из них сумма выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности аптечными организациями составила 491788,83 руб.
 
    Решение было вынесено на основании Акта камеральной проверки от 17.06.2013 № 39, в соответствии с которым корректировка суммы начисленных страховых взносов за 2012 год в размере 26206,17 произведена необоснованно и в 1 квартале 2013г. занижена облагаемая база для начисления страховых взносов на сумму 214977,17 руб., не начислены страховые взносы в размере 6234,34 руб. Фонд ссылается на ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011           №323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации». Согласно положениям данной статьи, право на занятие фармацевтической деятельностью в Российской Федерации имеют лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в Российское Федерации в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющими сертификат специалиста, а также лица, обладающие правом на занятие медицинской деятельностью и получившие дополнительное профессиональное образование в части розничной торговли лекарственными препаратами. Таким образом, в соответствии с Федеральным законом №323-ФЗ к осуществлению фармацевтической деятельности могут быть допущены несколько категорий лиц, для каждой из которых определены различные условия и порядок допуска. Следовательно, пониженные тарифы страховых взносов в 2012-2013 годах применяются плательщиками страховых взносов - аптечными организациями на ЕНВД исключительно е отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с положениями указанного закона имеют право на занятие фармацевтическое деятельностью или допущены к ее осуществлению. Выплаты работникам аптечной организации, которые на основании норм Закона № 323-ФЗ не имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или не допущены к ее осуществлению, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. Таким образом, применение пониженного тарифа страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений 10 работникам не попадает под действие п. 10 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ).
 
    Как следует из Решения, Предприятие допустило нарушение пункта 10 ч. 1 и ч. 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.
 
    На основании оспариваемого решения, Фондом было выставлено требование Предприятию об уплате недоимки и пени от 19.08.2013г. №39.
 
    Между тем, суд считает, что вышеуказанные выводы Фонда, изложенные в решении, не соответствуют действующему законодательству и нарушают права заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Как следует из материалов дела, заявитель является аптечной организацией, обладающей лицензией на право осуществления фармацевтической деятельности и применяет единый налог на вмененный доход (далее ЕНВД).
 
    Согласно кодам Статрегистра Росстата основным видом деятельности МУП «Руднянская аптека» является код ОКВЭД 52.31, 52.32 розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями, другой деятельности предприятием не осуществляется. Никаких фактов, опровергающих участие всех работников, не имеющих соответствующих дипломов и сертификатов специалистов, в осуществлении фармацевтической деятельности предприятием, органом контроля за уплатой страховых взносов приведено не было.
 
    Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
 
    В соответствии с пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов применяются для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности».
 
    В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ к плательщикам страховых взносов относятся лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
 
    В статье 2 Закона № 212-ФЗ дается определение плательщика - организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации».
 
    Предприятие в соответствии с подпунктом «а» пунктом 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, является плательщиком страховых взносов.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 18 и пунктом 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.
 
    Согласно пункту 33 статьи 4 Федерального закона от 12.04.2010 N 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (далее - Закон N 61-ФЗ), фармацевтическая деятельность - деятельность, включающая в себя оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов.
 
    Аптечная организация - организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения (п.35 ст. 4  Закона № 61-ФЗ).
 
    В силу части 1 статьи 52 Закона N 61-ФЗ фармацевтическая деятельность осуществляется организациями оптовой торговли лекарственными средствами, аптечными организациями, ветеринарными аптечными организациями, индивидуальными предпринимателями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, медицинскими организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность, и их обособленными подразделениями (амбулаториями, фельдшерскими и фельдшерско-акушерскими пунктами, центрами (отделениями) общей врачебной (семейной) практики), расположенными в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, и ветеринарными организациями, имеющими лицензию на фармацевтическую деятельность.
 
    Фармацевтической деятельностью могут заниматься при наличии лицензии, как организации, так и индивидуальные предприниматели. Право на осуществление фармацевтической деятельности физическими лицами без регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, не предусмотрено.
 
    Исходя из положений части 2 статьи 52 Закона N 61-ФЗ физические лица могут осуществлять фармацевтическую деятельность при наличии высшего или среднего фармацевтического образования и сертификата специалиста, высшего или среднего  ветеринарного образования и сертификата специалиста, а также высшего или среднего  медицинского образования, сертификата специалиста и дополнительного профессионального образования в части розничной торговли лекарственными препаратами при условии их работы в обособленных подразделениях медицинских организаций, указанных в части 1 настоящей статьи.
 
    Согласно пункту 2 части 1 статьи 100 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее – Закон № 323-ФЗ) право на занятие фармацевтической деятельностью в Российской Федерации имеют лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в РФ в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста.
 
    В силу пункта 12 статьи 2 Закона № 323-ФЗ фармацевтическая организация - юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, осуществляющее фармацевтическую деятельность (организация оптовой торговли лекарственными средствами, аптечная организация). К фармацевтическим организациям приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие фармацевтическую деятельность.
 
    Фармацевтический работник - физическое лицо, которое имеет фармацевтическое образование, работает в фармацевтической организации и в трудовые обязанности которого входят оптовая торговля лекарственными средствами, их хранение, перевозка и (или) розничная торговля лекарственными препаратами для медицинского применения (далее - лекарственные препараты), их изготовление, отпуск, хранение и перевозка (п. 14 ст. 2 Закона № 323-ФЗ).
 
    Согласно п. 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ в течение 2012 - 2013 годов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 10 части 1 статьи 58, применяются следующие тарифы страховых взносов в 2012-2013 годах:
 
    - для аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» и уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности - в Пенсионный фонд РФ 20.0 %, Фонд социального страхования РФ 0,0 %, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 0,00 %.
 
    При этом, пункт 10 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, содержит отсылочные нормы на положения Федерального закона № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств в части признания организаций аптечными, но не указывает на необходимость соответствия физического лица, трудоустроенного в аптечной организации, в пользу которого осуществляются выплаты и вознаграждения применительно в называемым Фондом критериям: имеющих соответствующее образование и сертификат специалиста.
 
    Отсылочные нормы на положение Закона № 323-ФЗ, пункт 10 части 1 и часть 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, не содержат.
 
    В связи с чем, оснований для толкования понятия «производимых выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в связи с осуществлением фармацевтической деятельности», как только на лиц имеющих соответствующее образование и сертификат специалиста, у суда не имеется.
 
    Приведенная норма пункта 10 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ определяет понятие аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств», но не содержит какого-либо ограничения применительно к физическим лицам, к заработной плате или к иному доходу которых подлежит применению пониженный тариф страховых взносов.
 
    В данном случае, понятие, определенное в пункте 2 части 1 статьи 100 Закона №323-ФЗ права лица на занятие фармацевтической деятельности не является идентичным понятию в связи с осуществлением фармацевтической деятельности, предусмотренному в пункте 10 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.
 
    Исходя из норм Федерального Закона № 61-ФЗ следует, что фармацевтическую                  деятельность осуществляет организация в целом, как основной вид деятельности, при этом, физические лица, состоящие в трудовых отношениях с организацией, осуществляющей фармацевтическую деятельность, как те, кто непосредственно осуществляет фармацевтическую деятельность (реализует лекарственные средства и т.д.), так и управленческий, вспомогательный и обслуживающий персонал, заняты в фармацевтической деятельности хозяйствующего субъекта, в связи с чем, имеют отношение к осуществляемому организацией виду деятельности, соответственно, производимые выплаты в пользу таких лиц также подлежат обложению по пониженным тарифам страховых взносов.
 
    В рассматриваемом случае лицензия на фармацевтическую деятельность выдана юридическому лицу - МУП «Руднянская аптека».
 
    При таких обстоятельствах, проанализировав правовые позиции сторон по рассматриваемому спору, суд приходит к выводу о том, что выплаты и вознаграждения в пользу всех работников аптечной организации связаны с осуществлением фармацевтической деятельности аптечной организацией в целом и применение к таким выплатам пониженных тарифов страховых взносов не противоречит пункту 10 части 1 статьи 58 Федерального Закона №212-ФЗ.
 
    Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемое решение государственного органа не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании его недействительным.
 
    При этом для удовлетворения такого требования необходимо наличие совокупности двух условий: оспариваемое решение должно не соответствовать закону или иному нормативному акту и нарушать права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.
 
    Обязанность доказывания соответствия   оспариваемого ненормативного правового акта (решения)  закону или иному нормативному правовому акту возлагается на государственный орган, должностное лицо, которые приняли акт, решение и совершили действия.
 
    Бремя доказывания обстоятельств, свидетельствующих о нарушении прав и законных интересов, лежит на заявителе.
 
    Оценив в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о наличии совокупности условий, предусмотренных статьей 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, необходимых для признания недействительным решения Фонда.
 
    При обращении с заявлением в суд Предприятием уплачена государственная пошлина в размере 2 000 рублей по платежному поручению от 30.09.2013 № 883.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
 
    Таким образом, государственная пошлина, уплаченная предприятием при подаче иска, подлежит взысканию в его пользу с ответчика.
 
    Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  арбитражный суд
 
Р Е Ш И Л :
 
    Заявление муниципального унитарного предприятия «Руднянская аптека» (ИНН 3425000570, ОГРН 1023404966342) удовлетворить.
 
    Признать незаконным решение Филиала № 9 Государственного учреждения - Волгоградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 23.07.2013 г. № 39 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
 
    Взыскать с Государственного учреждения – Волгоградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 3444050993, ОГРН 1023403435637) в пользу муниципального унитарного предприятия «Руднянская аптека» (ИНН 3425000570, ОГРН 1023404966342) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 рублей.
 
    Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд (через Арбитражный суд Волгоградской области).
 
 
 
    Судья                                                                                                       Стрельникова Н.В.