Дата принятия: 28 ноября 2013г.
Номер документа: А12-22459/2013
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ул. им. 7-ой Гвардейской Дивизии, д. 2, Волгоград, 400005
http://volgograd.arbitr.rue-mail: info@volgograd.arbitr.ru телефон: (8442) 23-00-78
факс: (8442) 24-04-60
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Волгоград
28 ноября 2013 года
Дело №А12-22459/2013
Резолютивная часть решения объявлена 26.11.2013
Полный текст решения изготовлен 28.11.2013
Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи И.В. Селезнева
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бояринцевой Е.В. рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью (ООО) «Котельниковоспецстрой» (Волгоградская область, ИНН 3413010687, ОГРН 1113458000985) (заявитель, налогоплательщик) о признании недействительным ненормативного акта Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области (ответчик, инспекция, налоговый орган) (ИНН 3426010758, ОГРН 1043400947017)
при участии в судебном заседании:
от заявителя - Попова Ольга Алексеевна, представитель по доверенности от 01.01.2012 №23, Юдина Елена Александровна, представитель по доверенности от 03.06.2013;
от ответчика - Цай Юрий Ремирович, представитель по доверенности от 28.01.2013 №35
ООО «Котельниковоспецстрой», уточняя предмет ранее заявленных требований, просит арбитражный суд Волгоградской области признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области от 25.06.2013 №23 с учетом изменений, внесенных в него решением УФНС России по Волгоградской области от 06.08.2013 №463, в части размера взыскиваемого штрафа. С учетом смягчающих обстоятельств заявитель просит суд снизить размер штрафа до 5000 руб.
Заявленные требования основаны на том, что налоговым органом при привлечении ООО «Котельниковоспецстрой»к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, не были учтены в полной мере обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика.
Заявитель считает, что сумма штрафа, к уплате которого он привлечён на осваивании решения Межрайонной ИФНС России №8 по Волгоградской области от 25.06.2013 №23 (с учетом уменьшения санкции решением УФНС России по Волгоградской области) подлежит дополнительному уменьшению. При этом в качестве обстоятельств, которые по его мнению являются смягчающими, заявитель приводит тяжелое финансовое положение предприятия, падение объемов производства ферромолибдена и снижение спроса на данную продукцию, а так же связанные с этим простои производства. Кроме того, заявитель обращает внимание суда на незначительность сроков задержки перечисления НДФЛ, а так же на значительное превышение суммы штрафа над суммами пени, начисленными по результатам налоговой проверки.
Ответчик заявленные требования не признает. Свои возражения, изложенные в отзыве на исковое заявление, основывает на совершении заявителем налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 123 НК РФ. При этом ответчик указывает, что при вынесении оспариваемого решения Межрайонной ИФНС России №8 по Волгоградской области уже были учтены обстоятельства, смягчающие ответственность. Дополнительные обстоятельства были учтены УФНС по Волгоградской области при вынесении решения по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «Котельниковоспецстрой». Каких либо иных обстоятельств заявитель в своем заявлении не привел.
В ходе судебного разбирательства судом установлено следующее.
Межрайонной ИФНС России №8 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Котельниковоспецстрой». В ходе выездной налоговой проверки, результаты которой оформлены актом №09-20/285дсп от 29.05.2013, налоговый орган пришел к выводу о ненадлежащем исполнении заявителем с 02.09.2010 по 31.05.2011 обязанностей налогового агента по удержанию из дохода своих работников при выплате заработной платы налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и по своевременному перечислению в бюджет суммы удержанного налога.
Общая сумма неудержанного налога составила 1469 руб., а несвоевременно перечисленного в бюджет НДФЛ - 6229424 руб.
Решением Межрайонной ИФНС России №8 по Волгоградской области от 25.06.2013 №23, принятым на основании акта выездной налоговой проверки, ООО «Котельниковоспецстрой» с учетом установленных налоговым органом смягчающих обстоятельств привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ в виде штрафа в размере 523018 руб. (1046036 руб.*20 процентов /2).
При этом налоговый орган, снижая в два раза сумму штрафа, в качестве смягчающих учёл следующие обстоятельства:
- совершение данного правонарушения впервые;
- незначительность просрочки обязательств по перечислению в бюджет удержанного налога;
-тяжелое финансовое положение налогоплательщика, обусловленное высокой дебиторской задолженностью передним контрагентов и их низкой платёжеспособностью;
- нестабильность финансового положения налогоплательщика и наличие социально значимых обязательств перед контрагентами, обеспечение занятостью более 250-ти рабочих мест.
Не согласившись с вынесенным решением, ООО «Котельниковоспецстрой» обратилось в УФНС России по Волгоградской области с апелляционной жалобой и просило его отменить.
Решением УФНС России по Волгоградской области от 06.08.2013 №463 апелляционная жалоба была удовлетворена частично. РешениеМежрайонной ИФНС России №8 по Волгоградской области 25.06.2013 №23 измененов части начисления штрафа по статье 123 НК РФ. Сумма штрафа с учетом смягчающих обстоятельств была снижена в два раза до 261509 руб. (523018 руб./2).
При этом вышестоящий налоговый орган, снижая в два раза сумму штрафа, в качестве смягчающих учёл следующие обстоятельства: отсутствие задолженности по НДФЛ на момент вынесения решения, своевременное перечисление НДФЛ в бюджет в 2012-2013 годах, выполнение работ для бюджетных учреждений, социальная значимость предприятия, обеспечившего функционирование около двухсот пятидесяти рабочих мест, а так же несоразмерность размера налоговых санкций характеру совершенного правонарушения.
Требования ООО «Котельниковоспецстрой» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №8 по Волгоградской области от 25.06.2013 №23 в части суммы штрафа по статье 123 НК РФ удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 24 НК РФ ООО «Котельниковоспецстрой» является налоговым агентом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. При этом пункт 4 этой же статьи предусматривает, что перечисление удержанных налогов производится в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиками.
В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.
Пункт 6 статьи 226 НК РФ предусматривает, что обязанность перечисления исчисленного и удержанного с сотрудников НДФЛ лежит на налоговых агентах, которые обязаны перечислять НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.
Статья 123 НК РФ, в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, устанавливает ответственность за неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.
Таким образом, объективная сторона данного налогового правонарушения состоит в не выполнении налоговым агентом возложенных на него законом обязанностей и выражается в неправомерном не перечислении (не полном перечислении) или несвоевременном перечислении в бюджет удержанных сумм налога.
Как установлено в ходе судебного разбирательства, в период с 02.09.2010 по 31.05.2011 ООО «Котельниковоспецстрой»допустило случаи не удержания НДФЛ из выплаченного работникам дохода, а так же случаи несвоевременного перечисления в бюджет НДФЛ. При этом сумма удержанного налога перечислялась в бюджет с нарушением срока, предусмотренного пунктом 6 статьи 226 НК РФ.
Общая сумма несвоевременно перечисленного в бюджет налога составила 6229424 руб.
Таким образом, ООО «Котельниковоспецстрой» допущено неполное перечисление в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.
Данное нарушение явилось основанием для привлечения заявителя к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ с учетом смягчающих обстоятельств, установленных Межрайонной ИФНС России №8 по Волгоградской области и УФНС России по Волгоградской области. При этом сумма штрафа была снижена налоговыми органами в целом в 4 раза.
В ходе судебного разбирательства суд не установил дополнительных оснований для большего снижения налоговых санкций, применённых налоговым органом с учетом решения УФНС России по Волгоградской области.
Суд исходит из того, что налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое нормами НК РФ установлена ответственность (статья 106 НК РФ, пункт 1 статьи 114 НК РФ).
При этом размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и статьи 3 НК РФ требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.
Материалами дела подтверждено, что Межрайонной ИФНС России №8 по Волгоградской области и УФНС России по Волгоградской области (при рассмотрении апелляционной жалобы налогоплательщика) в полной мере учтено наличие смягчающих вину обстоятельств. Снижение суммы налоговых санкций в 4 раза соразмерно установленным обстоятельствам и отвечает требованиям справедливости и дифференциации ответственности.
Каких-либо дополнительных обстоятельств, смягчающих ответственность, в ходе судебного разбирательства судом не установлено.
Кроме того, суд учитывает, что при расчете штрафа за несвоевременное перечисление НДФЛ с дохода, выплаченного за ноябрь 2011 года, налоговый орган допустил арифметическую ошибку в сторону уменьшения налоговой санкции на 200000 руб., определив ее размер от суммы 1342168 руб. не 268433,60 руб. (1342168 руб.*20%), в 68433,60 руб. (стр. 36 оспариваемого решения). Данная ошибка способствовала уменьшению размера штрафа помимо применения налоговым органом пункта 3 статьи 114 НК РФ и прав налогоплательщика не нарушает.
Таким образом, решение Межрайонной ИФНС России №8 по Волгоградской области от 25.06.2013 №23 (с учетом решения УФНС России по Волгоградской области от 06.08.2013 №463), соответствует требованиям пункта 3 статьи 114 НК РФ, в соответствии с которым, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК РФ за совершение налогового правонарушения.
Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства и, руководствуясь главой 20 и статьями 71 и 201 АПК РФ, суд
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Саратов) в течение месяца после его принятия подачей апелляционной жалобы через арбитражный суд Волгоградской области.
Судья И.В. Селезнев
