Решение от 04 декабря 2013 года №А12-21974/2013

 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
 
ул. им. 7-ой Гвардейской Дивизии, д. 2, Волгоград, 400005
 
http://volgograd.arbitr.rue-mail: i№fo@volgograd.arbitr.ruтелефон: 23-00-78    Факс: 24-04-60  
 
 
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
РЕШЕНИЕ
 
    г. Волгоград
 
    04 декабря 2013 года                                                                       Дело № А12-21974/2013
 
    Резолютивная часть решения объявлена 27.11.2013
 
    Решение суда в полном объеме изготовлено 04.12.2013
 
 
    Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Л.В. Костровой,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Суровикиной Е.В.,
 
    рассмотрев дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Фирма Ликонт» (ИНН 3443009417, ОГРН 1023402630657) к управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Краснооктябрьском районе г. Волгограда (ИНН 3442058813, ОГРН 1023402642394) о признании недействительным ненормативного правового акта,
 
    при участии в судебном заседании представителей:
 
    от истца: Деревянченко Т.Б., доверенность от 30.09.2013 № 10/2, Моисеева И.А., доверенность от 30.09.2013 №10/1;
 
    от ответчика: Пойманов В.В., доверенность от 17.05.2013
 
 
    ООО «Фирма Ликонт» обратилась в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать недействительным решение управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Краснооктябрьском районе г. Волгограда от 12.08.2013 № 14. 
 
    Ответчик с требованиями не согласился, представил отзыв.
 
    Рассмотрев материалы дела, суд установил:
 
    ООО «Фирма Ликонт» в силу п.п. «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального Закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» является плательщиком страховых взносов и обязан правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы и представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам (далее - РСВ) (часть 2 статьи 28).
 
    Как следует из материалов дела, основными видами деятельности  ООО  «Фирма Ликонт» являются медицинская деятельность, в том числе офтальмологическая помощь, деятельность по контактной коррекции зрения, проведение консультативной деятельности, производство контактных линз, а так же розничная торговля изделиями медицинского назначения по контактной и очковой коррекции зрения.
 
    Общество в 2011–2012 г.г. применяло упрощенную систему налогообложения по врачебной практике  (ОКВЭД — 85.12) и  единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности по розничной торговле изделиями медицинского назначения по контактной и очковой коррекции зрения (ОКВЭД — 52.32).
 
    Статьей 58 Закона № 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование для отдельных категорий плательщиков страховых взносов.  В  том числе право на применение пониженного тарифа возникает у плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения (пункт 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ), основной вид экономической деятельности (ОКВЭД) которых прямо указан в перечне пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.
 
    В соответствии с подпунктом «т» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, в течение переходного периода 2011-2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов (организаций и индивидуальных предпринимателей), применяющих  упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является здравоохранение и предоставление социальных услуг, в том числе врачебная практика (ОКВЭД — 85.12). При этом на основании ч. 1.4 указанной статьи установлено, что соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 данной статьи, признается основным видом экономической  деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса  РФ.
 
    Федеральным законом от 03.12.2011г. № 379-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные Фонды» с 01.01.2012г. в указанный перечень включена деятельность по розничной торговле фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (ОКВЭД — 52.32) (п.п. «я.8» п.8 ч.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
 
    04.04.2013 – 14.05.2013 управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Краснооктябрьском районе г. Волгограда проведена выездная налоговая проверка в отношении заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период с 01.01.2010 по 31.12.2012. По результатам проверки составлен акт от 11.07.2013 № 17.
 
    Решением управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Краснооктябрьском районе г. Волгограда от 12.08.2013 № 14 общество привлечено к ответственности по ст. 47 ч.1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 369284,79 руб.
 
    Кроме того, обществу начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование на общую сумму 1846423,97 руб., пени в размере 245834,33 руб. 
 
    Основанием для доначисления взносов и привлечения к ответственности послужило неправомерное, по мнению управления, применение обществом пониженных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленных частью 3.2 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", так как в общем доходе организации (с учетом выручки от видов деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход) доля дохода от медицинских услуг или от розничной торговли   изделиями медицинского назначения (в 2011 году – только от медицинских услуг) составляла менее 70 процентов.
 
    В решении управление ПФР в обоснование произведенных доначислений указало, что  если основным видом экономической деятельности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, является вид деятельности, указанный в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, то страховые взносы в Пенсионный фонд в 2011 – 20112 годах уплачиваются по пониженному тарифу при соблюдении условия о доле доходов по данному виду деятельности.
 
    Указанные выводы управления обществом не оспариваются.
 
    Вместе с тем, заявитель считает, что УПФР неправильно определена доля общего дохода, в доход, по мнению Общества, подлежит включению только доход от деятельности, подпадающей под УСН, а не доход от двух режимов налогообложения УСН и ЕНВД.
 
    Кроме того, общество в заявлении указало, что управлением при принятии решения неправомерно не принято во внимание наличие у него смягчающих обстоятельств по делу - социальной значимости деятельности, проведения благотворительных мероприятий.
 
    Исследовав материалы дела, выслушав мнение сторон, суд полагает, что требования общества подлежат частичному удовлетворению.
 
    Доводы общества о методике определения  доле общего дохода в целях применения пониженных тарифов суд признает ошибочными.
 
    Поскольку право на применение пониженного тарифа поставлено в зависимость от основного вида деятельности, который может быть только один вид деятельности из пере-численных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона №212-ФЗ и дохода от осуществления такого вида деятельности не менее 70% в общем объеме доходов, то есть, сам законодатель определил процентное соотношение в общем объеме доходов, а не от дохода от деятельности, подпадающей под один режим налогообложения.
 
    То есть, как правильно указал ответчик, сам законодатель определил процентное соотношение в общем объеме доходов, а не от дохода от деятельности, подпадающей под один режим налогообложения.Суммирование доходов по льготным видам деятельности для подтверждения права на применение пониженных тарифов действующим законодательством  также не предусмотрено.
 
    При расчете указанной доли сумму доходов определяют в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, которой установлен порядок определения доходов, используемых для исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения, а именно: учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
 
    Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса (статья 249 НК РФ).
 
    Подтверждение основного вида экономической деятельности страхователей, подпадающих под рассматриваемую льготу, осуществляется в порядке, установленном Минздравсоцразвития России (часть 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ).
 
    Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации письмом от 30.11.2011 №5071-19 разъяснило, что основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения, путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР (утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 №894н), в котором плательщики страховых взносов должны отражать долю доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов.
 
    Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2011 №54н (действующим в проверяемый период) данная форма была дополнена подразделом 4.4 «Расчет соответствия условия на право применения плательщиками страховых взносов пониженного тарифа для уплаты страховых взносов, установленного частью 3.2 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009г. №212-ФЗ, в котором указывается: общая сумма доходов плательщика взносов, применяющего упрощенную систему налогообложения; сумма доходов от льготируемого вида деятельности; доля доходов от льготируемого вида деятельности в общей сумме доходов.
 
    Согласно информационному сообщению Пенсионного фонда Российской Федерации от 24.03.2011, основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР.
 
    Расчет соответствия условия на право применения плательщиками страховых взносов пониженного тарифа указывается в подразделе 4.4. расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (далее - РСВ-1 ПФР), в котором следует указать следующие сведения:
 
    -общую сумму полученных доходов, определяемых в порядке ст.346.15 Налогового кодекса  РФ по всем видам деятельности (строка 435);
 
    -сумму дохода от деятельности, в отношении которой установлен пониженный тариф, то есть доход, из которого выплачиваются (перечисляются) заработная плата по данному виду деятельности и начисленные страховые взносы (строка 436);
 
    -долю дохода от основного (льготного) вида деятельности в общей сумме всех поступлений в процентах (строка 437) (не менее 70%), которая и позволяет применять пониженный тариф страховых взносов.
 
    Как следует из материалов дела, по представленным плательщиком на проверку документам за 2011-2012г. доля дохода с начала отчетного периода, полученная Обществом от реализации продукции по коду ОКВЭД – 85.12  в 2011 году и по кодам  ОКВЭД -85.12 и ОКВЭД — 52.32в 2012 году к общему доходу, полученному от всех видов деятельности независимо от применявшихся систем налогообложения, составляла по каждому менее 70 %. Указанное обстоятельство заявителем не оспаривается.
 
    Возможности определения основного вида деятельности применительно к каждой системе налогообложения, применяемых налогоплательщиками- страхователями, действующее законодательство не предусматривает, как и не предоставляет страхователям право на суммирование доходов от видов деятельности, поименованных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона №212-ФЗ для исчисления взносов с применением пониженных тарифов.
 
    При таких обстоятельствах, суд, оценив в совокупности доказательства по делу, приходит к выводу об отсутствии у общества оснований, предусмотренных пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, для исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2011-2012 годах в соответствии с пониженными тарифами.
 
    Вместе с тем, доводы общества о неправомерном расчете управлением финансовых санкций без учета смягчающих обстоятельств суд находит обоснованными.
 
    В соответствии с ч.1  ст. 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.
 
    Пунктом 4 статьи 44 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, устанавливаются судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, и учитываются при привлечении к указанной ответственности.
 
    С учетом изложенного доводы ответчика о том, что установление смягчающих обстоятельств является его правом, а не обязанностью, суд находит ошибочными.
 
    В ходе судебного разбирательства судом установлено, что общество является социально ориентированным предприятием, осуществляет не только коммерческие проекты, но и бесплатные проекты, направленные на выявление  и лечение глазных - заболеваний жителей региона, о чем свидетельствуют представленные истцом доказательства, в том числе, благодарственные письма муниципальных школ, детских домов, общественных организаций, др.
 
    Кроме того, заявитель данное правонарушение совершил впервые, ранее к ответственности не привлекался.
 
    Данные обстоятельства в качестве смягчающих не были учтены управлением Пенсионного фонда при вынесении оспариваемого решения.
 
    Между тем, необходимо учитывать, что любая санкция должна применяться с учетом ряда принципов: законности, виновности привлекаемого лица и противоправности деяния, соразмерности наказания.
 
    Суд считает, что данные обстоятельства ответчик должен быть учесть в качестве смягчающих вину и с учетом их, а также положений статьи 44 Закона №212-ФЗ назначить наказание в виде штрафа в размере 9284,79 руб. В части, превышающей данный размер штрафа - 360000 руб.- суд признает оспариваемое решение недействительным.
 
    При подаче заявления обществом уплачена государственная пошлина в сумме 2000 руб. за рассмотрение заявления о признании недействительным ненормативного акта и в сумме 2000 руб. за рассмотрения заявления об обеспечении иска.
 
    Поскольку заявление удовлетворено в части, государственная пошлина в сумме 4000 руб. на основании статьи 110 АПК РФ подлежит взысканию в пользу заявителя с УПФР в Краснооктябрьском районе г. Волгограда в полном размере.
 
    Учитывая изложенное и руководствуясь  статьями 167-171, 201, 110 АПК РФ, суд
 
    РЕШИЛ:
 
    Заявление  общества с ограниченной ответственностью «Фирма Ликонт»  удовлетворить частично.
 
    Признать недействительным решение управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Краснооктябрьском районе г. Волгограда  от 12.08.2013 № 14 в части привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 360000 руб.
 
    Обязать управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Краснооктябрьском районе г. Волгограда устранить допущенные нарушения прав общества с ограниченной ответственностью «Фирма Ликонт».
 
    В удовлетворении заявления в остальной части отказать.
 
    Взыскать с управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Краснооктябрьском районе г. Волгограда в пользу общества с ограниченной ответственностью «Фирма Ликонт» расходы по уплате государственной пошлины в размере 4000 руб.
 
    Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.
 
    В соответствии с частью 2 статьи 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший судебный акт.
 
 
    Судья                                                                                                            Кострова Л.В.