Решение от 08 октября 2013 года №А12-19003/2013

 
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
 
ул. им. 7-ой Гвардейской Дивизии, д. 2, Волгоград, 400005
 
http://volgograd.arbitr.rue-mail: info@volgograd.arbitr.ruтелефон: 23-00-78    Факс: 24-04-60  
 
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
РЕШЕНИЕ
 
    г. ВолгоградДело № А12-19003/2013
 
    8 октября 2013 года
 
 
    Полный текст решения изготовлен 8 октября  2013 года.
 
    Резолютивная часть решения оглашена 3 октября 2013 года.
 
 
    Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи  Акимовой А.Е.,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Дмитриенко Д.А.
 
    рассмотрев дело по заявлению Махамаева Ибрагима Сайдрахмановича (ИНН 344803619952, ОГРН 304346103400021, г.Волгоград) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области (ИНН 3448202020, ОГРН  1043400590001, г.Волгоград), о признании ненормативного правового акта недействительным.
 
    при участии в судебном заседании представителей:
 
    от истца: Мочалин Ю.Л., доверенность от 17.06.13;
 
    от ответчика: Чертков А.В.. доверенность от 09.01.13.                 
 
 
    Индивидуальный предприниматель Махамаев Ибрагим Сайдрахманович (далее – заявитель, налогоплательщик, ИП Махамаев И.С.) обратился в арбитражный суд Волгоградской области  с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 11 по Волгоградской области, налоговый орган) № 15.4088в от 28.03.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 285 644,16 руб., сумм пени в размере 59 681,03 руб. и штрафа в сумме 51 741, 51 руб.
 
    Ответчик с заявлением не согласен, представлен письменный отзыв.
 
    Рассмотрев материалы дела, суд
 
УСТАНОВИЛ
 
    25.08.2009 между Департаментом муниципального имущества администрации г. Волгограда (продавец) и ИП Махамаевым И.С.(покупатель) был заключен договор купли-продажи № 139в встроенного нежилого помещения общей площадью 49,4 кв.м, расположенного по адресу: г. Волгоград, проспект Героев Сталинграда, 48.
 
    В соответствии с п.1.3 названного договора продажная цена объекта составила соответственно 1 667 000 руб. (без учета НДС).
 
    28.09.2009 между Департаментом муниципального имущества администрации г. Волгограда (продавец) и ИП Махамаевым И.С.(покупатель) был заключен договор купли-продажи № 182в встроенного нежилого помещения общей площадью 116,1 кв.м, расположенного по адресу: г. Волгоград, ул. им. Фадеева, 43.
 
    В соответствии с п.1.3 названного договора продажная цена объекта составила соответственно 2 503 000 руб. (без учета НДС).
 
    НДС в названных договорах купли-продажи имущества указан не был.
 
    Пунктом 3.1 этих же договоров предусмотрена обязанность покупателя уплатить продажную цену объекта в рассрочку на 6 лет.
 
    Оплата должна производиться на расчетный счет продавца ежемесячно равными долями с одновременной уплатой процентов. 
 
    Этим же договорами (п.5.3) предусмотрена ответственность покупателя за несвоевременное внесение платежей по договору и процентов в виде пени в размере 0,3 процента от суммы просроченного платежа.  
 
    Из материалов дела следует, что ИП Махамаевым И.С. перечислил продавцу в счет оплаты по договору купли-продажи имущества от 25.08.20090 № 139в  денежные средства в общей сумме 648 284 руб., по договору от 28.09.2009 № 182в денежные средства в размере 938 628 руб.
 
    Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ИП Махамаева И.С. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты  (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость  за период с 01.01.2009 по 31.12.2011 по результатам которой  составлен акт №15-18/1108/в/дсп от 22.02.2013 и вынесено решение № 15.4088в от 28.03.2013 о привлечении ИП Махамаева И.С. к ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, в виде штрафа в сумме 50 141, 51 руб., на основании ст. 126 НК РФ в сумме 1 600 руб.
 
    Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить НДС в общей сумме 285 644, 16 руб., а также пени в общей сумме 59 681, 03 руб.
 
    Не согласившись с вышеназванным решением налоговой инспекции, налогоплательщик,  обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Волгоградской области.
 
    Решением УФНС России по Волгоградской области № 418 от 29.10.2012 решение Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области № 15.4088в от 28.03.2013 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ИП Махамаева И.С.  - без удовлетворения.
 
    Исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.
 
    Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
 
    В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 161 НК РФ, при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога.
 
    При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества.
 
    В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
 
    Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (в редакции, действующей в проверяемом периоде).
 
    Данная норма предусматривает особенность определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами: налоговая база исчисляется в размере выплаченного продавцу имущества дохода, а моментом такого определения установлено совершении каждой операции по реализации (передаче) имущества.     
 
    Таким образом, заявитель ошибочно полагает, что в рассматриваемом случае он неправомерно признан налоговым агентом.
 
    Поскольку, как уже было отмечено судом, гражданско-правовые отношения сторон в обязательстве не могут изменять или дополнять действующий порядок определения налоговой базы по налогу, предусмотренный нормами законодательства о налогах и сборах, то указание продавцом в договоре купли-продажи стоимости имущества без НДС не может изменять порядка определения покупателем, как налоговым агентом, размера налоговой базы, исходя из размера выплачиваемого продавцу дохода.
 
    В таких случаях налоговые агенты обязаны исчислить налог расчетным методом от суммы выплаченного дохода.
 
    При этом, данная обязанность налогового агента сопряжена не с увеличением суммы сделки по договору купали-продажи на сумму НДС, на что указывает заявитель в своих доводах, а с определением налога расчетным методом от налоговой базы, то есть – от фактически выплаченного дохода продавцу.
 
    Данный вывод суда сформирован с учетом правоприменительной практики и позиции по данному вопросу Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в его Постановлении №3139/12 от 18.09.2012.
 
    Кроме того, данная обязанность налогового агента предусмотрена так же пунктом 4 статьи 173 НК РФ, в соответствии с которым, при реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 НК РФ.
 
    Положения названной нормы опровергают и довод заявителя о недопустимости уплаты налога за счет средств налогового агента.
 
    Таким образом, при перечислении продавцу имущества денежных средств в счет уплаты по договорам купли-продажи от 25.08.20090 № 139в , от 28.09.2009 № 182в на основании платежных поручений, ИП Махамаев И.С. был обязан исчислить НДС расчетным методом от суммы выплаченного продавцу дохода и уплатить исчисленную сумму налога в федеральный бюджет.
 
    Неисполнение данной обязанности явилось правомерным основанием для привлечения заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ. 
 
    В то же время, как свидетельствуют материалы дела, при вынесении оспариваемого решения и начислении НДС налоговым органом были неверно  налоговая ставка в размере 18 процентов, предусмотренная пунктом 3 статьи 164 НК РФ.
 
    В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 161 НК РФ, налоговые агенты обязаны исчислить НДС исчислить расчетным методом.
 
    Порядок применения расчетного метода исчисления НДС при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 НК РФ предусмотрен пунктом 4 статьи 164 НК РФ, согласно которому, при применении расчетного метода налоговая ставка по НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
 
    Таким образом НДС, исчисляемый расчетным методом к налоговой базе 1 586 912 руб., принимаемой не за 100, а за 118, подлежит определению как 1 586 912 руб. х 18 : 118 и составляет 242 071, 32 руб.
 
    Учитывая изложенное, Решение Межрайонной ИФНС России №11  по Волгоградской области № 15.4088в  от 28.03.2013 , в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (Н/А), в сумме 242 071, 32 руб. и начисления соответствующих пени и штрафов на эту недоимку, является правомерным и признанию недействительным не подлежит.  
 
    Привлечение предпринимателя к ответственности на основании ст. 126 НК РФ, в связи с непредставлением им налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за проверяемый период, также является правомерным, поскольку доказательств представления деклараций не представлено.
 
    Следовательно, доначисление заявителю к уплате НДС в размере 43 572 руб. 84 коп., соответствующих пени по НДС, а так же привлечение ИП Махамаева И.С. к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ является неправомерным.
 
    При таких обстоятельствах решение Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области № 15.4088в  от 28.03.2013 в указанной части подлежит признанию недействительным.
 
 
    Руководствуясь  статьями 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса, суд
 
 
    РЕШИЛ:
 
    Требованияиндивидуального предпринимателя Махамаева Ибрагима Сайдрахмановича удовлетворить частично.
 
    Признать недействительным, противоречащим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области № 15.4088в  от 28.03.2013 в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (Н/А), в сумме 43 572 руб. 84 коп., начисления соответствующих пени на эту недоимку и штрафов.
 
    В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в  течение месяца с даты  его принятия.
 
    В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.
 
 
 
 
Судья                                                                                                    Акимова А.Е.