Решение от 20 сентября 2013 года №А12-18328/2013

 
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ул. им. 7-ой Гвардейской Дивизии, д.2, Волгоград, 400005
 
http://volgograd.arbitr.ru  e-mail: info@ volgograd.arbitr.ru  телефон: 23-00-78 Факс: 24-04-60
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. Волгоград                                                                                    Дело №А12-18328/2013
 
    20 сентября 2013 года
 
    Резолютивная часть решения объявлена 16.09.2013
 
    Полный текст решения изготовлен 20.09.2013
 
 
Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Акимовой А.Е.,
    при ведении протокола  судебного заседания помощником судьи Дмитриенко Д.А., рассмотрев в предварительном судебном заседании дело по заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области (ИНН 3436014977, ОГРН 1043400645012, Волгоградская область) к федеральному казенному учреждению «Исправительная колония №5 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Волгоградской области» (ИНН 3436010669, ОГРН 1023404967288, Волгоградская область) о взыскании задолженности.
 
    при участии в судебном заседании представителей:
 
    от истца: Морозова М.В. доверенность от 30.07.3013;
 
    от ответчика: Иванчук И.А. доверенность от 25.03.2013.
 
 
    Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области обратилась в арбитражный суд с заявлением, в котором просит взыскать с федерального казенного учреждения «Исправительная колония №5 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Волгоградской области» задолженность по НДС в размере 174844руб., пени в размере 19762,75руб., штрафные санкции в размере 34968,80руб.
 
    Ответчик с заявлением согласен.
 
    Рассмотрев материалы дела, суд
 
УСТАНОВИЛ
 
    Как следует из материалов дела, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года, представленной федерального казенного учреждения «Исправительная колония №5 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Волгоградской области», по результатам которой был составлен акт камеральной налоговой проверки от 25.10.2012 №09-13/29416.
 
    Решением  межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области№ 09-13/4870  от 21.12.2012 отказано в возмещении из бюджета НДС в сумме 51 777 руб., кроме того ответчик был привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 34 968,80руб., начислены пени в размере 19 762,75руб., предложено уплатить налог на добавленную стоимость в размере 174 844руб.
 
    Проверкой установлены суммы налога на добавленную стоимость, необоснованно заявленные к вычету в нарушение требований ст. 171 НК РФ, ст. 172 НК РФ в размере 226 621 рублей.
 
    Как следует из документов, представленных учреждением, 02.03.2011 ФКУ ИК-5 УФСИН России по Волгоградской области заключило государственный контракт № 4 с ФБУ КП-5 УФСИН России по Кабардино-Балкарской Республике. Общая сумма государственного контракта составила 12 500 000 руб. (с учетом НДС).
 
    ФКУ ИК-5 УФСИН России по Волгоградской области был выписан -счет-фактура от 22.06.2011 № 308 на сумму 10610765 руб. на выполненные работы: сборка стен, полов, потолков, перегородок и монтаж кровли двускатной для ФБУ КП-5 УФСИН России по Кабардино- Балкарской Республике.
 
    Во исполнение указанного государственного контракта, ФКУ ИК-5 УФСИН России по Волгоградской области (Государственный заказчик) заключило государственный контракт от 27.04.2011 № 73 с ООО «Меткон» ИНН 3436109788 (Исполнитель). Общая сумма государственного контракта составляет 1 599 560 руб.
 
    Также 27.04.2011 ФКУ ИК-5 УФСИН России по Волгоградской области (Государственный заказчик) заключило государственный контракт № 74 с ООО «Меткон» ИНН 3436109788 (Поставщик), согласно которого Поставщик осуществил поставку материалов на сумму 8 823 740 руб., комплектующих к мебели на сумму 940 500 рублей. Общая сумма государственного контракта составляет 9 764 240 рублей.
 
    В книге покупок за 2 квартал 2011 года ФКУ ИК-5 УФСИН России по Волгоградской области отражены счета-фактуры, выставленные ООО «Меткон»: счет-фактура от 05.05.2011 № 2 на сумму 5 151 121 руб., в т.ч. НДС - 785 764,22 руб., счет-фактура от 23.05.2011 № 3 на сумму 2 254 744 руб., в т.ч. НДС - 343 943,99 руб., счет-фактура от 28.06.2011 № 4 на сумму 1 329 430 руб., в т.ч. НДС - 202 794,41 руб., счет-фактура от 28.06.2011 № 5 на сумму 809 075 руб., в т.ч. НДС - 123 418,21 рублей. Итого, общая сумма по указанным счетам-фактурам - 9 544 370 руб., в т.ч. НДС - 1 455 920,83 рублей.
 
    Вышеуказанные государственные контракты (№№ 73, 74) были заключены во исполнение государственного контракта № 4 от 02.03.2011, заключенного между ФКУ ИК-5 УФСИН России по Волгоградской области и ФБУ КП-5 УФСИН России по Кабардино-Балкарской Республике.
 
 
    В соответствии с пп. 11 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
 
    Сумма дохода, полученная в результате выполнения условий государственного контракта № 4 от 02.03.2011, отнесена ФКУ ИК-5 УФСИН России по Волгоградской области к продажам, освобождаемым от налогообложения (код операции 1010287), что подтверждается книгой продаж за 2 квартал 2011 года - графа 9 "Продажи, освобождаемые от налога".
 
    Таким образом, товары (работы, услуги), приобретенные у ООО «Меткон», были использованы ФКУ ИК-5 УФСИН России по Волгоградской области в операциях, не подлежащих налогообложению.
 
    В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.
 
    В соответствии с разд. I Правил ведения книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N914, все налогоплательщики обязаны вести журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, и журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры. Счета-фактуры, выставленные при реализации товаров (работ, услуг), с указанием стоимости, не облагаемой НДС, должны быть зарегистрированы в книге продаж (п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж). В этом случае заполняется, в частности, графа 9 книги продаж: «продажи, освобождаемые от налога».
 
    В книге покупок должны быть зарегистрированы счета-фактуры в целях
 определения суммы НДС, подлежащей вычету (п. 7 Правил
ведения книг покупок и книг продаж). Согласно абз. 2 п. 8 Правил ведения книг покупок
 и книг продаж при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 4 ст. 170 НК РФ. Кроме того, в силу п. 11 Правил ведения книг покупок и книг продаж в книге покупок не требуется регистрировать счета-фактуры, полученные на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций, указанных в п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ. Счета-фактуры по приобретенным товарам, работам, услугам, используемым исключительно для осуществления необлагаемых операций, в книге покупок не регистрируются независимо от того, выделен ли НДС в счете-фактуре продавца (поставщика, исполнителя, подрядчика).
 
    Таким образом, счета-фактуры, принятые ФКУ ИК-5 УФСИН России по Волгоградской области от ООО «Меткон» по приобретенным ТМЦ для выполнения работ ФБУ КП-5 УФСИН России по Кабардино-Балкарской Республике, не подлежат регистрации в книге покупок, следовательно, не принимаются к вычету. Согласно данных книги покупок, представленной ФКУ ИК-5 УФСИН России по Волгоградской области, сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг) составила 2 246 429,86 рублей.
 
    Однако, счета-фактуры, выписанные ООО «Меткон», неправомерно зарегистрированы ФКУ ИК-5 УФСИН России по Волгоградской области в книге покупок за 2 квартал 2011, так как товары (работы, услуги), приобретенные по указанным счетам-фактурам, были использованы в операциях, не подлежащих налогообложению, что подтверждается счетами-фактурами: от 05.05.2011 № 2, от 23.05.2011 № 3, от 28.06.2011 № 4, от 28.06.2011 № 5, товарными накладными: от 05.05.2011 № 2, от 23.05.2011 № 3, от 28.06.2011 № 5, актом от 28.06.2011 № 00000001, выписанными ФКУ ИК-5 УФСИН России по Волгоградской области в адрес ФБУ КП-5 УФСИН России по Кабардино-Балкарской Республике.
 
    В соответствии с п. 11 Правил ведения книг покупок и книг продаж сумма НДС, отраженная в счетах-фактурах ООО «Меткой», в размере 1 455 920,83 руб. подлежит исключению из общей суммы НДС, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг) и отраженной в книге покупок за 2 квартал 2011 года.
 
    ФКУ ИК-5 УФСИН России по Волгоградской области представлена справка б/н, подписанная главным бухгалтером Сажиной Г.С., в которой указано, что при заполнении уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 года общая сумма НДС по счетам- фактурам №№ 2, 3, 4, 5, полученным от ООО «Меткой», уменьшена на 919 944,42 рублей.
 
    Однако, это противоречит п.п.1 п.2 ст. 170 НК РФ, согласно которого суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
 
    На основании вышеизложенного, сумма НДС, подлежащая отражению в книге покупок за 2 квартал 2011 года, должна составить 790 509,03 руб. (2 246 429,86 руб. - 1 455 920,83 руб.). Кроме того, в соответствии с п.4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
 
    Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
 
    В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал. Соответственно, расчет пропорции для определения суммы НДС, подлежащей вычету, осуществляется по итогам квартала.
 
    В соответствии со ст.93 НК РФ в адрес ФКУ ИК-5 УФСИН России по Волгоградской области (в ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2011 года, корректировка 1) направлено требование от 09.09.2011 № 12-25/ 2744 о представлении следующих документов (информации): документов, подтверждающих применение налоговой льготы; приказ об учетной политике; пояснения по факту ведения раздельного учета.
 
    Налогоплательщиком представлены письменные пояснения от 29.09.2011 (вх.20355), из которых следует, что в соответствии с п.8.3 Приказа об учетной политике освобождены от налогообложения НДС «внутрисистемная реализация» организациям и учреждениям УИС. В соответствии с п.8.4 Приказа об учетной политике сумма НДС по приобретенным товарам относится на расходы учреждения и принимается к вычету пропорционально облагаемой и необлагаемой налоговой базы (выручки учреждения).
 
    Однако, в ходе сопоставления данных книг продаж и покупок за 2 квартал 2011 года и налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011 года, были выявлены расхождения в части распределения «входного» НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям на облагаемую и необлагаемую суммы выручки и методом принятия к вычету НДС, установленного учетной политикой ФКУ ИК-5 УФСИН России по Волгоградской области. По данному факту (в ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации, корректировка 1), в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 31, п. 4 ст. 88 НК РФ, в адрес ФКУ ИК-5 УФСИН России по Волгоградской области было направлено уведомление от 15.11.2011 № 12-25/ 14045.
 
    Налогоплательщиком представлены письменные пояснения от 01.12.2011 (вх.25713). Из представленных пояснений следует, что расчет пропорции облагаемой и необлагаемой базы производится налогоплательщиком отдельно по итогам каждого месяца квартала.
 
    Однако, данный расчет противоречит п. 4 ст. 170 НК РФ и Приказу об учетной политике, принятой в ФКУ ИК-5 УФСИН России по Волгоградской области.
 
    В ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2011 года (корректировка 3) в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 31, п. 4 ст. 88 НК РФ, в адрес ФКУ ИК-5 УФСИН России по Волгоградской области было направлено уведомление от 03.07.2012 № 09-36/ 20234 о даче пояснений по факту расхождения распределения «входного» НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и методом принятия к вычету НДС, установленного учетной политикой. Пояснения налогоплательщиком не представлены.
 
    Согласно данных книги продаж за 2 квартал 2011, представленной ФКУ ИК-5 УФСИН России по Волгоградской области: общая сумма выручки от реализации (всего продаж, включая НДС) составила 15 533 760 руб., стоимость продаж, освобождаемых от налогообложения (Раздел 7 налоговой декларации) - 13 789 773 руб., стоимость продаж, облагаемых налогом на добавленную стоимость, за 2 квартал 2011 года составила 1 743 987 руб. (15 533 760 руб. - 13 789 773 руб.).
 
    В соответствии с положениями п.4 ст. 170 НК РФ, доля выручки от реализации по операциям, подлежащим налогообложению, в общей сумме выручки за 2 квартал 2011 должна составить - 11,22 % (1 743 987 руб. / 15 533 760 руб. х 100%). Доля выручки, не подлежащая налогообложению, в общей сумме выручки - 88,78 %.
 
    Согласно данных книги покупок за 2 квартал 2011 года, представленной ФКУ ИК-5 УФСИН России по Волгоградской области, оставшаяся сумма «входного» НДС (за исключением НДС, уплаченного ООО «Меткон») сложилась по приобретенным ТМЦ, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. В том числе: расходы на коммунальные услуги, связи, расходы по оформлению и передаче налоговой и бухгалтерской отчетности и т.п., предназначенные для обеспечения деятельности организации в целом, которые однозначно нельзя отнести к какому-то определенному виду деятельности. Исходя из расчета пропорции в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ, а также п.8.4 Приказа об учетной политике, принятой в учреждении, сумма налога, подлежащая вычету во 2 квартале 2011 года, должна составить - 88 695,11 руб. (790509,03 руб. х 11,22 %).
 
    На основании вышеизложенного, сумма НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и выполненным работам, необоснованно заявленная к вычету по декларации за 2 квартал 2011 года, составила 226 621 руб. (315 316 руб. — 88 695 руб.). В связи с этим, не полностью исчислен налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года в размере 174 844 руб. (263 539 руб. - 88 695 руб.). Тем самым учреждением нарушены статьи 170, 171, 172 НК РФ.
 
    В действиях ФКУ ИК-5 УФСИН России по Волгоградской области образуется состав налогового правонарушения предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с п.1 ст. 174 НК РФ срок уплаты налога на добавленную стоимость производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев (в данном случае 20.07.2011, 22.08.2011, 20.09.2011) следующего за истекшим налоговым периодом. По указанным срокам уплаты на лицевом счете налогоплательщика переплата отсутствует.
 
    В соответствии с положениями статьи 45 НК РФ за налогоплательщиком закреплена обязанность самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налогов.
 
    Согласно ст. 75 НК РФ в случае уплаты налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки налогоплательщик должен выплатить пеню за каждый день просрочки. В связи с тем, что со стороны ответчика имело место несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога, налоговым органом в соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области в адрес налогоплательщика направлены требование от 14.12.2012 № 28280 с предложением добровольно уплатить задолженность в срок до 15.01.2013. Однако до настоящего времени ответчиком данное требование не исполнено. Сумма к взысканию составляет: задолженность по НДС в размере 174844 руб., пени в размере 19762.75 руб., штрафные санкции в размере 34968.80 руб.
 
    На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.167-170 АПК РФ суд
 
Р    Е    Ш    И     Л:
 
    Заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области удовлетворить.
 
    Взыскать с федерального казенного учреждения «Исправительная колония №5 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Волгоградской области» в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Волгоградской области налог на добавленную стоимость в сумме 174 844 руб., пени по налогу на добавленную стоимость  в размере 19762 руб. 75 коп., штрафные санкции в сумме 34 968 руб. 80 коп.
 
    Взыскать с федерального казенного учреждения «Исправительная колония №5 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Волгоградской области» в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 50 руб.
 
    Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный суд в течение месяца с даты его принятия.
 
    В соответствии с ч. 2 ст. 257 АПК РФ апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.
 
 
Судья                                                                                             А.Е. Акимова