Решение от 24 сентября 2013 года №А12-16034/2013

 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
 
    ул. им. 7-ой Гвардейской Дивизии, д. 2, Волгоград, 400005
 
http://volgograd.arbitr.rue-mail: info@volgograd.arbitr.ru   телефон: (8442) 23-00-78  
 
факс: (8442) 24-04-60
 
Именем Российской Федерации
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Волгоград
 
    24 сентября 2013 года
 
Дело №А12-16034/2013
 
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 18.09.2013
 
    Полный текст решения изготовлен 24.09.2013
 
 
    Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи  И.В. Селезнева
 
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бояринцевой Е.В. рассмотрев в открытом судебном заседании дело по  заявлению индивидуального предпринимателя Зыонг Хай Ан, (ИНН 344221551504, ОГРИП 304345916000200) (заявитель, налогоплательщик) о признании недействительным ненормативного акта Межрайонной ИНФС России № 9 по Волгоградской области (налоговый орган, ответчик) (ИНН 3442075777, ОГРН  1043400221150)
    При участии:
 
    от заявителя – Прочухан Владимир Николаевич, представитель по доверенности от 28.11.2012
 
    от ответчика - Паршина Екатерина Алексеевна, представитель по доверенности от 09.01.2013 №5
 
 
    Индивидуальный предприниматель Зыонг Хай Ан обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИНФС России №9 по Волгоградской области №11-16/6010 от 15.04.2013  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Заявленные требования основаны на отсутствии у заявителя обязанности по представлению налоговой декларации по земельному налогу в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности.
 
    Налоговый орган заявленные требования не признает. Свои возражения, изложенные в отзыве на исковое заявление, ответчик основывает на наличии у заявителя обязанности по представлению налоговой декларации в отношении земельных участков не только фактически используемых в предпринимательской деятельности, но и предназначенных для такого использования.
 
    В ходе судебного разбирательства судом установлено следующее.
 
    Индивидуальный предприниматель Зыонг Хай Анзарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной ИФНС России №9 по Волгоградской области 08.06.2004.
 
    На основании договоров купли-продажи №3143 от 13.08.2009 и №01/2010 от 26.05.2010 заявителем приобретены земельные участки, расположенные по адресу: г. Волгоград, ул. Ясноморская, 2а (кадастровый номер 34:34:010012:52) и г.Волгоград, ул. Алехина, 7, корпус 3 (кадастровый номер 34:34:020086:43). Права собственности на данные участки зарегистрированы 01.07.2010 и 19.07.2010 соответственно.
 
    С момента регистрации прав собственности налогоплательщик налоговые декларации по земельному налогу в налоговый орган не представлял, уплачивая налог на основании налоговых уведомлений, направляемых в его адрес налоговым органом. Последнее налоговое уведомление №43377 с требованием оплаты земельного налога  по вышеуказанным участкам в срок до 01.11.2012 налогоплательщик получил в мае 2012 года. К сентябрю 2012 года сумма земельного налога за 2011 год была уплачена налогоплательщиком в полном объеме.
 
    Одновременно в августе 2012 года в адрес налогоплательщика поступило письмо налогового органа от 18.07.2012 №12-12/16929 о необходимости представления налоговой декларации по земельному налогу за 2010 и 2011 годы.
 
    Первоначально налогоплательщик возражал против представления им налоговых деклараций, ссылаясь на неиспользование спорных земельных участков в предпринимательской деятельности. В последующем налогоплательщиком 28.08.2012 была представлена первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год, а 12.09.2012 и 27.11.2012  - уточненные налоговые декларации за этот же период.
 
    В результате камеральной налоговой проверки последней уточненной налоговой декларации, налоговым органом было принято решение от 15.04.2013 №11-16/6010 о привлечении индивидуального предпринимателя Зыонг Хай Ан к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) за несвоевременное представление налоговой декларации по земельному налогу в виде штрафа в размере 1000 руб. и предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ за не уплату земельного налога в виде штрафа в размере 30897 руб. Суммы штрафов налоговым органом применены с учетом установленных обстоятельств, смягчающих ответственность.
 
    19.07.2013 сумма штрафа в размере 31897 руб. (1000 руб.+ 30897 руб.) взыскана налоговым органом за счет денежных средств налогоплательщика в банке.
 
    Основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности за неуплату налога послужил вывод налогового органа о неуплате налогоплательщиком суммы пени по земельному налогу на момент представления уточненной налоговой декларации и о несоблюдении тем самым требований пункта 4 статьи 81 НК РФ.
 
    Решением УФНС России по Волгоградской области от 10.06.2013 №365 в удовлетворении апелляционной жалобы индивидуального предпринимателя Зыонг Хай Ан об отмене решения Межрайонной ИФНС России  № 9 по Волгоградской области от 15.04.2013 №11-16/6010 было отказано.
 
    Рассмотрев заявление индивидуального предпринимателя Зыонг Хай Ан о признании недействительным решения Межрайонной ИНФС России №9 по Волгоградской области №11-16/6010 от 15.04.2013, суд пришел к следующему выводу.
 
    Не подлежат удовлетворению заявленные требования о признании недействительным решенияМежрайонной ИФНС России  №9 по Волгоградской области от 15.04.2013 №11-16/6010 в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ  по следующим основаниям.
 
    Согласно статье 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
 
    Абзацем вторым пункта 1 статьи 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
 
    В соответствии со статьей 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом 1 статьи 388 НК РФ. Не признаются налогоплательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
 
    Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).
 
    Согласно пункту 3 статьи 391 НК РФ (в редакции Федерального Закона от 28.11.2009 №283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации) налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу по земельному налогу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
 
    На основании пункта 1 статьи 398 НК РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.
 
    Пунктом 3 этой же статьи предусмотрено, что налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
    Следовательно, если в правоустанавливающем документе на земельный участок, принадлежащий на праве собственности индивидуальному предпринимателю, определен вид разрешенного использования, связанный с предпринимательской деятельностью, то в силу пункта  1 статьи 398 НК РФ у индивидуального предпринимателя возникает обязанность в отношении такого земельного участка представлять в налоговый орган налоговую декларацию вне зависимости от осуществления на данном земельном участке предпринимательской деятельности.
 
    Как следует из материалов дела, согласно выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объект недвижимого имущества от 03.02.2009 №3434/203/09-648 назначением земельного участка, расположенного по адресу: г. Волгоград, ул. Ясноморская, 2а (кадастровый номер 34:34:010012:52) указано – земли населенных пунктов – для основной площадки инструментального производства. Фактическое использование земельного участка (характеристика деятельности) указано: эксплуатация незавершенного строительства зданий очистных хозяйственных стоков и отстойника.
 
    Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 19.07.2010 №34АА084634 назначением земельного участка, расположенного по адресу: г.Волгоград, ул. Алехина, 7, корпус 3 (кадастровый номер 34:34:020086:43) указано – земли населенных пунктов – для эксплуатации общежития.
 
    Таким образом, спорные земельные участки предназначены для использования в предпринимательской деятельности.
 
    В нарушение обязанности, установленной статьями 23, 80 и 398 НК РФ, «Положением о местных налогах на территории Волгограда, введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, установлении и введении местных налогов на территории Волгограда», утвержденным Постановлением Волгоградского городского Совета народных депутатов от 23.11.2005 г. № 24/464 индивидуальным предпринимателем Зыонг Хай Анналоговая декларация по земельному налогу за 2011 год в отношении земельных участков (кадастровые номера 34:34:010012:52 и 34:34:020086:43) представлена с нарушением установленного законом срока.
 
    Пункт 1 статьи 119 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
 
    В ходе судебного разбирательства судом установлено наличие обстоятельств, с которыми пункт 1 статьи 119 НК РФ связывает применение налоговым органом ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации.
 
    Следовательно, решение Межрайонной ИНФС России №9 по Волгоградской области от 15.04.2013 №11-16/6010 в части привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по земельному налогу в виде штрафа в размере 1000 руб. признанию недействительным не подлежит.
 
    В остальной части заявленные требования обоснованы и подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Действительно, подпункт 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ предусматривает в качестве основания для освобождения от ответственности уплату налогоплательщиком недостающей суммы налога и соответствующих ей пени до представления уточненной налоговой декларации.
 
    Однако при применении данной нормы и при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности налоговому органу следует установить степень его вины, поскольку отсутствие вины в силу пункта 2 статьи 109 НК РФ является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    В подпункте 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ установлено, что обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового нарушения, признается выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным органом или их должными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).
 
    По настоящему делу установлено, что у налогового органа имелась информация о наличии у индивидуального предпринимателя Зыонг Хай Ан земельных участков, предназначенных для предпринимательской деятельности. Однако при этом в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление об уплате земельного налога в срок до01.11.2012.
 
    Таким образом, налогоплательщик следовал указаниям налогового органа, уплачивая земельный налог в срок, установленный в налоговом уведомлении.   Следовательно, у налогоплательщика отсутствует вина в совершении налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ.
 
    Данный вывод суда не может быть распространен на обстоятельства совершения налогоплательщиком правонарушения, предусмотренного статьей 119 НК РФ, поскольку разъяснения налогового органа относительно представления (непредставления) налоговых деклараций по земельному налогу в упомянутом налоговом уведомлении отсутствуют.     
 
    При таких обстоятельствах решение Межрайонной ИНФС России № 9 по Волгоградской области №11-16/6010 от 15.04.2013 подлежит признанию недействительным в части привлечения налогоплательщика к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 30897 руб.
 
    В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    В пункте 82 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой налогового кодекса Российской Федерации» даны разъяснения о порядке применения пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ.
 
    В соответствии с данными разъяснениями суд, установив, что во исполнение оспариваемого решения налогового органа с налогоплательщика взысканы суммы налога, пеней, штрафа, в резолютивной части судебного акта указывает не только на признание данного решения незаконным, но и на обязанность налогового органа вернуть из бюджета соответствующие суммы налогов, пеней, штрафов.
 
    Такой судебный акт в части обязания налогового органа вернуть из бюджета соответствующие суммы подлежит исполнению в том же порядке, что и судебный акт по имущественному требованию, предусматривающий взыскание названных сумм из бюджета.
 
    Учитывая, что требования индивидуального предпринимателя Зыонг Хай Ан о признании недействительным решения налогового органа частично удовлетворены, но оспариваемая сумма штрафа на момент судебного разбирательства по делу налоговым органом уже взыскана,  суд считает необходимым обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика путем возврата ему излишне взысканной суммы штрафа в размере 30897 руб.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны пропорционально размеру удовлетворенных требований.
 
    Материалами дела подтверждается, что индивидуальный предприниматель Зыонг Хай Ан понес судебные расходы в виде оплаченной государственной пошлины в размере 200 руб. по заявлению о признании недействительным ненормативного акта Межрайонной ИНФС России № 9 по Волгоградской области. Указанная сумма подлежит взысканию с ответчика в полном объеме.
 
    Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, и руководствуясь главой 20, статьями 71 и 201 АПК РФ, суд
 
 
Р  Е   Ш   И   Л:
 
 
    Заявленные требования удовлетворить частично.
 
    Признать недействительным решение Межрайонной ИНФС России № 9 по Волгоградской области №11-16/6010 от 15.04.2013  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 30897 руб.
 
    В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.
 
    Обязать Межрайонную ИНФС России № 9 по Волгоградской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя Зыонг Хай Ан путем возврата излишне взысканной суммы штрафа в размере 30897 руб.
 
    Взыскать с Межрайонной ИНФС России № 9 по Волгоградской области в пользу индивидуального предпринимателя Зыонг Хай Ан судебные расходы в размере 200 руб., понесенные заявителем при оплате государственной пошлины.
 
    Решение  арбитражного суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Саратов) в течение месяца после его принятия подачей апелляционной жалобы через арбитражный суд Волгоградской области.
 
 
    Судья                                                                                              И.В. Селезнев