Дата принятия: 24 сентября 2013г.
Номер документа: А12-15313/2013
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ул. им. 7-ой Гвардейской Дивизии, д. 2, Волгоград, 400005
http://volgograd.arbitr.rue-mail: info@volgograd.arbitr.ruтелефон: 23-00-78 Факс: 24-04-60
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
г. Волгоград
24 сентября 2013 года Дело № А12-15313/2013
Резолютивная часть решения объявлена 17.09.2013
Решение суда в полном объеме изготовлено 24.09.2013
Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Костровой Л.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Зарубиной М.К.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Газнефтесервис» (ИНН: 3407009122, ОГРН: 1063453030288) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области (ИНН: 3436014977, ОГРН: 1043400645012) о признании недействительными ненормативных актов, об обязании возместить налог на добавленную стоимость
при участии в судебном заседании представителей:
от заявителя: Михайлова М.Н., доверенность от 18.05.2013, Проскурина Я.С., доверенность от 18.05.2013;
от ответчика: Морозова М.В., доверенность от 30.07.2013, Цибизов В.В., доверенность от 20.03.2013, Мельникова Н.Б., доверенность от 29.12.2012, Мандриков А.В., доверенность от 29.12.2012.
Общество с ограниченной ответственностью Газнефтесервис» обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором, уточнив исковые требования в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просило о признании недействительными решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области № 09-13/2785 от 23.03.2012 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Волгоградской области № 08-16/1065 от 23.03.2012 «Об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению» и об обязании возместить НДС в размере 89368158 руб.
Ответчик против удовлетворения требования возражает, представил отзыв.
Рассмотрев материалы дела, суд установил:
Истец является правопреемником ООО Газнефтедобыча» с 12.05.2012.
ООО «Газнефтедобыча» 20.10.2011 представило в налоговый орган по месту учета – межрайонную ИФНС России № 3 по Волгоградской области первичную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2011 года, а 02.12.2011 – уточненную декларацию за тот же период, отразив в последней сумму НДС к возмещению из бюджета в размере 89368158 руб.
Налоговым органом после проведения камеральной проверки уточненной декларации составлен акт от 28.02.2012 № 09-13/27815/222, вынесены решения от 23.03.2012 №№ 09-13/2785, № 09-16/1065.
Решением межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области от 23.03.2012 № 09-13/2785 общество привлечено к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 431381 руб., ему доначислены НДС в размере 2157266 руб., пени в размере71955,92 руб.
Решением межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области от 23.03.2012 № 09-16/1065 в возмещении обществу НДС в размере 89368158 руб. было отказано.
Не согласившись с решениями инспекции, общество обжаловало их в вышестоящий налоговый орган. Решением управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 17.04.2013 № 234 решения ИФНС оставлены без изменения, жалоба общества – без удовлетворения.
Основанием для отказа в возмещении НДС послужили выводы ИФНС о несоблюдении налогоплательщиком положений п.5 ст. 171 НК РФ, поскольку вычеты по налогу, исчисленные с сумм авансового платежа, были заявлены до фактической уплаты налога с аванса в бюджет. Налоговый орган указал, что у общества в 3 квартале 2011 года право на возмещение НДС не возникло. Кроме того, инспекция пришла к выводу о том, что обществом пропущен установленный п.4 ст. 172 НК РФ срок для применения вычетов в рассматриваемой ситуации.
Общество, не соглашаясь с доводами налогового органа, указывает, что положения п.5 ст. 171 НК РФ, по его мнению, не предусматривают в качестве условия для применения вычетов уплаты суммы налога в бюджет. Общество также полагает, что в рассматриваемой ситуации положения п.4 ст. 172 НК РФ неприменимы.
Рассмотрев материалы дела, выслушав мнение сторон, суд полагает, что оснований для удовлетворения требований общества не имеется исходя из следующего.
Из материалов дела усматривается, что основанием для применения налоговых вычетов по НДС в 3 квартале 2011 года общество сослалось на следующие обстоятельства.
03.10.2008 между ООО «Газнефтедобыча», выступающим в качестве продавца, и ООО «Газнефтесервис, выступающим в качестве покупателя заключен предварительный договор купли-продажи доли в праве собственности на имущественный комплекс, в соответствии с условиями которого, продавец осуществляет строительство имущественного комплекса - установки комплексной подготовки газа и газового конденсата с сопутствующими коммуникациями и сооружениями, расположенного на земельном участке общей площадью 448 000 кв. м, продавец имеет намерение продать покупателю 75-процентную долю в праве собственности на имущественный комплекс продавца после государственной регистрации общей долевой собственности сторон в отношении имущественного комплекса продавца в следующих долях: продавец - 25%, покупатель - 75%.
Стороны в соответствии со статьей 429 Гражданского кодекса Российской Федерации обязуются заключить в будущем договор купли-продажи доли в праве собственности на имущественный комплекс продавца в срок и на условиях, указанных в настоящем договоре.
В разделе 3 предварительного договора предусмотрены условия об обеспечении исполнения обязательства по оплате, согласно которым, покупатель перечислит продавцу 600 000 000 руб. (НДС не облагается) двумя частями, а именно 500 000 000 руб. не позднее 7.11.2008 и 100 000 000 руб. не позднее 25.11.2008, в целях подтверждения своего намерения приобрести 75-процентную долю в праве собственности на имущественный комплекс продавца, а также в целях обеспечения исполнения обязательства по заключению основного договора покупателем.
В соответствии с пунктом 2.4 предварительного договора обеспечительный платеж в размере 600 000 000 руб. включен в цену передаваемой покупателю 75-процентной доли в праве собственности на имущественный комплекс.
Во исполнение условий предварительного договора ООО «Газнефтесервис» перечислило на расчетный счет ООО «Газнефтедобыча» в ноябре 2008 года денежные средства в общем размере 600 000 000 руб., с указанием в платежных поручениях назначения платежа «оплата обеспечительного платежа по договору купли-продажи доли в праве собственности на имущественный комплекс, без налога на добавленную стоимость».
Письмом от 12.04.2010 N 38 ООО «Газнефтесервис» уведомило ООО «Газнефтедобыча» о прекращении предварительного договора от 31.10.2008 в одностороннем порядке на основании пункта 3.4 договора и необходимости возврата суммы обеспечительного платежа в размере 600 000 000 руб. с начисленными на нее процентами.
Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области была проведена выездная налоговая проверка ООО «Газнефтедобыча» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 25.08.2006 по 31.12.2008.
По результатам проверки налоговым органом принято решение от 30.06.2010 № 18-12/23/77 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
В ходе проверки установлена неполная уплата НДС за 4 квартал 2008 года в сумме 91525423,73 руб.
Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области от 30.06.2010 № 18-12/23/77, ООО «Газнефтедобыча» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Решением арбитражного суда Волгоградской области от 11.10.2010 по делу № А12-16130/2010 требование Общества было удовлетворено в полном объеме.
Основанием для доначисления обществу НДС послужили выводы инспекции о том, что поступившие в адрес общества в ноябре 2008 года денежные средства в общем размере 600 000 000 руб. обладали признаками аванса, поступивший аванс подлежал включению в налоговую базу в том периоде, в котором он получен, с полученных средств обществом НДС не начислен.
Общество обжаловало решение налогового органа в суд.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 11.10.2010 заявление общества удовлетворено.
Решение суда первой инстанции мотивировано следующими обстоятельствами: между обществом и ООО «Газнефтесервис» заключен предварительный договор, полученный обществом по предварительному договору обеспечительный платеж включен в цену подлежащей передаче ООО «Газнефтесервис» доли в праве собственности на имущественный комплекс, до заключения основного договора сумма обеспечительного платежа не может быть признана авансовым платежом, включению в налогооблагаемую базу данная сумма подлежит в налоговый период, в котором заключается основной договор, вопрос о заключении основного договора не решен, решением суда поступившая обществу сумма взыскана в пользу ООО «Газнефтесервис», обязанность по уплате НДС в 4 квартале 2008 года у общества отсутствует.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2011 решение суда первой инстанции от 11.10.2010 отменено, в удовлетворении заявления общества отказано.
В обоснование принятого по делу судебного акта апелляционный суд указал на ошибочность выводов суда первой инстанции о не отнесении полученных обществом от ООО «Газнефтесервис» денежных средств к авансовым платежам, судебным актом по другому делу установлено заключение между сторонами основного договора, поступившие денежные средства подлежат включению в налогооблагаемую базу в момент поступления, привлечение Общества к ответственности за неполную уплату НДС является правомерным.
Федеральный арбитражный суд Поволжского округа постановлением от 24.03.2011 постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.01.2011 оставил без изменения, указав на правомерность выводов апелляционного суда.
ФАС ПО указал в постановлении, что при расторжении предварительного договора и возврате продавцу суммы обеспечительного платежа, ООО «Газнефтедобыча» было бы вправе, при отсутствии нарушений налогового законодательства, на основании статей 171, 172 НК РФ применить налоговый вычет с обеспечительного (авансового) платежа.
В то же время, в связи с не заключением основного договора ООО «Газнефтесервис» обратилось в суд с иском к ООО «Газнефтедобыча» с требованием о возврате аванса. Требования общества были удовлетворены (Постановление ФАС МО от 05.03.2011 по делу АА40-53141/10-40-453. Возврат аванса был произведен ООО Газнефтедобыча» платежными поручениями от 23.08.2011 № 1136, от 25.08.2011 № 1138, от 26.08.2011 № 1143. При этом уплата НДС в бюджет с полученного аванса была произведена ООО «Газнефтедобыча» только в следующих налоговых периодах – в октябре 2011 года, июне 2012 года и августе 2012 года.
Полагая, что возврата полученного аванса в 3 квартале 2011 года было достаточно для возникновения у него права на возмещение НДС с полученного аванса, общество включило в налоговую декларацию сумму исчисленного, но фактически не уплаченного в бюджет налога.
Суд полагает, что позиция общества в указанной части является ошибочной.
В силу абзаца 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Таким образом, исходя из буквального содержания п.5 ст. 171 НК РФ усматривается, что уплата НДС с полученного аванса является обязательным условием для последующего предъявления НДС с этого аванса к возмещению из бюджета.
В рассматриваемом случае, исходя из решения налогового органа от 30.06.2010 № 18-12/23/77, признанного судами апелляционной и кассационной инстанции соответствующим нормам действующего законодательства, у общества в момент возникновения обязанности по декларированию к уплате в бюджет суммы налога с полученного аванса, отсутствовало право на получение вычетов по НДС в размере, превышающем подлежащую уплате в бюджет сумму налога. Доначисление обществу НДС за 4 квартал 2008 года в размере 91525423,73 руб. в связи с не включением в налоговую базу сумм полученного авансового платежа признано судебными инстанциями обоснованным, привело к возникновению у него недоимки в указанном размере.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 23.11.2011 по делу №А12-18185/2011 с участием тех же сторон, установлено, что обществом в нарушение положений пункта 5 статьи 171 НК РФ спорная сумма НДС, которая, по мнению общества, подлежала возмещению, в бюджет в 3 квартале 2011 года фактически не была уплачена.
С учетом изложенного, суд, принимая во внимание положения ст. 69 АПК РФ, соглашается с доводами налогового органа о невыполнении обществом в 3 квартале 2011 года требований п.5 ст. 171 НК РФ, и, следовательно, об отсутствии у общества права на возмещение НДС в указанном периоде.
Ссылка общества на перечисление части суммы НДС в бюджет в октябре 2011 года, то есть, до подачи уточненной декларации за 3 квартал 2011 года в декабре 2011 года, судом признается несостоятельной, так как уплата налога в последующих периодах правового значения для применения вычетов в предшествующих периодах не имеет.
Ссылка истца на позицию ВАС РФ, изложенную в постановлениях Президиума ВАС от 08.05.2007 № 15162/96, в обоснование доводов о возможности заявления вычетов по НДС с авансов до фактической уплаты налога в бюджет, судом признается ошибочной, не применимой к рассматриваемому спору.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 167-171, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Газнефтесервис» отказать.
Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий месяца со дня его принятия.
В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.
Судья Л.В. Кострова
