Решение от 07 ноября 2013 года №А12-14278/2013

 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
 
    ул. им. 7-ой Гвардейской Дивизии, д. 2, Волгоград, 400005
 
http://volgograd.arbitr.rue-mail: info@volgograd.arbitr.ru   телефон: (8442) 23-00-78  
 
факс: (8442) 24-04-60
 
Именем Российской Федерации
 
Р Е Ш Е Н И Е
 
 
    г. Волгоград
 
    07 ноября 2013 года
 
Дело №А12-14278/2013
 
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 05.11.2013
 
    Полный текст решения изготовлен 07.11.2013
 
 
    Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи  И.В. Селезнева
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бояринцевой Е.В. рассмотрев в открытом судебном заседании дело по  заявлению общества с ограниченной ответственностью (ООО)  «Фортуна», г. Ростов-на-Дону (ИНН 6164205110, ОГРН 1026103270280) (заявитель, налогоплательщик)  о признании недействительными ненормативных актов ИФНС России  по Дзержинскому району г. Волгограда (ИНН 3443077223, ОГРН  1043400306223) (ответчик, налоговый орган)
 
    при участии:
 
    от заявителя – не явился, извещен надлежащим образом
 
    от ответчика – не явился, извещен надлежащим образом
 
 
    ООО  "Фортуна" обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным требования ИФНС России  по Дзержинскому району г. Волгограда №867 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.04.2013.
 
    В ходе судебного разбирательства заявитель в порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) изменил предмет ранее заявленных требований, дополнив их требованием о признании недействительным решения ИФНС России  по Дзержинскому району г. Волгограда от 17.04.2013 № 231 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Заявленные требования основаны на нарушении налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля.
 
    Как указывает заявитель, он не был извещен о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, представитель налогоплательщика при этом не присутствовал.
 
    Налоговый орган заявленные требования не признает, свои возражения основывает на пропуске налогоплательщиком предусмотренного частью 4 статьи 198 АПК РФ срока на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным  решения ИФНС России  по Дзержинскому району г. Волгограда от 17.04.2013 № 231, поскольку дополнение ранее заявленных требований было произведено только 01.10.2013.
 
    В ходе судебного разбирательства судом установлено следующее.
 
    ООО «Фортуна» на основании лицензии от 30.06.2009 №5 осуществляет деятельность в области организации азартных игр.
 
    На момент представления налоговой декларации по налогу на игорный бизнес за октябрь 2012 года ООО «Фортуна» не представило в налоговый орган заявление о регистрации объектов игорного бизнеса (пункт приема тотализатора, пункт приема ставок букмекерской конторы) по месту нахождения обособленного подразделения заявителя №419 по адресу: г. Волгоград, ул. Двинская, 27.
 
    Данное нарушение было устранено только после направления налоговым органом в адрес налогоплательщика сообщения с требованием представления соответствующих пояснений.
 
    В связи с обнаружением фактов, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения, предусмотренного нормами  Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ),   налоговым органом была проведена проверка ООО «Фортуна», результаты которой оформлены актом №113дсп от 06.03.2013.
 
    Решением ИФНС России  по Дзержинскому району г. Волгограда от 17.04.2013 № 231 ООО «Фортуна» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.2 НК РФ в виде штрафа в размере 42000 руб. Требованием ИФНС России  по Дзержинскому району г. Волгограда №867 от 18.04.2013 указанная сумма штрафа предложена заявителю к уплате в срок до 17.05.2013.
 
    Заявление ООО «Фортуна» о признании недействительными решения ИФНС России  по Дзержинскому району г. Волгограда от 17.04.2013 № 231 и требования ИФНС России  по Дзержинскому району г. Волгограда №867 от 18.04.2013 подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
 
    Ответчик ошибочно полагает, что заявителем пропущен срок, предусмотренный  частью 4 статьи 198 АПК РФ на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным  решения ИФНС России  по Дзержинскому району г. Волгограда от 17.04.2013 № 231.
 
    Действительно, в соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявлениео признании ненормативных правовых актов недействительными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.
 
    Применяя указанную норму, следует учитывать, что заявителем первоначально был выбран способ защиты нарушенного права путем обращения с заявлением о признании недействительным требования налогового органа об уплате штрафа. С данным заявлением налогоплательщик обратился в арбитражный суд в срок, установленный частью 4 статьи 198 АПК РФ. При этом срок для оспаривания решения ИФНС России  по Дзержинскому району г. Волгограда от 17.04.2013 № 231 так же не был пропущен.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.
 
    Дополнение ранее заявленных требований требованием о признании недействительным решения ИФНС России  по Дзержинскому району г. Волгограда от 17.04.2013 № 231 не относится к категории самостоятельных заявлений, на которое распространяется положения части 4 статьи 198 АПК РФ, а является формой реализации заявителем своего права на изменение предмета иска. Реализация данного права истцом ограничена по времени лишь  датой принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу.
 
    Таким образом, дополняя предмет ранее заявленных требований, заявитель не допустил нарушения срока, предусмотренного  частью 4 статьи 198 АПК РФ.
 
    В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ)  при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
 
    Часть 5 этой же статьи предусматривает, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
 
    В соответствии с пунктами 1, 2 и 4 статьи 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях, должностным лицом налогового органа должен быть составлен акт в установленной форме, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение. В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за налоговое правонарушение. Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки.
 
    Указанная обязанность налогового органа непосредственно связана с обеспечением лицу, привлекаемому к налоговой ответственности, прав, закрепленных в пункте 5 статьи 101.4 НК РФ.
 
    Согласно данной норме лицо, совершившее налоговое правонарушение, в случае несогласия с изложенными в акте фактами, а также с выводами и предложениями должностного лица (обнаружившего факт налогового правонарушения), вправе в течение 10 дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.
 
    Согласно пункту 7 статьи 101.4 НК РФ акт и иные материалы налоговой проверки рассматриваются должностным лицом налогового органа в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Неявка такого лица, а также его представителя (в случае надлежащего их извещения) не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица (его представителя).
 
    Из приведенной нормы следует, что налоговый орган обязан был заблаговременно известить лицо, привлекаемое к налоговой ответственности, о времени и месте рассмотрения материалов проверки - вне зависимости от представления последним возражений или объяснений. Рассмотрение указанных материалов может состояться только в том случае, если налоговый орган располагает доказательствами надлежащего извещения лица о таком рассмотрении.
 
    Из материалов дела следует, что ООО «Фортуна»не было извещено надлежащим образом о времени рассмотрения материалов проверки, поскольку уведомление от 20.02.2013 №11-33/4/456 (т.1 л.д.131) о вызове налогоплательщика для вручения акта проверки и уведомления о дате рассмотрения материалов проверки было направлено не по юридическому адресу ООО «Фортуна» (г. Ростов-на-Дону, ул. 20 линия, дом 22), а по адресу букмекерской конторы (тотализатора): г. Волгоград, бульвар 30-летия Победы, 39А (т.1 л.д.135).
 
    В связи с неявкой налогоплательщика по вышеуказанному уведомлению акт №113дсп от 06.03.2013 и уведомление №11-33/4/583 от 06.03.2013 о дате рассмотрения материалов проверки (04.04.2013) было направлено налогоплательщику заказным письмом, однако при этом в его адресе была допущена ошибка в адресе дома. Вместо адреса:   г. Ростов-на-Дону, ул. 20 линия, дом 22 в списке внутренних почтовых отправлений от 12.03.2013 был указан адрес: г. Ростов-на-Дону, ул. 20 линия, дом 2 (т.2 л.д.4).
 
    Доводы инспекции о направлении акта налоговой проверки и извещения о рассмотрения материалов проверки со ссылками на реестры почтовых отправлений не приняты судами как доказательства надлежащего извещения общества, поскольку названные документы не были направлены по юридическому адресу общества.
 
    Имеющиеся в материалах дела копии списков внутренних почтовых отправлений от 12.03.2013 (т.1 л.д.134, т.2 л.д.7 и 12) содержат исправления в номере дома в виде дописки «от руки» цифры «2», что указывает на недостоверность представленных налоговым органом суду доказательств.
 
    Таким образом, в ходе судебного разбирательства судом установлено и материалами дела подтверждено невручение ООО «Фортуна» акта проверки, не уведомление о месте и времени рассмотрения материалов проверки, лишение налогоплательщика возможности представить свои возражения и документы в обоснование своей позиции.
 
    Указанные обстоятельства свидетельствуют о несоблюдении инспекцией процессуальных требований к производству по делу о налоговом правонарушении, влекущих за собой существенные нарушения прав налогоплательщика на свою защиту и являются безусловным основанием для отмены (признания недействительным) решения о привлечении к налоговой ответственности.
 
    Нарушение налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки явилось препятствием для осуществления налогоплательщиком прав на участие в процессе рассмотрения материалов проверки при принятии оспариваемого решения.
 
    Пунктом 12 статьи 101.4 НК РФ предусмотрено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.
 
    Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.
 
    При таких обстоятельствах решение ИФНС России  по Дзержинскому району г. Волгограда от 17.04.2013 № 231 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит признанию недействительным.
 
    Недействительность решения налогового органа о привлечении к ответственности влечет признание недействительным требования ИФНС России  по Дзержинскому району г. Волгограда №867 об уплате штрафа по состоянию на 18.04.2013.
 
    Дополнительным основанием для признания недействительным оспариваемого требования является направление его не в адрес налогоплательщика, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 45 НК РФ и пунктом 2 статьи 69 НК РФ, а адресовано и направлено по месту нахождения его структурного подразделения (т.2 л.д.42), которое налогоплательщиком в силу статьи 19 НК РФ не является.
 
    В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    Учитывая, что требования ООО «Фортуна» о признании недействительными  решения ИФНС России  по Дзержинскому району г. Волгограда от 17.04.2013 № 231 и требования  ИФНС России  по Дзержинскому району г. Волгограда №867 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.04.2013 удовлетворены, суд считает необходимым обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.
 
    В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны пропорционально размеру удовлетворенных требований.
 
    Материалами дела подтверждается, что ООО «Фортуна» понесло судебные расходы в виде оплаченной государственной пошлины в размере 6000 руб. по заявлению о признании недействительными ненормативных актов ИФНС России  по Дзержинскому району г. Волгограда  ипо заявлению о применении судом обеспечительных мер. Указанная сумма подлежат взысканию с ответчика в полном объеме.
 
    Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, и руководствуясь главой 20, статьями 71 и 201 АПК РФ, суд
 
Р  Е   Ш   И   Л:
 
 
    Заявленные требования удовлетворить.
 
    Признать недействительным решение ИФНС России  по Дзержинскому району г. Волгограда от 17.04.2013 №  231 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
 
    Признать недействительным требование ИФНС России  по Дзержинскому району г. Волгограда  № 867 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.04.2013.
 
    Обязать ИФНС России  по Дзержинскому району г. Волгограда устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью  «Фортуна».
 
    Взыскать с ИФНС России  по Дзержинскому району г. Волгограда  в пользу общества с ограниченной ответственностью «Фортуна», судебные расходы в размере 6000 руб., понесенные заявителем при оплате государственной пошлины.
 
    Решение  арбитражного суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Саратов) в течение месяца после его принятия подачей апелляционной жалобы через арбитражный суд Волгоградской области.
 
 
    Судья                                                                                              И.В. Селезнев