Дата принятия: 09 сентября 2013г.
Номер документа: А12-13958/2013
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ул. им. 7-ой Гвардейской Дивизии, д. 2, Волгоград, 400005
http://volgograd.arbitr.rue-mail: info@volgograd.arbitr.ru телефон: (8442) 23-00-78
факс: (8442) 24-04-60
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Волгоград
9 сентября 2013 года
Дело №А12-13958/2013
Резолютивная часть решения объявлена 03.09.2013
Полный текст решения изготовлен 09.09.2013
Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи И.В. Селезнева
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бояринцевой Е.В. рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью (ООО) «Земля Профи» (г. Волгоград, ИНН 3447027760, ОГРН 1093461000885) (налогоплательщик, заявитель) о признании недействительными ненормативных актов Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области (ИНН 3448202020, ОГРН 1043400590001) (ответчик, налоговый орган)
При участии:
от заявителя – Бойкова Ольга Константиновна, представитель по доверенности от 28.05.2013 №4-ю, Шемигон Юлия Валерьевна, представитель по доверенности от 28.05.201 №3-ю
от ответчика – Назьмова Инна Александровна, представитель по доверенности от 09.01.2013
ООО "Земля Профи" обратилось в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит суд:
-признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области №427 от 19.03.2013 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (НДС);
-признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области №539 от 19.03.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заявленные требования основаны на наличии у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов по НДС в обще установленном порядке при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения в части налога по товарам (работам, услугам), приобретенным, но не использованным при применении упрощенной системы налогообложения.
Налоговый орган заявленные требования не признает. Свои возражения основывает на неправомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС. Реализация данного права, по мнению налогового органа, предполагает применение налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Поскольку налогоплательщиком применялся в качестве объекта налогообложения доход, правом на применение налогового вычета по НДС при переходе на общий режим налогообложения он воспользоваться не может.
В ходе судебного разбирательства судом установлено следующее.
До 01.01.2010 ООО "Земля Профи" на основании заявления от 11.03.2009 перешло на упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы» с 06.03.2009. Уведомлением Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области от 12.03.2009 №4263 налогоплательщик был уведомлен о рассмотрении налоговым органом данного заявления.
В период применения упрощенной системы налогообложения ООО "Земля Профи" заключило с ООО «Универсалпроект» договоры №354 от 15.04.2009 и №358 от 09.06.2009 на выполнение работ по проектной и рабочей документации по строительству гостиницы и подземной автостоянки. Оплата работ производилась на основании выставленных контрагентом счетов-фактур №32 от 08.06.2009 (НДС 213559 руб.), №47 от 31.07.2009 (НДС-213559 руб.), №61 от 14.09.2009 (НДС-427119 руб.), №69 от 14.09.2009 (НДС-341695 руб.), №73 от18.11.2009 (НДС-512542 руб.) и №74 от 18.11.2009 (НДС-68776 руб.).
Кроме того, в этом же периоде налогоплательщиком оплачивались счета-фактуры АКБ «Волгопромбанк» от 14.04.2009 №4147 и №4148 (НДС – 79,30 руб. и 45,76 руб. соответственно), выставленные на основании договора банковского счета №022-09 от 14.04.2009.
За выдачу согласия на газоснабжение и технические условия на проектирование, а так же за выдачу заключения о технической возможности подачи газа потребителю налогоплательщик произвел оплату на основании счетов-фактур №УС004505 от 24.12.2009 (НДС-92,18 руб.), №УС003507 от 30.09.2010 (НДС-2116,25 руб.), выставленных ОАО «Волгоградгоргаз», а так же на основании счета-фактуры №АУ116 от 10.03.2010 (НДС-551,42 руб.), выставленного к оплате ООО «Газпром трансгаз Волгоград».
На основании заявления поданного в налоговый орган 15.10.2010 ООО "Земля Профи" перешло с 01.01.2011 на общий режим налогообложения, представив 23.10.2012 уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2011 года, в которой сумма НДС на основании вышеуказанных счетов-фактур в размере 1780135 руб. была учтена в качестве налоговых вычетов с исчислением налога в этом же размере к возмещению из бюджета.
Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области была проведена камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации, в ходе которой налоговый орган пришел к выводу о завышении налогоплательщиком суммы налоговых вычетов по НДС и, как следствие – завышение налога, подлежащего возмещению из бюджета в размере 1780135 руб.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки заместителем начальника Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области было принято решение №539 от 19.03.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым сумма НДС, подлежащего возмещению из бюджета за 1-й квартал 2011 года, была уменьшена с предложением налогоплательщику внести соответствующие изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.
При этом, налоговый орган исходил из того, что право на применение вычетов по НДС, уплаченных при приобретении товаров, обладают только субъекты, применявшие ранее УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", к которым налогоплательщик не относится.
Решением Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области №427 от 19.03.2013 налогоплательщику было отказано в возмещении НДС за 1 квартал 2011 года в полном объеме.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 08.05.2013 решения Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области №539 от 19.03.2013 и №427 от 19.03.2013 оставлены без изменения.
Заявитель, оспаривая решения Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области, полагает, что все суммы, уплаченные на основании выставленных счетов в периоде применения УСН не являются расходами, поскольку формировали стоимость объекта основных средств.
Требования ООО "Земля Профи" о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области №539 от 19.03.2013 и №427 от 19.03.2013 удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ.
Подпунктом 1 пункта 2 данной нормы установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, при условии, что данные товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
В абзаце 1 пункта 6 статьи 171 НК РФ также предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
В соответствии с пунктом 5 статьи 172 НК РФ в редакции, вступившей в действие с 01.01.2006 на основании Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, вычеты сумм налога, указанных в абзацах 1 и 2 пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абзацами 1 и 2 пункта 1 данной статьи.
Указанными абзацами пункта 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
Данные нормы не связывают право налогоплательщика на вычеты с моментом ввода в эксплуатацию основных средств, а предполагают постановку товаров на соответствующий счет бухгалтерского учета на дату их получения.
Как следует из материалов дела, затраты, формирующие первоначальную стоимость объекта "Гостиница на ул. Краснознаменской, 5 «а»", налогоплательщик в период строительства отражал на счете 08 "Незавершенное строительство" бухгалтерского учета.
Учет таких затрат осуществлялся на основании представленных заявителю его контрагентами счетов-фактур и актов выполненных работ.
При таких обстоятельствах, право на налоговый вычет у ООО "Земля Профи" возникало после принятия им на учет товаров (работ, услуг) в виде отражения их стоимости на бухгалтерском счете 08 при условии, что налогоплательщик применяет общий режим налогообложения.
Вместе с тем, как установлено судом и не отрицается заявителем работы и услуги, по которым заявлен вычет в 1 квартале 2011 года, получены и приняты к учету в 2009 году, то есть в период применения УСН.
Поскольку налоговое законодательство предусматривает право на вычет с момента постановки товаров (работ, услуг) на соответствующий счет бухгалтерского учета, то право на вычет возникло у общества в период применения УСН, когда заявитель не являлся плательщиком НДС.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого на основании статьи 174.1 названного Кодекса.
Согласно подпункту 3 пункта 2 части 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения (ввоза) их лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Статья 346.25 НК РФ устанавливает особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения.
Так, в пункте 6 указанной статьи предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для плательщиков налога на добавленную стоимость.
Таким образом, при переходе с упрощенного на общий режим налогообложения налогоплательщик имеет право на вычеты по НДС в размере расходов, которые не только не были использованы лицом для уменьшения налоговой базы, но еще должны быть вычитаемыми из налоговой базы.
Согласно пункту 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения при УСН признаются: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Учитывая тот факт, что ООО "Земля Профи" в период применения УСН в качестве объекта налогообложения избрало доходы, при котором единый налог исчисляется без учетов расходов (в том числе НДС в составе стоимости приобретенных товаров, работ, услуг), то при переходе в дальнейшем на общий режим налогообложения (с 01.01.2011) у заявителя в силу пункта 6 статьи 346.25 НК РФ не возникает право на вычет данного НДС, поскольку в соответствующие периоды общество пользовалось налоговой выгодой в виде более низкой налоговой ставки.
Данный вывод суда не противоречит судебной практике, что подтверждается Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24 октября 2012 г. по делу N А57-664/2012, Постановлением Федерального арбитражного суда Западно - Сибирского округа от 25 декабря 2009 г. по делу N А46-14248/2009, Постановлением Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 20 июня 2013 г. N Ф03-2191/2013 и Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2010 г. N ВАС-3698/10.
При таких обстоятельствах, решения Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области №539 от 19.03.2013 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №427 от 19.03.2013 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость соответствуют закону и не нарушают права и законные интересы ООО "Земля Профи" в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, и руководствуясь главой 20, статьями 71 и 201 АПК РФ, суд
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Саратов) в течение месяца после его принятияподачей апелляционной жалобы через арбитражный суд Волгоградской области.
Судья И.В. Селезнев
