Решение от 16 сентября 2013 года №А12-12222/2013

 
 
    АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
 
ул. им. 7-ой Гвардейской Дивизии, д. 2, Волгоград, 400005
 
http://volgograd.arbitr.rue-mail: info@volgograd.arbitr.ruтелефон: 23-00-78    Факс: 24-04-60  
 
 
 
 
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
РЕШЕНИЕ
 
 
    г. ВолгоградДело № А12-12222/2013
 
    16 сентября 2013 года
 
 
    Резолютивная часть решения объявлена 11 сентября 2013 года
 
    Полный текст решения изготовлен 16 сентября 2013 года
 
 
    Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи  Любимцевой Ю.П.,
 
    при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Поляковой М.Н.,
 
 
    рассмотрев в открытом судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя Жоржолиани Гелы Отаровича (ИНН 344100496873 ОГРИП 304345927200220) г. Волгоград
 
    к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области (ИНН 3403019472 ОГРН 1043400765011) р.п. Городище Волгоградской области,
 
    с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Филиал Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Волгоградской области,
 
    о признании недействительным ненормативного акта
 
 
    при участии в заседании:
 
    от заявителя –  Дмитриева Г.А. – доверенность от 17.11.2010 
 
    от ответчика – Цюбенко В.В. - доверенность от 09.01.2013 № 4
 
    от третьего лица – не явился, извещен
 
    Индивидуальный предприниматель Жоржолиани Гела Отарович обратился в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области от 04.03.2013 № 07-19/4760 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
 
    Ответчик против иска возражает.
 
    Рассмотрев материалы дела, арбитражный  суд
 
 
    УСТАНОВИЛ:
 
    10.09.2012 ИП Жоржолиани Г.О. в Межрайонную ИФНС России № 5 по Волгоградской области была представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год, по данным которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 21236 руб.
 
    По данным камеральной налоговой проверки сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за указанный период, составляет 129240 руб.
 
    По результатам проверки налоговым органом принято решение от 04.03.2013 № 07-19/4760 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ИП Жоржолиани Г.О. доначислен земельный налог в сумме 108004 руб., пени в сумме 11328,38 руб. и штраф в сумме 21600 руб.
 
    ИП Жоржолиани Г.О. обжаловал данное решение в Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области в порядке статьи 101.2 НК РФ.
 
    Решением УФНС России по Волгоградской области от 09.04.2013 № 220 решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области от 04.03.2013 № 07-19/4760 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлено без изменения, апелляционная жалоба ИП Жоржолиани Г.О. - без удовлетворения.
 
    Заявитель считает, что решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области от 04.03.2013 № 07-19/4760 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» принято с нарушением законодательства о налогах и сборах и просит признать его недействительным.
 
    По мнению заявителя, сведения, представленные в ходе проверки в налоговый орган Филиалом ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Волгоградской области, являются недостоверными и не должны были приниматься  налоговым органом.
 
    Заявитель считает, что кадастровую стоимость принадлежащего ему на праве собственности земельного участка нельзя признать утвержденной в установленном законом порядке, в связи с чем, при исчислении земельного налога следует применять нормативную стоимость земельного участка.
 
    Исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требование заявителя подлежит частичному удовлетворению исходя из следующего.
 
    Как установлено судом, ИП Жоржолиани Г.О. являлся владельцем земельного участка с кадастровым номером 34:03:120002:50 площадью 9079 кв.м., расположенного по адресу: Волгоградская область, Городищенский район, 7+500 км автодороги «Подъезд к г. Волгограду от автодороги Сызрань-Саратов-Волгоград» в районе п. Водстрой, который в мае 2011 года был разделен на три земельных участка.
 
    Так, 13.08.2011 и 19.12.2011 ИП Жоржолиани Г.О. зарегистрировано право собственности  на земельные участки:
 
    - с кадастровым номером 34:03:120002:67 площадью 1880 кв.м., категория земель: земли промышлености, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения и пр. для размещения кемпинга для автомобилистов на 40 мест с комплексом автосервиса;
 
    - с кадастровым номером 34:03:120002:68 площадью 4470 кв.м., категория земель: земли промышлености, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения и пр. для размещения и эксплуатации производственных и промышленных объектов;
 
    - с кадастровым номером 34:03:120002:69 площадью 2729 кв.м., категория земель: земли промышлености, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения и пр. для размещения и эксплуатации производственных и промышленных объектов.
 
    Заявитель считает, что, поскольку в действующем на территории Волгоградской области в период с 22.12.2005 по 30.11.2012 законодательном акте, а именно в Постановлении Главы Администрации Волгоградской области от 22.12.2005 № 1353 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения Волгоградской области» и приложениях к нему, сведения о земельных участках под кадастровыми номерами 34:03:120002:50, 34:03:120002:67, 34:03:120002:68, 34:03:120002:69, принадлежащих ИП Жоржолиани Г.О., отсутствуют, следовательно, кадастровая стоимость названных земельных участков не определена и не утверждена в установленном законом порядке.
 
    Соответственно, применение налоговым органом при исчислении земельного налога за 2011 год информации о кадастровой стоимости спорных земельных участков, полученной из Филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Волгоградской области (далее – Федеральная кадастровая палата), по мнению заявителя, является незаконным. 
 
    В силу пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
 
    В соответствии со статьей 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
 
    Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
 
    В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется а отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
 
    Если земельный участок образован в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого участка на кадастровый учет.
 
    При этом статья 390 НК РФ, определяющая налоговую базу по земельному налогу как кадастровую стоимость земельного участка, отсылает к порядку определения последней в соответствии с земельным законодательством.
 
    Согласно пункту 5 статьи 65 ЗК РФ кадастровая стоимость земельного участка устанавливается для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных этим Кодексом и федеральными законами.
 
    В соответствии с пунктом 2 статьи 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи (в случае установления рыночной цены). Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.
 
    Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
 
    Кадастровая стоимость земельного участка – это расчетная величина в денежном выражении, определяемая по утвержденной в установленном порядке методике и отражающая представление о ценности земельного участка при существующем его использовании.
 
    Размер кадастровой стоимости земельного участка зависит как от утвержденного нормативным актом субъекта РФ показателя кадастровой стоимости 1 кв.м. для земель соответствующего вида разрешенного использования, так и от характеристик самого земельного участка (площадь, вид разрешенного использования).
 
    Правительство Российской Федерации Постановлением от 08.04.2000 № 316 утвердило Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, которыми регулируется порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий н территории Российской Федерации для целей налогообложения и иных целей, установленных законом.
 
    Согласно пунктам 1 и 9 названных Правил на Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости и его территориальные органы возложены функции по организации проведения государственной кадастровой оценки земель, результаты которой вносятся в государственный земельный кадастр.
 
    Из пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» следует, что кадастровый учет и ведение государственного кадастра недвижимости осуществляются федеральным органом исполнительной власти.
 
    Сведения о кадастровой стоимости земельных участков представляются на утверждение в виде проекта акта органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель.
 
    После утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель исполнительной власти субъекта Российской Федерации сведения об экономических характеристиках земельных участков (сведения о кадастровой стоимости земельных участков) вносятся в государственный земельный кадастр.
 
    Приказом Минэкономразвития РФ от 12.08.2006 № 222 «Об утверждении методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка» утверждены Методические указания по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случае изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка.
 
    В соответствии с пунктом 14 статьи 396 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) по результатам проведения кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков представляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.
 
    Правительством Российской Федерации принято Постановление от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков», которым установлено, что  территориальные органы Федерального агентства кадастра недвижимости бесплатно представляют налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости для целей налогообложения в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального  закона «О государственном кадастре недвижимости».
 
    Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.
 
    Из анализа указанных норм следует, что фактом, имеющим юридическое значение и порождающим правовые последствия для участников отношений, возникающих при осуществлении деятельности по ведению государственного земельного кадастра и при использовании его сведений, является дата внесения сведений о кадастровой стоимости земельного участка.
 
    Как следует из материалов дела, в ходе проверки налоговым органом использованы сведения о кадастровой стоимости спорных земельных участков, представленные Федеральной кадастровой палатой в налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, согласно которым по состоянию на 01.01.2011 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 34:03:120002:67 составила 1784120 руб. (дата регистрации 13.08.2011), кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 34:03:120002:68 составила 4242030 руб. (дата регистрации 13.08.2011),  кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 34:03:120002:69 составила 2589821 руб. (дата регистрации 13.08.2011), кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 34:03:120002:50 составила 8615971 руб. (дата регистрации 21.07.2004, дата окончания 13.08.2011).
 
    Из представленного в суд письма Филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы  государственной регистрации, кадастра и картографии» по Волгоградской области от 09.08.2013 № НА-4204/2013 следует, что земельный участок с кадастровым номером 34:03:120002:50 внесен в государственный кадастр недвижимости 21.07.2004. На основании заявления о государственном кадастровом учете изменений объекта недвижимости № 3403/105/09-538 от 08.10.2009 у данного земельного участка уточнено местоположение границ, площадь и внесены изменения в разрешенное использование, а именно: для размещения кемпинга для автомобилистов на 40 мест с комплексом автосервиса, площадь 9079 кв.м. Кадастровая стоимость рассчитана по 3 группе вида разрешенного использования (земельный участки под объектами дорожного сервиса, размещенного на полосах отвода автомобильных дорог), удельный показатель кадастровой стоимости – 949 руб./кв.м. Кадастровая стоимость составила 8615971 руб. Данный земельный участок был снят с кадастрового учета 17.12.2012, так как права на все образованные из него земельные участки были зарегистрированы в установленном законом порядке.
 
    Земельные участки с кадастровыми номерами 34:03:120002:67, 3403:120002:68, 34:03:120002:69 образованы путем раздела земельного участка с кадастровым номером 34:03:120002:50 на основании заявления о постановке на ГКН объекта недвижимости № 3403/115/11-162 от 12.05.2011 и приложенных к нему документов.
 
    Так как данные земельные участки наследовали характеристики исходного земельного участка (34:03:120002:50): категорию земель и разрешенное использование, то кадастровая стоимость рассчитывалась по 3 группе разрешенного использования и составила:
 
    - 34:03:120002:67 – 1880 х 949 = 1784120 (внесена в ГКН 16.05.2011),
 
    - 34:03:120002:68 – 4470 х 949 = 4242030 (внесена в ГКН 16.05.2011),
 
    - 34:03:120002:69 – 2729 х 949 = 2589821 (внесена в ГКН 16.05.2011).
 
    Таким образом, Федеральной кадастровой палатой подтвержден факт проведения государственной оценки спорных земельных участков, установления их кадастровой стоимости и внесения этой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.
 
    Следует отметить, что 23.10.2009 и 23.05.2011 ИП Жоржолиани Г.О. были получены соответствующие кадастровые паспорта на указанные земельные участки, где указана кадастровая стоимость:
 
    - по земельному участку 34:03:120003:50 –  8615971 руб.,
 
    - по земельному участку 34:03:120002:67 – 1784120 руб.,
 
    - по земельному участку 34:03:120002:68 – 4242030 руб.,
 
    - по земельному участку 34:03:120002:69 – 2589821 руб.
 
    Данные обстоятельства позволяют сделать вывод о том, что в проверяемом налоговом периоде кадастровая стоимость спорных земельных участков была установлена, внесена в государственный кадастр недвижимости и доведена до налогоплательщика в установленном законом порядке. Доказательства обратного заявителем суду не представлены.
 
    Довод заявителя о том, что сведения, предоставленные Филиалом ФГУБ «Федеральная кадастровая палата Федеральной государственной регистрации, кадастра и картографии» по Волгоградской области, являются недостоверными, не соответствующими действующему законодательству и не должны приниматься налоговым органом при рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки, суд не может принять во внимание, поскольку данные сведения не признаны недействительными в установленном законом порядке, кроме того, в ходе камеральной налоговой проверки  налоговый орган проверяет правильность исчисления земельного налога исходя из объекта, налоговой базы (кадастровой стоимости) и ставки налога, проверка правильности сведений о кадастровой стоимости земельных участков, содержащихся в государственном кадастре недвижимости, в компетенцию налогового органа не входит.
 
    Вместе с тем, следует отметить, что при исчислении земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 34:03:120002:68, 34:03:120002:69 налоговым органом не принята во внимание информация Федеральной кадастровой палаты о том, что 16.11.2011 кадастровая стоимость указанных земельных участков была пересчитана в связи с изменением вида разрешенного использования с «для размещения кемпинга для автомобилистов на 40 мест с комплексом автосервиса» на «для размещения и эксплуатации производственных и промышленных объектов» (2 группа видов разрешенного использования), в связи с чем, по состоянию на 01.12.2011 кадастровая стоимость земельного участка 34:03:120002:67 составила 25479 руб. (4470 х 5,70), кадастровая стоимость земельного участка 34:03:120002:69 составила 15555,3 руб. (2725 х 5,70).
 
    Следовательно, в декабре 2011 года налоговая база по названным земельным участкам определена налоговым органом неверно, что привело к неправомерному доначислению земельного налога в сумме 8494 руб.  
 
    При таких обстоятельствах суд считает, что решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области от 04.03.2013 № 07-19/4760 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»  подлежит признанию недействительным в части доначисления земельного налога в сумме 8494 руб.,  а также  соответствующих сумм пени и штрафа.
 
    При подаче заявления ИП Жоржолиани Г.О. была уплачена государственная пошлина в сумме 200 руб. (чек-ордер от 20.05.2013).
 
    В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
 
    Исходя из неимущественного характера требований о признании недействительным ненормативного правового акта, по данной категории дел не могут применяться положения пункта 1 статьи 110 АПК РФ о пропорциональном распределении судебных расходов при частичном удовлетворении заявленных требований. В случае признания обоснованным частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов судебные расходы подлежат возмещению органом, вынесшим решение, в полном размере.
 
    Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 13.11.2008 7959/08.
 
    Исходя из положений статьи 110 АПК РФ, главы 25.3 Налогового кодекса РФ, освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса РФ не влияет на порядок возмещения судебных расходов другим участникам процесса в соответствии со ст.110 АПК РФ (определение судебной коллегии Высшего арбитражного суда от 03.01.2010 года № ВАС-937/10).
 
    Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Информационном письме от 13.03.2007 N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что поскольку с 01.01.2007 признан утратившим силу пункт 5 статьи 333.40 НК РФ, согласно которому при принятии судом решения полностью или частично не в пользу указанных органов, возврат государственной пошлины производился из бюджета, подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 АПК РФ. Поэтому уплаченная государственная пошлина в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ взыскивается в его пользу непосредственно с соответствующего органа власти как стороны по делу.
 
    Следовательно, государственная пошлина в размере 200 руб. подлежит взысканию в пользу заявителя с Межрайонной ИФНС России № 5 по Волгоградской области.
 
    Учитывая изложенное и руководствуясь  статьями 167-171, 201 АПК РФ, суд
 
 
    РЕШИЛ:
 
    Заявление индивидуального предпринимателя Жоржолиани Гелы Отаровича удовлетворить частично.
 
    Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области от 04.03.2013 № 07-19/4760 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления земельного налога в сумме 8494 руб., соответствующим сумм пени и штрафа, и обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
 
    В остальной части в удовлетворении заявления отказать.
 
    Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Волгоградской области в пользу индивидуального предпринимателя Жоржолиани Гелы Отаровича понесенные судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 200 руб.
 
    Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.
 
    В соответствии с частью 2 статьи 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший судебный акт.
 
 
 
                     Судья                                                                               Любимцева Ю.П.